Prescrizione crediti erariali: 10 anni, non 5

Un contribuente si oppone a intimazioni di pagamento sostenendo la prescrizione quinquennale dei crediti erariali. La Cassazione chiarisce che la prescrizione dei crediti erariali come Irpef e Iva è decennale, non quinquennale, in quanto non sono prestazioni periodiche. La Corte accoglie il ricorso dell’Agenzia di Riscossione, annullando la sentenza d’appello che aveva erroneamente applicato il termine breve.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 25 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione Crediti Erariali: La Cassazione Conferma il Termine Decennale

Comprendere la prescrizione dei crediti erariali è fondamentale per ogni contribuente. Stabilire se un debito con il Fisco sia ancora esigibile o se sia estinto per il decorso del tempo può fare una differenza sostanziale. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione, la n. 1692 del 16 gennaio 2024, interviene con chiarezza su questo tema, ribadendo un principio chiave: per tributi come Irpef, Irap e Iva, il termine di prescrizione è quello ordinario di dieci anni, e non quello breve di cinque.

Il Contesto: Dalla Cartella all’Intimazione di Pagamento

Il caso ha origine dall’opposizione di una contribuente a due intimazioni di pagamento notificatele dall’Agenzia delle entrate-Riscossione nel giugno 2018. Tali intimazioni si basavano su diverse cartelle esattoriali precedenti. La contribuente sosteneva la nullità delle cartelle per mancata notifica e, soprattutto, l’avvenuta prescrizione dei crediti.

L’ultimo atto interruttivo della prescrizione risaliva al gennaio 2009. Le commissioni tributarie di primo e secondo grado avevano dato ragione alla contribuente, applicando il termine di prescrizione quinquennale e dichiarando, di conseguenza, estinti i debiti. L’Agenzia della Riscossione, ritenendo errata l’applicazione del termine breve, ha portato la questione dinanzi alla Corte di Cassazione.

La questione sulla prescrizione dei crediti erariali

Il cuore della controversia legale era stabilire quale fosse il corretto termine di prescrizione da applicare ai crediti per imposte dirette (Irpef) e indirette (Iva, Irap). L’Agenzia della Riscossione sosteneva che, in assenza di una specifica disposizione di legge che preveda un termine più breve, dovesse applicarsi il termine ordinario decennale previsto dall’art. 2946 del Codice Civile. Le corti di merito, invece, avevano optato per il termine quinquennale, tipico delle prestazioni periodiche.

Le motivazioni

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia, cassando la sentenza d’appello. I giudici hanno chiarito due punti fondamentali:

1. Natura dei Tributi Erariali: La Corte ha ribadito un orientamento consolidato secondo cui i crediti erariali come Irpef, Ires, Irap e Iva non possono essere considerati ‘prestazioni periodiche’ ai sensi dell’art. 2948, n. 4 c.c. Sebbene il pagamento avvenga con cadenza annuale, il presupposto impositivo è legato a una valutazione autonoma per ogni singolo anno d’imposta. Non si tratta di una prestazione che si ripete in modo omogeneo nel tempo, ma di obbligazioni che nascono anno per anno in base a presupposti specifici e non collegati. Pertanto, non si applica la prescrizione breve di cinque anni.

2. Il Termine Ordinario: In assenza di una norma speciale che disponga diversamente, il diritto alla riscossione dei tributi erariali si prescrive nel termine ordinario di dieci anni, come stabilito dall’art. 2946 c.c. La Corte ha citato numerosa giurisprudenza a supporto di questa tesi, consolidando un principio di certezza del diritto a favore dell’erario.

È stato inoltre precisato che la mancata impugnazione di una cartella di pagamento non ‘converte’ il termine di prescrizione in quello decennale ai sensi dell’art. 2953 c.c. (la cosiddetta actio iudicati). Questo effetto si produce solo in presenza di un titolo giudiziale divenuto definitivo, mentre la cartella esattoriale rimane un atto amministrativo. Tuttavia, nel caso specifico, il punto non era la ‘conversione’, ma l’individuazione del termine di prescrizione originario del credito, che per le imposte in questione è, appunto, decennale.

Conclusioni

Questa ordinanza è di grande importanza pratica. Conferma che per i principali tributi statali (Irpef, Iva, Irap, Ires), l’Amministrazione Finanziaria ha dieci anni di tempo per riscuotere le somme dovute, a partire dall’ultimo atto interruttivo. I contribuenti devono quindi essere consapevoli che il semplice decorso di cinque anni non è sufficiente a estinguere il debito. La sentenza impugnata è stata annullata perché, avendo erroneamente applicato il termine quinquennale, aveva dichiarato prescritto un credito che, secondo il corretto termine decennale (dal 2009 al 2018), era ancora pienamente esigibile.

Qual è il termine di prescrizione per i crediti erariali come Irpef e Iva?
Secondo la Corte di Cassazione, in mancanza di una diversa disposizione di legge, il diritto alla riscossione di tributi come Irpef, Ires, Irap e Iva si prescrive nel termine ordinario di dieci anni, come previsto dall’art. 2946 del Codice Civile.

Una cartella di pagamento non impugnata trasforma la prescrizione da breve a decennale?
No. La Corte chiarisce che una cartella di pagamento, anche se non impugnata, è un atto amministrativo e non acquista efficacia di giudicato. Pertanto, non produce la ‘conversione’ del termine di prescrizione breve in quello ordinario decennale, effetto che si verifica solo in presenza di un titolo giudiziale definitivo.

Perché i tributi come Irpef e Iva non sono considerati ‘prestazioni periodiche’ con prescrizione di cinque anni?
Perché, sebbene vengano pagati annualmente, la loro sussistenza e il loro ammontare devono essere valutati in relazione a ciascun singolo anno d’imposta. Non si tratta di una prestazione continuativa e omogenea nel tempo, ma di obbligazioni autonome che sorgono di anno in anno in base a presupposti specifici.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 1692 Anno 2024

Oggetto:Tributi

diritto alla riscossione dei tributi erariali-prescrizione

Civile Ord. Sez. 5 Num. 1692 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME DI COGNOME NOME

Data pubblicazione: 16/01/2024

ORDINANZA

Sul ricorso iscritto al numero 9402 del ruolo generale dell’anno 2021, proposto

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Presidente pro tempore , domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso l’Avvocatura Generale dello Stato che la rappresenta e difende;

-ricorrente-

Contro

NOME COGNOME rappresentata e difesa, in forza di procura speciale in calce al controricorso, dall’AVV_NOTAIO, elettivamente domiciliata presso l’indirizzo di posta elettronica EMAIL;

-controricorrente-

per la cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia n. 2064/06/2020, depositata in data 29 settembre 2020, non notificata.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 24 novembre 2023 dal Relatore Cons. AVV_NOTAIO NOME COGNOME NOME COGNOME di Nocera.

RILEVATO CHE

-lRAGIONE_SOCIALERAGIONE_SOCIALE notificava in data 30.6.2018 a COGNOME NOME le intimazioni di pagamento n. 134/2018/90/00538769/000 e n. 134/2017/90/01917315/000 conseguenti a diverse cartelle esattoriali portanti crediti erariali e non;

avverso le due intimazioni, la contribuente proponeva ricorso dinnanzi alla Commissione tributaria provinciale di Lecco deducendo la nullità RAGIONE_SOCIALE presupposte cartelle per mancata notifica RAGIONE_SOCIALE stesse e, nel merito, tra l’altro, la prescrizione dei crediti portati da queste ultime; controdeduceva l’Agente della riscossione eccependo l’inammissibilità o comunque l’infondatezza del ricorso;

-con sentenza n. 32/02/2019, la CTP di Lecco dichiarava l’estinzione parziale del giudizio limitatamente ad alcune cartelle in quanto i relativi crediti erano stati annullati ex art. 4, primo comma, del d.l. n. 119/2018 e, per il resto, in accoglimento del ricorso, annullava le intimazioni di pagamento ‘ limitatamente ai crediti per i quali sussisteva la giurisdizione tributaria ‘ specificando la prescrizione dei residui crediti, ex art. 2948, comma 1, n. 4 c.c. stante la decorrenza del termine quinquennal e atteso che l’ultimo atto interruttivo – un pignoramento presso terzi- era stato notificato in data 27.1.2009 mentre le intimazioni di pagamento impugnate erano state notificate in data 30.6.2018;
avverso la sentenza di primo grado dinanzi alla Commissione tributaria regionale della Lombardia proponeva appello l’Agente della riscossione limitatamente alla intimazione n. 134/2018/90/00538769/000 e alla sottesa cartella n. 134/20060001644685/002 evidenziando come il termine di prescrizione dei crediti erariali (Irpef, Iva) portati dalla cartella fosse decennale;

contro

deduceva la contribuente eccependo l’inammissibilità e, nel merito, l’infondatezza del gravame;

la CTR della Lombardia, con sentenza n. 2064/06/2020, depositata in data 29.9.2020, rigettava l’appello dell’Ufficio confermando la decisione di primo grado stante l’applicazione della prescrizione quinquennale ai crediti erariali portati dalla cartella sottesa alla intimazione ancora oggetto di impugnazione;

avverso la suddetta sentenza, l’RAGIONE_SOCIALE in persona del Presidente pro tempore , propone ricorso per cassazione, affidato a un motivo;

la contribuente resiste con controricorso illustrato con successiva memoria;

CONSIDERATO CHE

-con l’unico motivo di ricorso, COGNOME denuncia, in relazione all’art. 360 , comma 1, n. 3 c.p.c., la violazione e falsa applicazione degli artt. 2946 c.c., 19 e 20 del d.lgs. n. 112/1999, 2948, comma 1, n. 4 e 2953 c.c., per avere la CTR -confermando la decisione di primo grado- ritenuto che i crediti erariali (Irpef, Irap e Iva) portati dalla cartella di pagamento n. 134/20060001644685/002 non impugnata sottesa all’intimazione di pagamento n. 134/2018/90/00538769/000 oggetto di impugnazione fossero prescritti per decorrenza del termine quinquennale sebbene – come precisato anche da Cass. SU n. 23397/2016 -‘ la prescrizione ordinaria dei diritti fosse decennale salvo diversa disposizione di legge’ , e ai crediti erariali non potesse essere applicato l’art. 2948, comma 1 n. 4 c.c. mancando una norma che espressamente lo preveda e la periodicità RAGIONE_SOCIALE imposte;
il motivo è manifestamente fondato;

questa Corte ha chiarito che, la scadenza del termine – pacificamente perentorio – per proporre opposizione a cartella di pagamento di cui all’art. 24, comma 5, del d.lgs. n. 46 del 1999, pur determinando la decadenza dalla possibilità di proporre impugnazione, produce soltanto l’effetto sostanziale della irretrattabilità del credito contributivo senza determinare anche la cd. “conversione” del termine di prescrizione breve (nella specie, quinquennale,

secondo l’art. 3, commi 9 e 10, della I. n. 335 del 1995) in quello ordinario (decennale), ai sensi dell’art. 2953 c.c. Tale ultima disposizione, infatti, si applica soltanto nelle ipotesi in cui intervenga un titolo giudiziale divenuto definitivo, mentre la suddetta cartella, avendo natura di atto amministrativo, è priva dell’attitudine ad acquistare efficacia di giudicato» (Cass. Sez. U., Sentenza n. 23397 del 17/11/2016); in successive pronunce, si è ribadito che, in tema di riscossione mediante ruolo, la scadenza del termine perentorio per proporre opposizione alla cartella di pagamento di cui all’art. 24, comma 5, del d.lgs. n. 46 del 1999, pur determinando la decadenza dalla possibilità di proporre impugnazione, non produce la cd. “conversione” del termine di prescrizione breve in quello ordinario decennale, ai sensi dell’art. 2953 c.c. (cfr. Cass., Sez. 5, Sentenza n. 11814 del 18/06/2020; Sez. 6 – 5, Ordinanza n. 11760 del 03/05/2019);
-tuttavia deve rilevarsi che i diversi tributi soggiacciono al termine ordinario decennale di prescrizione, se la legge non prevede termini prescrizionali differenti; con riferimento alle imposte Irpef, Ires, Irap ed Iva, il diritto alla riscossione dei tributi erariali, in mancanza di un’espressa disposizione di legge in senso contrario, si prescrive nel termine ordinario di dieci anni e non nel più breve termine quinquennale, non costituendo detti crediti erariali prestazioni periodiche, ma dovendo la sussistenza dei relativi presupposti valutarsi in relazione a ciascun anno d’imposta (cfr. Cass. Sez. 6 – 5, Ordinanza n. 11555 del 11/05/2018; Sez. 6-5, Ordinanza n. 32308 del 11/12/2019; Sez. 6 – 5, Ordinanza n. 10547 del 15/04/2019; Sez. 6 – 5, Ordinanza n. 12740 del 26/06/2020; Sez. U, Sentenza n. 8500 del 25/03/2021; Cass. n. 20638/2021; Cass. sez. 6-5, n. 8713 del 2022);
-nella sentenza impugnata, la CTR non si è attenuta ai suddetti principi nel ritenere che la prescrizione dei crediti erariali portati dalla cartella esattoriale sottesa all’atto di intimazione di pagamento n. 134/2018/90/00538769/000 -fosse quinquennale, nella specie, asseritamente decorsa avuto riguardo all’ultimo atto interruttivo (pignoramento presso terzi) notificato in data 27.1.2009 e alla notifica dell’atto di intimazione il 30.6.2018 ;

-in conclusione, il ricorso va accolto, con cassazione della sentenza impugnata e rinvio anche per la determinazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione;

P.Q. M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia, anche per la determinazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità, alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione.

Così deciso in Roma il 24 novembre 2023

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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