Prescrizione contributi SSN: la Cassazione chiarisce

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 8906/2025, ha chiarito i termini di prescrizione per i contributi del Servizio Sanitario Nazionale (SSN). La Corte ha stabilito che, a seguito della Legge 335/1995, il termine è quinquennale dal 1° gennaio 1996. Tuttavia, per i crediti antecedenti a tale data, si applica il termine decennale se sono stati compiuti atti interruttivi. Il caso riguardava la contestazione di una contribuente sulla prescrizione contributi SSN per gli anni 1993-1995. La Corte ha cassato la decisione di merito, rinviando per una nuova valutazione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 5 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione Contributi SSN: Quando il Termine è di Cinque o Dieci Anni?

L’ordinanza n. 8906 del 2025 della Corte di Cassazione offre un chiarimento cruciale sulla prescrizione contributi SSN, un tema che interessa numerosi contribuenti e professionisti del settore. La pronuncia dirime il contrasto tra l’applicazione del termine ordinario decennale e quello quinquennale, specificando il discrimine temporale e le condizioni per l’applicazione dell’uno o dell’altro. Analizziamo insieme la vicenda e i principi di diritto affermati dalla Suprema Corte.

I Fatti di Causa: Dall’Intimazione di Pagamento al Ricorso

Il caso ha origine dalla notifica di un’intimazione di pagamento da parte dell’Agenzia delle Entrate a una contribuente. L’atto richiedeva il versamento di somme dovute per crediti erariali (IRPEF e Imposta di Registro) e per il Contributo per il Servizio Sanitario Nazionale (SSN), relativi a diverse annualità (1993, 1994, 1995 e 2002).

La contribuente ha impugnato l’atto, sostenendo che il credito relativo al contributo SSN e alle sanzioni fosse estinto per decorrenza della prescrizione quinquennale. I giudici di primo e secondo grado (Commissione Tributaria Provinciale e Regionale) hanno accolto questa tesi, confermando la prescrizione quinquennale per il contributo SSN e quella decennale per gli altri crediti erariali. L’Agenzia delle Entrate, ritenendo errata tale interpretazione, ha proposto ricorso in Cassazione, sostenendo che anche al contributo SSN dovesse applicarsi il termine di prescrizione ordinario di dieci anni.

La Decisione sulla Prescrizione dei Contributi SSN

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, cassando con rinvio la sentenza della Commissione Tributaria Regionale. La Corte ha stabilito che la CTR ha errato nel ritenere aprioristicamente applicabile il termine quinquennale a tutti i contributi in questione, senza considerare la normativa specifica e il suo sviluppo nel tempo.

La Riforma della Legge n. 335/1995

Il punto centrale della decisione riguarda l’interpretazione dell’art. 3, comma 9, della Legge n. 335 del 1995. Questa norma ha introdotto, a far data dal 1° gennaio 1996, il termine di prescrizione di cinque anni per “tutte le altre contribuzioni di previdenza e di assistenza sociale obbligatoria”, categoria nella quale rientra il contributo per il Servizio Sanitario Nazionale.

Prima di questa data, in assenza di una disposizione specifica, si applicava il termine di prescrizione ordinario decennale previsto dall’art. 2946 del codice civile.

La Disciplina Transitoria per i Crediti Antecedenti al 1996

La Corte ha evidenziato come la stessa legge preveda una disciplina transitoria. Il comma 10 dell’art. 3, infatti, fa salva l’applicazione del precedente termine decennale per le contribuzioni relative agli anni precedenti al 1996, a condizione che fossero già stati notificati atti interruttivi della prescrizione o iniziate procedure di recupero nel rispetto della normativa previgente.

Le Motivazioni della Corte

La motivazione della Cassazione si fonda sulla necessità di una corretta applicazione della successione delle leggi nel tempo. Il giudice di merito aveva applicato la prescrizione quinquennale in modo indifferenziato a tutte le annualità contestate (1993, 1994, 1995, 2002). La Suprema Corte ha invece chiarito che è necessario distinguere:

1. Annualità successiva al 1996 (nel caso di specie, il 2002): Per questa annualità, si applica senza dubbio il nuovo termine di prescrizione quinquennale introdotto dalla Legge n. 335/1995.
2. Annualità antecedenti al 1996 (nel caso, 1993, 1994, 1995): Per queste, il termine rimane decennale, ma solo se l’ente impositore ha compiuto atti interruttivi validi prima della scadenza di tale termine. Nel caso specifico, l’Agenzia aveva menzionato la notifica di un preavviso di fermo amministrativo nel 2009. Sarà compito del giudice del rinvio verificare se tale atto (o altri) sia stato ritualmente notificato e sia idoneo a interrompere la prescrizione decennale.

Di conseguenza, la Corte ha cassato la sentenza impugnata, rinviando la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Molise, che dovrà effettuare un nuovo esame attenendosi a questi principi.

Conclusioni

Questa ordinanza ribadisce un principio fondamentale in materia di prescrizione contributi SSN: non esiste un unico termine applicabile a tutti i crediti. È indispensabile verificare l’anno di riferimento del contributo per individuare la normativa applicabile. Per i contributi maturati fino al 31 dicembre 1995, il termine di prescrizione è decennale, ma la sua operatività è subordinata alla presenza di atti interruttivi notificati dall’ente. Per i contributi successivi al 1° gennaio 1996, il termine è invece quinquennale. La decisione sottolinea l’importanza per il giudice di merito di accertare in concreto l’esistenza e la tempestività di tali atti interruttivi per salvare dalla prescrizione i crediti più datati.

Qual è il termine di prescrizione per il Contributo al Servizio Sanitario Nazionale (SSN)?
Il termine dipende dall’annualità del contributo. Per i contributi maturati a partire dal 1° gennaio 1996, il termine di prescrizione è di cinque anni. Per quelli precedenti, il termine era di dieci anni.

Cosa ha cambiato la Legge n. 335 del 1995 riguardo alla prescrizione dei contributi SSN?
Ha ridotto il termine di prescrizione da dieci a cinque anni per tutte le contribuzioni di previdenza e assistenza sociale obbligatoria, inclusa quella per il SSN, con effetto dal 1° gennaio 1996.

Per i contributi SSN antecedenti al 1° gennaio 1996, quale termine di prescrizione si applica?
Si applica il precedente termine decennale, ma solo a condizione che l’ente impositore abbia notificato atti interruttivi della prescrizione (come un preavviso di fermo) o avviato procedure di recupero prima della scadenza dei dieci anni, nel rispetto della normativa allora vigente.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 8906 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 8906 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 04/04/2025

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

Agenzia delle Entrate , in persona del Direttore, legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa, ex lege , dall’Avvocatura Generale dello Stato, e domiciliata presso i suoi uffici, alla INDIRIZZO in Roma;

-ricorrente – contro

COGNOME NOME ;

OGGETTO: Irpef 1993-1995 Intimazione di pagamento Contributo per il servizio sanitario nazionale – Termine di prescrizione.

-intimata –

avverso

la sentenza n. 459, pronunciata dalla Commissione Tributaria Regionale del Molise il 29.9.2021, e pubblicata il 5.10.2021;

ascoltata, in camera di consiglio, la relazione svolta dal Consigliere NOME COGNOME;

la Corte osserva:

Fatti di causa

L’Agenzia delle Entrate notificava a COGNOME NOME, l’intimazione di pagamento n. 0532 2017 9000573113, avente ad oggetto cartelle esattoriali con le quali veniva richiesto quanto

dovuto a titolo di Contributo per il Servizio Sanitario Nazionale e di crediti erariali.

La contribuente impugnava l’ingiunzione, innanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Isernia, che riteneva fondate le difese proposte, per essere decorsa la prescrizione quinquennale in relazione a quanto preteso in relazione al Contributo per il Servizio Sanitario Nazionale e per le sanzioni, mentre lo rigettava con riferimento ai crediti erariali (Irpef ed Imposta di Registro), in ordine ai quali doveva applicarsi la prescrizione decennale.

Avverso la decisione conseguita dal giudice di primo grado spiegava appello l’Agenzia delle Entrate, innanzi alla Commissione Tributaria Regionale del Molise, e proponeva appello incidentale la contribuente. La CTR confermava la decisione relativa alla prescrizione decennale dei crediti erariali, non maturata, e quella quinquennale del Contributo per il Servizio Sanitario Nazionale e delle sanzioni, maturata, e pertanto rigettava sia il ricorso principale sia il ricorso incidentale.
L’Ente impositore ha proposto ricorso per cassazione avverso la decisione assunta dal giudice del gravame, per la parte in cui era rimasta soccombente, affidandosi ad un motivo di impugnazione. La contribuente ha ricevuto la notificazione del ricorso presso il difensore costituito in grado di appello, mediante PEC consegnata il 4.4.2022, ma non ha proposto difese nel giudizio di legittimità.

Ragioni della decisione

Con il suo motivo di ricorso, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., l’Agenzia delle Entrate contesta la violazione dell’art. 2946 cod. civ., ‘per avere la CTR erroneamente ritenuto che il credito da contributi per il servizio sanitario nazionale sia soggetto al termine di prescrizione quinquennale, e non a quello decennale, come invece è’ (ric., p. 4).

Occorre preliminarmente chiarire come risulti allegato, nel presente giudizio, che l’Amministrazione finanziaria ha notificato alla contribuente un atto interruttivo della prescrizione, costituito da un preavviso di fermo amministrativo (7.11.2009). La CTR ha correttamente ritenuto che la prescrizione dei tributi erariali sia decennale, mentre quella delle sanzioni è quinquennale.

2.1. In relazione al Contributo per il SSN, però, il giudice del gravame, dopo aver correttamente osservato che ‘in mancanza di norme specifiche che prevedano termini prescrizionali più brevi, i termini di prescrizione delle entrate erariali sia quello ordinario decennale’, ha poi apoditticamente affermato che ‘per quel che riguarda il termine di prescrizione del contributo per il servizio sanitario nazionale, è condivisibile la statuizione resa dal primo Giudice che ne individua il termine prescrizionale in quello quinquennale’ (sent. CTR, p. 3 s.).
Invero tutti i tributi sono soggetti al termine di prescrizione decennale a meno che non sia previsto diversamente dalla legge che in taluni casi li ha ridotti con riferimento, ad esempio, ai tributi locali (cinque anni) ed alla c.d. Tassa automobilistica (tre anni).

Anche in materia di Contributo per il Servizio Sanitario Nazionale vi è norma specifica, l’art. 3, comma 9, lett. b), della legge 8 agosto 1995, n. 335, che ha previsto la prescrizione quinquennale per ‘ tutte le altre contribuzioni di previdenza e di assistenza sociale obbligatoria ‘. Il termine di prescrizione, prima decennale, è divenuto quinquennale a far data dal 1° gennaio 1996, ma il successivo comma 10 dell’art. 3 citato ha fatto salva la permanenza del termine decennale per le contribuzioni relative agli anni precedenti, nel caso di atti interruttivi già compiuti e/o di procedure di recupero iniziate dall’Istituto previdenziale nel rispetto della normativa preesistente (cfr. Cass. SU 17.11.2016, n. 23397).
Nel caso di specie, essendo riferite le evasioni contributive agli anni 1993, 1994, 1995 e 2002, quest’ultima annualità è soggetta al

termine quinquennale, mentre per le annualità precedenti il giudice di merito dovrà accertare se fossero già stati notificati atti interruttivi della prescrizione o procedure di recupero, ai fini della salvezza della precedente disciplina.

Il ricorso introdotto dall’Amministrazione finanziaria deve pertanto essere accolto, cassandosi la decisione impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Molise, che procederà a nuovo esame e provvederà anche a regolare le spese di lite del giudizio di legittimità tra le parti.

La Corte di Cassazione,

P.Q.M.

accoglie il ricorso proposto dall’ Agenzia delle Entrate e cassa la decisione impugnata, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Molise che, in diversa composizione e nel rispetto dei principi esposti, procederà a nuovo giudizio nel rispetto dei principi esposti, e provvederà anche a regolare tra le parti le spese di lite del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 19.2.2025.

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