Prescrizione crediti erariali: è di dieci anni

Un contribuente ha contestato un’intimazione di pagamento sostenendo la prescrizione quinquennale dei debiti. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, stabilendo che per la prescrizione crediti erariali come IRPEF, IRES e IVA, si applica il termine ordinario di dieci anni. La Corte ha chiarito che tali tributi non costituiscono prestazioni periodiche, e quindi non rientrano nell’ipotesi di prescrizione breve. La sentenza del giudice d’appello è stata cassata per non aver distinto tra tributi erariali e locali.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 8 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione Crediti Erariali: La Cassazione Conferma il Termine di Dieci Anni

Una delle domande più frequenti tra i contribuenti riguarda la durata dei debiti fiscali: dopo quanto tempo un debito con il Fisco si considera estinto? Con l’ordinanza n. 7725/2024, la Corte di Cassazione ha fornito un chiarimento fondamentale sulla prescrizione crediti erariali, stabilendo che per le principali imposte come IRPEF, IRES e IVA, il termine è quello ordinario di dieci anni, e non quello breve di cinque.

I Fatti di Causa

Il caso ha origine dall’impugnazione di un’intimazione di pagamento da parte di un contribuente. L’atto si riferiva a diverse cartelle di pagamento notificate anni prima e non saldate. Il contribuente sosteneva che il diritto dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione di richiedere tali somme fosse ormai estinto per il decorso della prescrizione quinquennale, come previsto per le prestazioni periodiche.

Mentre il giudice di primo grado aveva respinto il ricorso del contribuente, la Commissione Tributaria Regionale aveva ribaltato la decisione, accogliendo l’appello. I giudici regionali avevano applicato in modo ‘trasversale’ il termine di prescrizione di cinque anni a tutti i crediti tributari, senza operare distinzioni, affermando l’intervenuta prescrizione dei debiti.

Contro questa decisione, l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso in Cassazione.

La Decisione della Cassazione sulla Prescrizione dei Crediti Erariali

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia, cassando la sentenza impugnata e rinviando la causa alla Corte di Giustizia Tributaria di Secondo Grado della Lombardia per un nuovo esame. Il punto centrale della decisione è la netta distinzione tra la natura dei diversi tributi ai fini della determinazione del corretto termine di prescrizione.

I giudici di legittimità hanno censurato la decisione della corte d’appello per aver applicato indistintamente il termine quinquennale, senza ‘sceverare la natura dei tributi oggetto d’intimazione’.

Le Motivazioni: La Distinzione tra Tributi Erariali e Locali

La Corte ha ribadito un principio consolidato nella sua giurisprudenza: la prescrizione crediti erariali segue regole diverse da quelle previste per altri tipi di tributi, come quelli locali.

Il ragionamento della Cassazione si fonda sui seguenti punti chiave:

1. Natura Non Periodica dei Tributi Erariali: Tributi come IRPEF, IRES, IRAP e IVA non possono essere considerati ‘prestazioni periodiche’ ai sensi dell’art. 2948 c.c. (che prevede la prescrizione di cinque anni). Sebbene vengano pagati a cadenza annuale, l’obbligazione tributaria per ciascun anno d’imposta ha carattere autonomo e unitario. La sua esistenza dipende da presupposti impositivi specifici che vengono valutati di anno in anno, e non è legata in modo continuativo ai periodi precedenti.

2. Applicazione del Termine Ordinario Decennale: In assenza di una disposizione di legge che preveda espressamente un termine più breve, ai crediti per tributi erariali si applica il termine di prescrizione ordinario di dieci anni, stabilito dall’art. 2946 del codice civile.

3. Irrilevanza della ‘Conversione’ del Termine: La corte d’appello aveva fatto riferimento al principio secondo cui la mancata impugnazione di una cartella non ‘converte’ il termine di prescrizione breve in quello decennale. La Cassazione ha chiarito che questo principio non è pertinente nel caso dei tributi erariali, poiché il loro termine di prescrizione è già decennale fin dall’origine. Non c’è quindi alcun termine breve da ‘convertire’.

L’errore del giudice di secondo grado è stato, in sostanza, quello di non aver distinto i crediti erariali, soggetti a prescrizione decennale, da altri crediti (ad esempio, alcuni tributi locali) per i quali può essere previsto il termine quinquennale.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Sentenza

Questa ordinanza consolida un orientamento giurisprudenziale di grande importanza per i contribuenti e gli operatori del settore. La principale implicazione pratica è che per le più importanti imposte statali, il Fisco ha a disposizione un arco temporale di dieci anni per procedere alla riscossione coattiva, a partire dalla notifica della cartella di pagamento. È quindi fondamentale per i contribuenti essere consapevoli che per debiti relativi a IRPEF, IRES o IVA, il tempo necessario per l’estinzione del diritto di riscossione è significativamente più lungo rispetto ad altre tipologie di debiti.

Qual è il termine di prescrizione per i principali crediti erariali come IRPEF, IRES e IVA?
Secondo la Corte di Cassazione, in assenza di una specifica disposizione di legge contraria, per i crediti erariali come IRPEF, IRES e IVA si applica il termine di prescrizione ordinario di dieci anni, come stabilito dall’art. 2946 del codice civile.

Perché per i crediti erariali non si applica la prescrizione di cinque anni?
La prescrizione di cinque anni non si applica perché i tributi erariali non sono considerati prestazioni da pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi. L’obbligazione tributaria per ciascun anno d’imposta è autonoma e unitaria, basata su presupposti impositivi che vengono valutati ex novo ogni anno.

La mancata impugnazione di una cartella di pagamento trasforma sempre la prescrizione in decennale?
No. La Corte chiarisce che il principio della ‘conversione’ del termine non è rilevante per i crediti erariali, poiché il loro termine di prescrizione è già di dieci anni fin dall’origine. Tale principio si applica solo ai crediti per cui la legge prevede originariamente un termine di prescrizione più breve di dieci anni.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 7725 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 7725 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 22/03/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 4087/2022 R.G. proposto da: RAGIONE_SOCIALE nonché RAGIONE_SOCIALE elettivamente domiciliate in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO, (P_IVA) che le rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

COGNOME NOME

-intimato- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. MILANO n. 2635/2021 depositata il 09/07/2021.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 14/09/2023 dal Consigliere NOME COGNOME.

Fatti di causa

RAGIONE_SOCIALE, già RAGIONE_SOCIALE notificava a NOME COGNOME un’intimazione di pagamento ex art. 50, co. 2, d.P.R. n. 602 del 1973. L’atto riguardava alcune cartelle di pagamento non impugnate nei termini di legge e rimaste insolute.

Il contribuente impugnava l’intimazione, eccependo tra l’altro il decorso della prescrizione quinquennale ex art. 2948 c.c.

Il ricorso veniva dichiarato inammissibile dalla CTP di Bergamo.

La CTR della Lombardia accoglieva, di contro, l’appello e sul presupposto della constatata regolarità della notifica RAGIONE_SOCIALE cartelle, affermava l’intervenuta prescrizione dei crediti tributari per decorso del termine di prescrizione.

Il ricorso per cassazione di RAGIONE_SOCIALE e dell’RAGIONE_SOCIALE è affidato ad un solo motivo. La contribuente è rimasta intimata.

Con comunicazione del 23 marzo 2023, è stata trasmessa alla parte ricorrente proposta di definizione ai sensi dell’art. 380 -bis c.p.c.

La parte ricorrente ha formulato in data 12 aprile 2023 tempestiva istanza finalizzata alla decisione del ricorso.

La causa è stata decisa in esito all’adunanza camerale del 14 settembre 2023.

Ragioni della decisione

Con l’unico motivo di ricorso si censura la violazione e falsa applicazione dell’art. 2946 c.c., in relazione all’art. 360, co. 1, n. 3, c.p.c., per avere la CTR ritenuto applicabile anche ai crediti erariali portati dalle cartelle il termine di prescrizione quinquennale anziché quello decennale.

Il ricorso è fondato.

Giova premettere che la proposta di definizione ex art. 380bis c.p.c. non coglieva nel segno, appuntandosi su un profilo d’inammissibilità correlato al mancato adempimento dell’onere

della prova relativamente all’interruzione del termine di prescrizione dei tributi; nella proposta si adombra, in particolare, un difetto di ‘ specificità e localizzazione ‘, per non avere la ricorrente chiarito in quale momento o luogo processuale la documentazione afferente il fatto interruttivo sarebbe stata prodotta. In realtà, il ricorso per cassazione censura essenzialmente l’applicabilità del termine di prescrizione quinquennale ai crediti erariali affermata dalla pronuncia emessa dal giudice d’appello.
Ora, afferma in premessa il collegio d’appello che le cartelle di pagamento propedeutiche all’intimazione di pagamento impugnata dal contribuente vennero tutte notificate tra il 25 febbraio 2003 e il 22 marzo del 2007, mentre l’intimazione è stata notificata il 22 gennaio 2018. La CTR ha dato atto, altresì, della sussistenza di atti interruttivi della prescrizione intervenuti il 27 maggio 2008.

Su queste basi i giudici regionali indugiano nel chiarire che la scadenza del termine perentorio sancito per opporsi o impugnare un atto di RAGIONE_SOCIALE mediante ruolo o comunque di RAGIONE_SOCIALE coattiva, produce soltanto l’effetto sostanziale dell’irretrattabilità del credito, ma non anche la c.d. “conversione” del termine di prescrizione breve eventualmente previsto in quello ordinario decennale, ai sensi dell’art. 2953 c.c.; ne consegue che ” ove per i relativi crediti sia prevista una prescrizione più breve di quella ordinaria, la sola scadenza del termine concesso al debitore per proporre l’opposizione, non consente di fare applicazione dell’art. 2953 c.c., tranne che in presenza di un titolo giudiziale divenuto definitivo ” (v. Cass., Sez. Un., n. 23397 del 2016; cfr. Cass. n. 20425 del 2017 e Cass. n. 9906 del 2018).
Se tale considerazione è del tutto condivisibile, quello che fa difetto nella sentenza d’appello è la valutazione invero omessa -della divaricazione del regime della prescrizione relativo ai tributi erariali rispetto a quello inerente i tributi locali.

Se per questi ultimi viene in rilievo senz’altro un termine di prescrizione quinquennale, non altrettanto accade per i crediti erariali, i quali soggiacciono alla prescrizione decennale ex art. 2946 c.c.

In definitiva, i giudici di appello hanno affermato l’applicabilità ‘trasversale’ della prescrizione quinquennale ai tributi oggetto di controversia e, senza distinguere fra tributi erariali e tributi locali, su tale presupposto hanno escluso che la notifica dell’intimazione valesse a tramutare il termine in decennale.

In realtà, qualora il credito posto in RAGIONE_SOCIALE sia erariale, esso non necessita dell’operatività del meccanismo della conversione, valendo già in apice un diverso e più lungo termine prescrizionale.

Come evidenziato ancor di recente da questa Corte ‘ il diritto alla RAGIONE_SOCIALE dei tributi erariali (IRPEF, IRES, IRAP ed IVA), in mancanza di un’espressa disposizione di legge, si prescrive nel termine ordinario di dieci anni e non nel più breve termine quinquennale, non costituendo detti crediti erariali prestazioni periodiche, ma dovendo la sussistenza dei relativi presupposti valutarsi in relazione a ciascun anno d’imposta ‘ (Cass. n. 32308 del 2019). Infatti, ad avviso del giudice nomofilattico ‘ In tema IRPEF, IVA, IRAP ed imposta di registro, il credito erariale per la loro RAGIONE_SOCIALE si prescrive nell’ordinario termine decennale assumendo rilievo, quanto all’imposta di registro, l’espresso disposto di cui all’art. 78 del d.P.R. n. 131 del 1986 e, quanto alle altre imposte dirette, l’assenza di un’espressa previsione, con conseguente applicabilità dell’art. 2946 c.c., non potendosi applicarsi l’estinzione per decorso quinquennale prevista dall’art. 2948, comma 1, n. 4, c.c. “per tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi”, in quanto l’obbligazione tributaria, pur consistendo in una prestazione a cadenza annuale, ha carattere autonomo ed unitario ed il pagamento non è mai legato ai precedenti bensì risente di nuove ed autonome valutazione in
ordine alla sussistenza dei presupposti impositivi ‘ (Cass. n. 12740 del 2020).

Nell’omettere di sceverare la natura dei tributi oggetto d’intimazione, la CTR ha bypassato una valutazione essenziale, di fatto discostandosi dai superiori principi.

La censura va, pertanto, accolta, con il rinvio della causa alla Corte di Giustizia Tributaria di Secondo Grado della Lombardia medesima affinché riesamini in diversa composizione la causa, al lume dei principi sopra espressi.

P.Q.M.

Accoglie il ricorso; cassa la sentenza impugnata; rinvia per un nuovo esame alla Corte di Giustizia Tributaria di Secondo Grado della Lombardia anche per la regolazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio. Così deciso in Roma, il 14/09/2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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