Prescrizione crediti erariali: 10 o 5 anni? Decide la Cassazione

Un contribuente impugna una comunicazione di iscrizione ipotecaria basata su vecchie cartelle di pagamento, eccependo la prescrizione crediti erariali di 5 anni. L’Agente della Riscossione sostiene il termine decennale. La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 4723/2025, chiarisce la distinzione: il credito per tributi erariali si prescrive in dieci anni (prescrizione ordinaria), mentre sanzioni e interessi si prescrivono nel termine più breve di cinque anni. La Corte ha inoltre dichiarato l’estinzione parziale del giudizio per omessa pronuncia su un annullamento di debiti minori.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 14 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione crediti erariali: quando il debito con il Fisco si estingue? La Cassazione fa chiarezza

La questione della prescrizione crediti erariali è un tema di fondamentale importanza per cittadini e imprese, poiché determina il lasso di tempo entro cui l’amministrazione finanziaria può legittimamente richiedere il pagamento di un debito. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito principi cruciali, distinguendo nettamente i termini applicabili a imposte, sanzioni e interessi. Comprendere questa distinzione è essenziale per tutelare i propri diritti ed evitare di pagare somme non più dovute.

I Fatti del Caso: dalla cartella di pagamento al ricorso in Cassazione

La vicenda trae origine dalla notifica, da parte dell’Agente della Riscossione, di una comunicazione di iscrizione ipotecaria a un contribuente. Tale atto era fondato su dodici cartelle di pagamento notificate in precedenza. Il contribuente decideva di impugnare l’atto dinanzi alla Commissione Tributaria, sostenendo, tra le altre cose, l’avvenuta prescrizione quinquennale dei crediti.

Il giudizio si è sviluppato attraverso due gradi di merito. La Commissione Tributaria Regionale, accogliendo le tesi del contribuente, ha dichiarato la natura quinquennale del termine di prescrizione per i crediti in questione. Contro questa decisione, l’Agente della Riscossione ha proposto ricorso per cassazione, basato su due motivi principali: un errore procedurale (omessa pronuncia su una parziale cessazione della materia del contendere) e, soprattutto, un errore di diritto sulla durata del termine di prescrizione, sostenendo che dovesse applicarsi quello ordinario decennale.

La Decisione della Corte sulla prescrizione crediti erariali e l’omessa pronuncia

La Corte di Cassazione ha accolto parzialmente il ricorso dell’Agente della Riscossione, offrendo chiarimenti decisivi su entrambi i punti sollevati.

In primo luogo, ha riscontrato un vizio di ‘omessa pronuncia’. L’Agente della Riscossione aveva infatti eccepito in appello l’avvenuta cessazione parziale della materia del contendere, a seguito dell’annullamento automatico di alcuni debiti inferiori a 1.000 euro previsto da una norma di legge (D.L. 119/2018). La Corte territoriale non si era espressa su questo punto. La Cassazione ha quindi dichiarato l’estinzione parziale del giudizio relativamente a tali cartelle.

Il punto nevralgico della decisione riguarda però la durata della prescrizione crediti erariali. La Suprema Corte ha cassato la sentenza impugnata, affermando un principio consolidato ma spesso oggetto di controversie: i crediti tributari hanno scadenze diverse a seconda della loro natura.

Le Motivazioni

La Corte ha spiegato in modo dettagliato le ragioni giuridiche alla base della sua decisione, delineando una netta separazione tra le diverse componenti di un debito fiscale.

1. Prescrizione decennale per i tributi (imposte): I crediti dello Stato per la riscossione delle imposte (come IRPEF, IRES, IVA, etc.) sono soggetti al termine di prescrizione ordinario di dieci anni, come stabilito dall’art. 2946 del codice civile. Questo perché, secondo la giurisprudenza costante, l’obbligazione tributaria, pur avendo una cadenza periodica (annuale), è autonoma e unitaria per ogni periodo d’imposta. Non si tratta di una prestazione continuativa che si paga ‘ad anno o in termini più brevi’ (come ad esempio un canone di locazione), per la quale l’art. 2948 c.c. prevede la prescrizione breve di cinque anni. Ogni anno, il debito d’imposta sorge da una nuova e autonoma valutazione dei presupposti impositivi.

2. Prescrizione quinquennale per sanzioni e interessi: La regola cambia per le componenti accessorie del debito.
Per le sanzioni amministrative pecuniarie derivanti dalla violazione di norme tributarie, il termine di prescrizione è di cinque anni, come previsto specificamente dall’art. 20 del D.Lgs. 472/1997. Fa eccezione il caso in cui la sanzione sia stata accertata con una sentenza passata in giudicato, nel qual caso si applica la prescrizione decennale dell’ actio iudicati* (art. 2953 c.c.).
* Anche per gli interessi, si applica il termine di prescrizione di cinque anni. Essi, infatti, costituiscono un’obbligazione autonoma rispetto al debito principale e rientrano pienamente nella categoria di ‘tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi’, prevista dall’art. 2948, n. 4, del codice civile.

Le Conclusioni

L’ordinanza in esame consolida un orientamento fondamentale in materia tributaria. L’insegnamento pratico per il contribuente è chiaro: quando si riceve un atto della riscossione, è cruciale non fermarsi all’importo totale, ma analizzare nel dettaglio la composizione del debito. Bisogna distinguere l’imposta originaria, le sanzioni e gli interessi, e calcolare per ciascuna voce il corretto termine di prescrizione. Mentre il tributo principale può essere richiesto per dieci anni, le sanzioni e gli interessi potrebbero essere già prescritti dopo cinque anni dalla data in cui la cartella è diventata definitiva. Questa distinzione può fare una differenza sostanziale, portando a un significativo sgravio del debito complessivo. La sentenza viene quindi cassata con rinvio, e il nuovo giudice dovrà applicare questi principi per determinare quali somme siano effettivamente ancora dovute.

Qual è il termine di prescrizione per i crediti erariali relativi alle imposte?
Il termine di prescrizione per i crediti erariali relativi alle sole imposte è quello ordinario di dieci anni, come previsto dall’art. 2946 del codice civile.

Le sanzioni e gli interessi seguono lo stesso termine di prescrizione del tributo principale?
No. Le sanzioni amministrative pecuniarie per violazioni tributarie si prescrivono in cinque anni (salvo sentenza passata in giudicato). Anche gli interessi seguono la prescrizione breve di cinque anni, in quanto considerati prestazioni periodiche.

Cosa succede se un giudice non si pronuncia su una specifica eccezione, come l’annullamento di alcuni debiti?
Si verifica un vizio di ‘omessa pronuncia’. In tal caso, la Corte di Cassazione può dichiarare la nullità della sentenza su quel punto e, come avvenuto nel caso specifico, dichiarare direttamente l’estinzione del giudizio per quella parte, se non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 4723 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 4723 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 23/02/2025

MASCI LUCREZIA

Cart. Pag. Trib. Erariali

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 23019/2020 R.G. proposto da:

AGENZIA RAGIONE_SOCIALE -RISCOSSIONE (già RAGIONE_SOCIALE), in persona del Direttore pro tempore , con sede in Roma, INDIRIZZO rappresentata e difesa dall’Avvocatura generale dello Stato, con domicilio legale in Roma, INDIRIZZO presso l’Avvocatura generale dello Stato.

-ricorrente –

Contro

-intimata – e nei confronti di

CAMERA DI RAGIONE_SOCIALE COSENZA, in persona del legale rappresentante pro tempore.

-intimata –

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore.

-intimata –

Avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. CALABRIA n. 193/2020, depositata in data 17 gennaio 2020.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 16 gennaio 2025 dal Consigliere dott.ssa NOME COGNOME

Rilevato che:

In data 30 giugno 2015 l’Agente della RAGIONE_SOCIALE – RAGIONE_SOCIALE notificava alla contribuente NOME, ai sensi dell’art. 76 DPR 29 settembre 1973, n. 602, la comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria n. NUMERO_CARTA fascicolo n. 2014/NUMERO_DOCUMENTO – emessa nell’ambito del procedimento di riscossione di dodici cartelle di pagamento precedentemente notificate.

Avverso tali atti la contribuente proponeva ricorso dinanzi alla C.t.p. di Cosenza; si costituiva anche l’Agente della riscossione, che chiedeva la conferma del proprio operato.

La C.t.p. di Cosenza, con sentenza n. 7233/09/2018, accoglieva parzialmente il ricorso della contribuente.

Contro tale sentenza proponeva appello la contribuente dinanzi la C.t.r. della Calabria, sottolineando l’intervenuta prescrizione quinquennale per ciascuna delle cartelle presupposte al provvedimento impugnato; si costituiva anche l’Agente della riscossione, proponendo altresì appello incidentale ed evidenziando la durata decennale del termine prescrizionale.

Con sentenza n. 193/01/2020, depositata in data 17 gennaio 2020, la C.t.r. adita, previa riunione dei giudizi di appello, dichiarava la natura quinquennale dei termini di prescrizione, accogliendo le censure della contribuente e rigettando, invece, l’impugnazione dell’Ente di esazione.

Avverso la sentenza della C.t.r. della Calabria, l’Agenzia delle Entrate -Riscossione ha proposto ricorso per cassazione affidato a due motivi. La contribuente, l’Agenzia delle Entrate e la Camera di commercio, industria, artigianato e agricoltura di Cosenza sono rimaste intimate.

La causa è stata trattata nella camera di consiglio del 16 gennaio 2025.

Considerato che:

Con il primo motivo di ricorso, così rubricato: «Nullità della sentenza per violazione dell’art. 112 cod. proc. civ. – omessa pronuncia sulla parziale cessazione della materia del contendere (art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ.)» l’Agente lamenta l’ error in procedendo nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. non si è pronunciata sull’eccezione di cessazione parziale della materia del contendere per intervenuto annullamento dei debiti fino a € 1000,00 ex art. 4, comma 1, D.L. 23 ottobre 2018, n. 119, rappresentata dall’Agente della Riscossione nell’ambito del proprio appello incidentale.
1.2. Con il secondo motivo di ricorso, così rubricato: «Violazione e falsa applicazione degli artt. 2946 e 2948, n. 4, cod. civ. (art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.)» l’Agente lamenta l’ error in iudicando nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. ha dichiarato la prescrizione dei crediti di cui alle cartelle di pagamento impugnate dal contribuente, afferenti tributi erariali e relative sanzioni, ritenendo operante a tal fine il termine di prescrizione quinquennale e non, invece, quello ordinario decennale.
Il primo motivo di ricorso proposto è fondato; con esso, in particolare, parte ricorrente censura la sentenza della C.t.r. nella parte in cui non si è pronunciata sull’eccezione di cessazione parziale della materia del contendere per intervenuto annullamento dei debiti fino a € 1000,00 ex art. 4, comma 1, D.L. n. 119/2018, rappresentata dall’Agente della Riscossione nell’ambito del proprio appello incidentale.

2.1. L’articolo 112 , cod. proc. civ., statuisce che: «il giudice deve pronunciare su tutta la domanda, e non oltre i limiti di essa; e non può pronunciare d’ufficio su eccezioni che possono essere proposte

soltanto dalle parti». Invero, il vizio di omessa pronuncia ricorre quando vi sia omissione di qualsiasi decisione su un capo della domanda, intendendosi per capo di domanda ogni richiesta delle parti che abbia un contenuto concreto formulato in conclusione specifica, sulla quale deve essere emessa pronuncia di accoglimento o di rigetto (Cass. n. 5607/2021, Cass. n. 27566/2018, Cass. n. 28308/2017 e Cass. n. 7653/2012). Inoltre, questa Corte ha anche chiarito che non ricorre il vizio di omessa pronuncia, nonostante la mancata decisione su un punto specifico, quando la decisione adottata comporti una statuizione implicita di rigetto sul medesimo ( ex plurimis , Cass. n. 2773/2023 e Cass. n. 29191/2017).
2.2. Ebbene, con riguardo al caso di specie, deve sottolinearsi come risulti ex actis l’espress o rilievo, da parte dell’Ufficio, circa la sopravvenuta cessazione parziale della materia del contendere per intervenuto annullamento dei debiti fino a € 1000,00 ex art. 4, comma 1, D.L. n. 119/2018; la C.t.r, invece, nella sua decisione non prende chiaramente posizione su tale assunto e lo stesso, dovendo evidentemente comportare valutazioni ulteriori rispetto a quelle espresse nel resto della sentenza sull’intervenuta prescrizione dei crediti portati dalla cartelle di pagamento in oggetto, non può ritenersi assorbito dalle conclusioni raggiunte sulle dette valutazioni.
2.3. Pertanto, non occorrendo sul punto ulteriori accertamenti di fatto, va pronunciata l’estinzione parziale del giudizio per parziale cessazione della materia del contendere limitatamente alle cartelle infra i 1000 euro, come specificamente indicate e cioè per quelle contraddistinte dai numeri NUMERO_CARTA, NUMERO_CARTA.

Il secondo motivo di ricorso proposto è parzialmente fondato; con esso parte ricorrente censura la sentenza della C.t.r. nella parte in cui ha ritenuto operante, con riferimento a crediti afferenti tributi erariali e relative sanzioni, il termine di prescrizione quinquennale e non, invece, quello ordinario decennale.

3.1. Invero, in tema di tributi erariali e canone RAI giurisprudenza di questa Corte ha avuto modo di chiarire che il credito erariale per la loro riscossione si prescrive nell’ordinario termine decennale: assume rilievo, infatti, in assenza di un’espressa diversa previsione, l’art. 2946 cod. civ., non potendosi applicare l’estinzione per decorso quinquennale prevista dall’art. 2948, primo comma, n. 4, cod. civ. «per tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi», in quanto l’obbligazione tributaria, pur consistendo in una prestazione a cadenza annuale, ha carattere autonomo e unitario, e il pagamento non è mai legato ai precedenti bensì risente di nuove e autonome valutazioni in ordine alla sussistenza dei presupposti impositivi ( ex multis , Cass. n. 33213/2023, Cass. n. 12740/2020 e Cass. n. 32308/2019).
3.2. Diverso è il caso della prescrizione di crediti erariali corrispondenti a sanzioni e interessi, anche se contestati unitamente al credito tributario e accessori a crediti tributari a prescrizione decennale: in particolare, il termine di prescrizione è quello quinquennale ex art. 20 D. Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 per i crediti relativi alla riscossione delle sanzioni amministrative pecuniarie, previste per la violazione di norme tributarie, non accertati in sede giurisdizionale, mentre è decennale per quelli derivanti da sentenza passata in giudicato, in diretta applicazione dell’art. 2953 cod. civ., il quale disciplina specificamente e in via generale la c.d. actio iudicati ; per gli interessi, invece, bisogna considerare che essi integrano un’obbligazione autonoma rispetto al debito principale e, quindi, rimangono sottoposti al proprio termine di prescrizione quinquennale fissato dall’art. 2948, primo
comma, n. 4, cod. civ., nonostante l’assenza di norme speciali (tra le più recenti, Cass. n. 11113/2024, Cass. n. 4969/2024, Cass. n. 17234/2023 e Cass. n. 13781/2023).

3.3. Orbene, alla stregua di quanto detto, la C.t.r. risulta aver fatto malgoverno dei principi in tema di prescrizione dei crediti relativi a tributi erariali, statuendo che andava applicata la prescrizione ‘breve’ di cinque anni anziché quella ordinaria decennale.

Al contrario, la decisione della C.t.r. risulta corretta e non censurabile nella parte in cui ritiene assoggettati al termine di prescrizione di cinque anni i crediti erariali relativi a sanzioni amministrative pecuniarie per la violazione della normativa tributaria, conseguentemente dovendosi ritenere l’infondatezza del motivo di ricorso in esame laddove afferma l’applicazione indiscriminata del termine prescrizionale ordinario anche con riferimento a sanzioni ed interessi che si pongono in rapporto di accessorietà rispetto ai tributi erariali contestati.
3.4. Di poi, in materia di crediti erariali la Suprema Corte a S.U. (Cass. 30/04/2024, n. 11676), si è pronunciata sulla questione recentemente.

Il credito erariale per la riscossione dell’imposta a seguito di accertamento definitivo è soggetto non già al termine di prescrizione quinquennale previsto dall’art. 2948, n. 4, cod. civ. per tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi, bensì all’ordinario termine di prescrizione decennale di cui all’art. 2946 cod. civ. in quanto la prescrizione tributaria, attesa l’autonomia dei singoli periodi d’imposta e delle relative obbligazioni non può considerarsi una prestazione periodica derivando il debito, anno per anno da una nuova e autonoma valutazione in ordine alla sussistenza dei presupposti impositivi (Cass. 15/04/2019, n. 10549; Cass. 14/05/2018, n. 11624; Cass. 09/08/2016, n. 16713).
Si è dunque chiarito che i crediti erariali sono soggetti alla prescrizione ordinaria decennale, ex art. 2946 cod. civ., a meno che la legge disponga diversamente, mentre in materia di interessi e sanzioni, anche se contestati unitamente al credito tributario e accessori a crediti tributari a prescrizione decennale, questa Corte ha elaborato i seguenti principi: – il termine di prescrizione è quello quinquennale ex art. 20 D.Lgs. n. 472/1997 per i crediti relativi alla riscossione delle sanzioni amministrative pecuniarie, previste per la violazione di norme tributarie, non accertati in sede giurisdizionale, mentre è decennale per quelli derivanti da sentenza passata in giudicato, in diretta applicazione dell’art. 2953 cod. civ., il quale disciplina specificamente e in via generale la c.d. actio iudicati ; -per gli interessi, invece, bisogna considerare che essi integrano un’obbligazione autonoma rispetto al debito principale e, quindi, rimangono sottoposti al proprio termine di prescrizione quinquennale fissato dall’art. 2948, primo comma, n. 4, cod. civ., nonostante l’assenza di norme speciali (tra le più recenti, Cass. n. 11113/2024, Cass. n. 4969/2024, Cass. n. 17234/2023 e Cass. n. 13781/2023).
In conclusione, il ricorso va accolto nei termini di cui in motivazione e, per l’effetto, va dichiarata l’estinzione parziale del giudizio con cessazione della materia del contendere limitatamente alle cartelle come espressamente suindicate in motivazione sub 2.3., con spese a carico della parte che le ha anticipate.

Per il resto, il ricorso va accolto e la sentenza impugnata va cassata con rinvio del giudizio innanzi al giudice a quo affinché, in diversa composizione, proceda a nuovo e motivato esame nonché provveda alla liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso nei termini di cui in motivazione e, per l’effetto, dichiara ta l’estinzione parziale del giudizio con cessazione della materia del contendere limitatamente alle cartelle come

espressamente indicate in motivazione con spese a carico della parte che le ha anticipate, cassa nei termini di cui sopra la sentenza impugnata e rinvia il giudizio innanzi alla Corte di Giustizia di secondo grado della Calabria, affinché, in diversa composizione, proceda a nuovo e motivato esame nonché provveda alla liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma il 16 gennaio 2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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