Prescrizione crediti erariali: 10 anni per l'IRPEF

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 16893/2024, ha stabilito un principio fondamentale sulla prescrizione crediti erariali. Il caso riguardava una richiesta di pagamento per IRPEF notificata oltre dieci anni dopo la cartella esattoriale originaria. Contrariamente alle decisioni dei giudici di merito, che avevano applicato un termine di cinque anni, la Suprema Corte ha affermato che, in assenza di una specifica norma che preveda un termine breve, per i tributi erariali come l’IRPEF si applica la prescrizione ordinaria di dieci anni. Per le sanzioni, invece, resta valido il termine di cinque anni.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 28 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione Crediti Erariali: La Cassazione Conferma i 10 Anni per l’IRPEF

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha gettato nuova luce su un tema cruciale per contribuenti e professionisti: la prescrizione crediti erariali. Con la decisione n. 16893 del 19 giugno 2024, i giudici hanno stabilito che, per i tributi come l’IRPEF, il termine di prescrizione è quello ordinario di dieci anni, e non quello breve di cinque. Questa pronuncia chiarisce la differenza tra prescrizioni brevi, previste specificamente dalla legge, e la regola generale applicabile in loro assenza.

Il Caso: Dalla Cartella di Pagamento al Ricorso in Cassazione

La vicenda trae origine da una intimazione di pagamento, notificata a un contribuente nel 2017, relativa a una cartella di pagamento per IRPEF e addizionali risalente al 2005. Il contribuente si era opposto alla richiesta di pagamento, sostenendo che il credito fosse ormai estinto per decorrenza della prescrizione quinquennale.

Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano dato ragione al contribuente, affermando che la mancata impugnazione della cartella di pagamento non fosse sufficiente a trasformare la prescrizione da breve (cinque anni) a ordinaria (dieci anni). L’Agenzia delle Entrate-Riscossione ha quindi presentato ricorso in Cassazione, sostenendo che per i crediti IRPEF, in mancanza di una specifica norma, dovesse applicarsi il termine ordinario decennale previsto dal Codice Civile.

La Decisione della Corte: La Distinzione Chiave sulla Prescrizione dei Crediti Erariali

La Suprema Corte ha accolto il ricorso dell’Agenzia, cassando la sentenza precedente e rinviando la causa alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado. Il cuore della decisione risiede in una distinzione fondamentale: il principio secondo cui la cartella non impugnata non converte il termine di prescrizione breve in decennale si applica solo se una prescrizione breve è espressamente prevista dalla legge per quel tributo. Per i tributi erariali come l’IRPEF, per i quali non esiste una norma specifica che preveda un termine più breve, si applica fin dall’origine il termine di prescrizione ordinario di dieci anni.

Le Motivazioni della Sentenza

La Corte ha basato la sua decisione su un solido impianto argomentativo, distinguendo nettamente la disciplina dei diversi crediti.

Prescrizione Ordinaria vs. Prescrizione Breve

Il punto centrale è l’articolo 2946 del Codice Civile, che fissa la prescrizione ordinaria in dieci anni, ‘salvo che la legge disponga diversamente’. La Corte ha chiarito che il famoso principio stabilito dalle Sezioni Unite nel 2016 (sentenza n. 23397) riguarda i casi in cui la legge prevede una prescrizione più breve (ad esempio, per i contributi previdenziali). In tali casi, la definitività della cartella non è sufficiente a “trasformare” il termine breve in quello decennale. Tuttavia, quando una norma specifica che preveda un termine breve manca, come nel caso dell’IRPEF, IRES e IRAP, si applica direttamente la regola generale dei dieci anni.

Il Ruolo della Cartella di Pagamento non Impugnata

I giudici hanno ribadito che la cartella di pagamento è un atto amministrativo e, anche se non impugnata, non acquista l’efficacia di un giudicato, a differenza di una sentenza. La sua definitività comporta solo l’irretrattabilità del credito, ovvero l’impossibilità di contestarne l’esistenza e l’ammontare. Questo non incide sulla natura del termine di prescrizione, che rimane quello originariamente previsto per quel tipo di credito.

La Disciplina Specifica per le Sanzioni

Un’importante distinzione viene fatta per le sanzioni. A differenza del tributo principale, le sanzioni amministrative tributarie sono soggette a un termine di prescrizione specifico di cinque anni, come stabilito dall’articolo 20 del D.Lgs. 472/1997. Pertanto, per le sanzioni contenute nella stessa cartella, il termine di prescrizione da considerare è quinquennale, mentre per l’imposta è decennale.

Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Sentenza

Questa ordinanza fornisce un chiarimento essenziale sulla prescrizione crediti erariali, con importanti conseguenze pratiche:
1. Certezza per l’IRPEF: I contribuenti devono essere consapevoli che il diritto dell’amministrazione finanziaria di riscuotere i crediti per IRPEF si prescrive in dieci anni dalla notifica della cartella di pagamento.
2. Attenzione alle Sanzioni: Nello stesso atto, la pretesa per le sanzioni si prescriverà in un termine più breve, ovvero cinque anni. È quindi necessario analizzare distintamente le voci di debito.
3. Importanza della Legge Specifica: La durata della prescrizione dipende sempre dall’esistenza di una norma specifica. Solo in assenza di questa, si applica la regola generale decennale. Per i tributi locali (es. TARI) o per i contributi previdenziali, dove esistono termini brevi, la prescrizione rimane quinquennale anche dopo la definitività della cartella.

Qual è il termine di prescrizione per i crediti IRPEF non pagati?
Secondo la Corte di Cassazione, in assenza di una specifica disposizione di legge che preveda un termine più breve, il diritto alla riscossione dei crediti IRPEF si prescrive nel termine ordinario di dieci anni.

Una cartella di pagamento non impugnata trasforma la prescrizione da breve a decennale?
No. La mancata impugnazione rende il credito definitivo e non contestabile (irretrattabile), ma non converte un termine di prescrizione breve, se previsto dalla legge per quel tributo, nel termine ordinario decennale. Se però, come per l’IRPEF, non è previsto un termine breve, si applica dall’inizio quello decennale.

Quale termine di prescrizione si applica alle sanzioni tributarie?
Per le sanzioni tributarie vige un termine di prescrizione specifico di cinque anni, stabilito dall’art. 20, comma 3, del D.Lgs. n. 472 del 1997. Questo termine si applica anche se le sanzioni sono incluse in una cartella di pagamento relativa a tributi con prescrizione decennale.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 16893 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 16893 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 19/06/2024

Oggetto: Irpef

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 1076/2021 R.G. proposto da RAGIONE_SOCIALE, in persona del presidente p.t., rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale RAGIONE_SOCIALE, presso i cui uffici è elettivamente domiciliata, in Roma, INDIRIZZO

-ricorrente –

contro

COGNOME NOME , rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO, presso il cui studio è elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO

-controricorrente – avverso la sentenza RAGIONE_SOCIALE Commissione tributaria regionale RAGIONE_SOCIALE Toscana n. 344/2020 depositata il 26 maggio 2020;

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 15 maggio 2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

RITENUTO CHE

La controversia riguarda un’intimazione di pagamento ( n. NUMERO_DOCUMENTO notificata il 24 febbraio 2017) relativa a una pluralità di cartelle di pagamento aventi ad oggetto tributi erariali e tasse automobilistiche. L’odierno giudizio verte solo su una RAGIONE_SOCIALE cartelle di pagamento indicate nell’intimazione sopra riportata (n. NUMERO_DOCUMENTO notificata il 15/11/2005) avente ad oggetto tributi erariali, Irpef e correlate addizionali, emessa dall’RAGIONE_SOCIALE (d’ora in poi ricorrente) nei confronti di NOME COGNOME (d’ora in poi controricorrente).
La questione riguarda l’individuazione del termine prescrizionale dei crediti erariali e RAGIONE_SOCIALE relative sanzioni portati in cartelle di pagamento notificate e non impugnate.

La CTP ha accolto il ricorso sul presupposto RAGIONE_SOCIALE decorrenza RAGIONE_SOCIALE prescrizione quinquennale.

La CTR ha confermato la pronuncia di primo grado sulla base RAGIONE_SOCIALE seguenti ragioni:

-la RAGIONE_SOCIALE.RAGIONE_SOCIALE. ha chiarito che la mancata impugnazione RAGIONE_SOCIALE cartella di pagamento cristallizza l’entità del credito erariale, ma non determina la trasformazione RAGIONE_SOCIALE prescrizione breve in quella ordinaria decennale; tale orientamento espresso per risolvere una controversia di carattere previdenziale ha, altresì, precisato che il principio deve essere esteso a tutti i tributi locali o statali;

-la prescrizione decennale si attiva solo a seguito di sentenza passata in giudicato o eventuale decreto ingiuntivo.

La ricorrente propone ricorso fondato su un unico motivo, la controparte propone controricorso.

CONSIDERATO CHE

Con l’unico motivo di impugnazione la ricorrente lamenta, in relazione all’art. 360, primo comma, num. 3, cod. proc. civ., la

violazione falsa applicazione dell’art. 2946 cod. civ., in quant o i tributi erariali e le relative sanzioni si prescrivono in dieci anni. Censura la sentenza impugnata che ha applicato la prescrizione quinquennale laddove la S.C avrebbe escluso la conversione del termine decennale solo nelle ipotesi in cui il credito sia disciplinato da una specifica disposizione di legge, che ne preveda la prescrizione breve. Ad avviso RAGIONE_SOCIALE ricorrente, ove manchi una specifica previsione normativa, come nei crediti Irpef, si applica l’ordinario termine decennale.
2. Il motivo è fondato.

Occorre preliminarmente ricordare che, una volta divenuto definitivo l’atto di accertamento per mancata impugnazione nel termine di decadenza, la pretesa tributaria resta soggetta, in fase di riscossione, al termine di prescrizione proprio del tributo (Cass. n. 11555/2018, Rv. 648378 -01, Sez. 5, n. 33154 del 29/11/2023, Rv. 669567 -01 pronunce rese in tema di imposta di registro). Tale principio si desume da quanto varie volte stabilito da questa Corte secondo cui il termine di decadenza concerne l’esercizio del potere impositivo-accertativo, non già quello di riscossione (Cass., Sez. 5, 21623/2015, Rv. 636993 01; Sez. 6-5, n. 20153/2014, Rv. 632343 – 01; Sez. 6-5, n.15619/2014, Rv. 631684 – 01).
Nella fase di accertamento del credito sono, infatti, applicabili i termini di decadenza che scandiscono i tempi dell’azione amministrativa/tributaria.

Si è così affermato che, con riferimento a ll’ esercizio RAGIONE_SOCIALE potestà impositiva, rileva la disciplina propria dell’accertamento in qualsiasi forma questo venga esercitato, dal legislatore espressamente definita decadenziale, volta a dare impulso e sollecitazione all’azione dell’Amministrazione ed anche ad evitare

l’indeterminata soggezione del contribuente ad essa, (artt. 43 d.P.R. 600/73; art. 57 d.P.R. n.633/72; art. 76 d.P.R. 131/86) (Cass., Sez. 5, n. 16229 del 2022).

La prescrizione, anche in ambito tributario, infatti, può operare in sede di ‘recupero’ del tributo solo successivamente al tempestivo esercizio RAGIONE_SOCIALE pretesa impositiva (nell’arco temporale stabilito dalle singole leggi di imposta) ed al definitivo accertamento del diritto al prelievo.

Da tali premesse consegue che, esauritasi la fase di accertamento del credito tributario, trova applicazione la disciplina RAGIONE_SOCIALE realizzazione di un credito certo, liquido ed esigibile, per regola, assoggettata all’unico limite RAGIONE_SOCIALE prescrizione decennale ex art. 2946 cod. civ. (Cass., Sez. 5 n. 13418 del 30/06/2016).

Secondo la giurisprudenza di questa Corte, richiamata anche dalla sentenza impugnata (Cass., Sez. U, n. 23397/2016, Rv. 641633 – 01 in motivazione), sia la cartella di pagamento, sia gli altri titoli che legittimano la riscossione coattiva di crediti dell’Erario e/o degli Enti previdenziali, sono atti amministrativi privi dell’attitudine ad acquistare efficacia di giudicato (in tal senso già, Cass., Sez. 5, n. 12263/2007, Rv. 598274 – 01; Sez. 1, n. 24449/2006, Rv. 594617 – 01; Sez. 3, n. 8335/2003, Rv. 563577 – 01).
La scadenza del termine perentorio per proporre opposizione, come affermato dalle pronunce ora richiamate produce, quindi, solo l’effetto sostanziale RAGIONE_SOCIALE irretrattabilità del credito. In particolare, è stato affermato che «è di applicazione generale il principio secondo il quale la scadenza del termine perentorio stabilito per opporsi o impugnare un atto di riscossione mediante ruolo o comunque di riscossione coattiva produce soltanto

l’effetto sostanziale RAGIONE_SOCIALE irretrattabilità del credito, ma non determina anche l’effetto RAGIONE_SOCIALE c.d. conversione del termine di prescrizione breve eventualmente previsto in quello ordinario decennale, ai sensi dell’art. 2953 cod. civ. Tale principio, pertanto, si applica con riguardo a tutti gli atti – comunque denominati – di riscossione mediante ruolo o comunque di riscossione coattiva di crediti degli enti previdenziali ovvero di crediti relativi ad entrate RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, tributarie ed extratributarie, nonché di crediti RAGIONE_SOCIALE Regioni, RAGIONE_SOCIALE Province, dei Comuni e degli altri Enti locali nonché RAGIONE_SOCIALE sanzioni amministrative per la violazione di norme tributarie o amministrative e così via. Con la conseguenza che, qualora per i relativi crediti sia prevista una prescrizione (sostanziale) più breve di quella ordinaria, la sola scadenza del termine concesso al debitore per proporre l’opposizione, non consente di fare applicazione dell’art. 2953 cod. civ., tranne che in presenza di un titolo giudiziale divenuto definitivo» (Cass., Sez. U, n. 23397/2016 e nello stesso senso Sez. 6 – 3, n. 11800/2018, Rv. 648542 -01, Sez. 6 – 5, n. 33797/2019, Rv. 656434 – 01).
Da quanto riportato discende, viceversa, che, ove non esista una disposizione normativa che preveda una prescrizione breve, si applica l’ordinario temine decennale, in quanto , in base all’art. 2946 cod. civ., la prescrizione ordinaria dei diritti è decennale a meno che la legge disponga diversamente.

Con riferimento ai crediti erariali, il Collegio condivide e intende dare seguito all’indirizzo giurisprudenziale di legittimità, secondo cui il diritto alla riscossione dei tributi erariali (IRPEF, IRES, IRAP ed IVA), in mancanza di un’espressa disposizione di legge, si prescrive nel termine ordinario di dieci anni e non nel più breve termine quinquennale, non costituendo detti crediti erariali

prestazioni periodiche, ma dovendo la sussistenza dei relativi presupposti valutarsi in relazione a ciascun anno d’imposta (Cass. Sez. 6 – 5, n. 32308/2019, Rv. 656475 -01, Sez. 6 – 5, n. 12740/2020, Rv. 658066 -01; Sez. 5, n. 33213/2023, Rv. 669585 – 01).

Da quanto esposto deriva che, mancando una espressa disposizione di legge, per detti tributi è applicabile la prescrizione ordinaria decennale (art. 2946 cod. civ.), quale unico termine rilevante in fase di recupero (Cass. n. 11555/2018, cit.).

Nel caso di specie, scaduto il termine per presentare opposizione alla cartella di pagamento oggetto del giudizio, notificata il 15 novembre 2005, il credito ivi riportato, riguardante tributi erariali, Irpef e correlate addizionali, sulla base di quanto esposto si prescriveva nel termine di 10 anni.

L’intimazione di pagamento notificata il 24 febbraio 2017 oggetto del presente giudizio sembrerebbe essere stata effettuata, quindi, ben oltre il termine di prescrizione.

2.2. Con riferimento alle sanzioni si ricorda che, a i sensi dell’a rt. 20, comma 3, d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472: «Il diritto alla riscossione RAGIONE_SOCIALE sanzione irrogata si prescrive nel termine di cinque anni. L’impugnazione del provvedimento di irrogazione interrompe la prescrizione, che non corre fino alla definizione del procedimento».

Il d.lgs. n. 472 del 1997, nel prevedere un procedimento unitario d’irrogazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni, destinato a valere, in generale, per tutti i tributi, ha nettamente distinto il termine di decadenza, entro il quale deve essere contestata la violazione ed irrogata la sanzione (art. 20, comma 1), dal termine di prescrizione del diritto alla riscossione consolidato in un provvedimento non impugnato (art. 20 comma 3), così mutuando l’impostazione del

sistema penale, nel quale è ben chiara la distinzione tra termini di prescrizione del reato di cui all’art. 157 c.p. e termini di prescrizione RAGIONE_SOCIALE pene previsti dall’art. 172 c.p.(Cass., Sez. L, n. 19180/2022, Rv. 664925 – 01).

Da ciò consegue che, a livello applicativo, ove l’atto di contestazione sia divenuto definitivo per mancata impugnazione, non rileva più il termine di decadenza previsto dal comma 1, ma solo quello di prescrizione di cui al comma 3, trattandosi di “esecuzione” mediante iscrizione a ruolo e successiva notificazione RAGIONE_SOCIALE cartella di pagamento, non già di un titolo giudiziale, bensì di un atto amministrativo divenuto definitivo per acquiescenza del contribuente (Cass. Sez. 5, n. 2613/2020, Rv. 656959 -01; Sez. 5, n. 15665/2014, Rv. 632227 -01 quest’ultima h a affermato il medesimo principio nel regime anteriore al d.lgs. n. 472 del 1997).
Deve, quindi, essere ribadito che in caso di notifica di cartella esattoriale non fondata su una sentenza passata in giudicato, il termine di prescrizione entro il quale deve essere fatta valere l’obbligazione tributaria relativa alle sanzioni ed agli interessi è quello quinquennale, così come previsto, rispettivamente, per le sanzioni, dall’art. 20, comma 3, del d.lgs. n. 472 del 1997 e, per gli interessi, dall’art. 2948, comma 1, n. 4, cod. civ. (Cass., Sez. 6 – 5, n. 7486 del 08/03/2022, Rv. 664137 – 01)
Nel caso di specie, la sentenza impugnata, pur facendo rinvio ai principi di diritto sopra richiamati, non ha fatto alcun riferimento agli atti prodotti dall’odierna ricorrente e, ritenuti interruttivi, ai fini RAGIONE_SOCIALE verifica del l’effettivo decorso RAGIONE_SOCIALE prescrizione (intimazione di pagamento n. NUMERO_CARTA, notificata il 13 novembre 2009, doc. 7 RAGIONE_SOCIALE controdeduzioni dell’ente riscossore in primo grado; preavviso di fermo n.

NUMERO_DOCUMENTO, notificato l’11 settembre 2010, doc. n. 3 RAGIONE_SOCIALE controdeduzioni dell’ente riscossore in primo grado , oltre all’atto di intimazione oggetto del presente giudizio). Su tali atti, puntualmente indicati dalla ricorrente, la controricorrente non ha svolto alcuna difesa.

Ne consegue l’accoglimento del ricorso e la cassazione RAGIONE_SOCIALE sentenza impugnata, la quale dovrà verificare sulla base degli atti sopra indicati il decorso RAGIONE_SOCIALE prescrizione, sia del credito portato dalla cartella oggetto del presente giudizio, sia RAGIONE_SOCIALE relative sanzioni, attenendosi ai principi sopra richiamati.

Il giudice del rinvio provvederà anche sulle spese del presente giudizio.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado RAGIONE_SOCIALE Toscana, in diversa composizione, anche per le spese del presente giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma il 15 maggio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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