Prescrizione cartelle: la Cassazione fa il punto

La Corte di Cassazione, con un’ordinanza interlocutoria, ha esaminato un caso relativo alla prescrizione di cartelle esattoriali. Un contribuente aveva impugnato sedici cartelle, ottenendo un annullamento parziale nei primi due gradi di giudizio per vizi di notifica, decadenza e prescrizione. La Corte, prima di decidere nel merito, ha ordinato l’integrazione del contraddittorio nei confronti dell’ente di riscossione e del Comune, parti nel giudizio di appello, sospendendo la decisione sulla questione centrale della prescrizione delle cartelle esattoriali.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 30 agosto 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione cartelle esattoriali: la Cassazione ordina di integrare il processo

La questione della prescrizione delle cartelle esattoriali è un tema di costante attualità che interessa milioni di contribuenti. Una recente ordinanza interlocutoria della Corte di Cassazione fornisce importanti chiarimenti procedurali, mettendo in pausa una decisione di merito per garantire il corretto svolgimento del processo. Analizziamo insieme i dettagli di questa vicenda, che tocca temi cruciali come la decadenza, i vizi di notifica e i termini di prescrizione dei crediti tributari.

I Fatti di Causa

Un contribuente si opponeva a un’intimazione di pagamento relativa a ben sedici cartelle esattoriali. In primo grado, la Commissione Tributaria Provinciale accoglieva parzialmente il suo ricorso. Successivamente, la Commissione Tributaria Regionale (CTR), chiamata a decidere sull’appello dell’Agente della Riscossione, confermava parzialmente la decisione precedente.

La CTR aveva annullato alcune cartelle per vizi di notifica e altre per il maturare della prescrizione. In particolare, per alcune cartelle i giudici d’appello avevano ritenuto corretta la tesi dell’ente creditore circa l’efficacia sanante della ricezione di una raccomandata informativa, anche in caso di mancata affissione dell’avviso alla porta. Tuttavia, per altre cartelle, la CTR aveva confermato l’annullamento per intervenuta decadenza, come nel caso di un tributo del 1997 iscritto a ruolo solo nel 2004.

La questione della prescrizione delle cartelle esattoriali

Il cuore della controversia riguardava l’annullamento di un gruppo di cartelle per prescrizione cartelle esattoriali. La CTR, seguendo un orientamento giurisprudenziale consolidato, ha ribadito un principio fondamentale: l’iscrizione a ruolo di un tributo non è sufficiente a trasformare il termine di prescrizione breve, tipico di molti tributi, nel termine ordinario di dieci anni. La prescrizione rimane quella originaria prevista dalla legge per ciascuna imposta.

Su questa base, la corte di merito aveva valutato la tempestività degli atti interruttivi, concludendo che per alcune cartelle la pretesa era effettivamente prescritta, mentre per altre (numerate 3, 5, 6, 7 e 9 nel provvedimento) gli atti interruttivi erano intervenuti in tempo utile, rendendole legittime. Contro questa decisione, l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso in Cassazione.

La Decisione Interlocutoria della Corte

Arrivata dinanzi alla Corte di Cassazione, la vicenda ha subito una battuta d’arresto procedurale. I giudici supremi, prima di entrare nel merito delle complesse questioni relative alla prescrizione, hanno emesso un’ordinanza interlocutoria. Con questo atto, la Corte non decide la causa, ma risolve una questione preliminare indispensabile per la sua prosecuzione.

Le Motivazioni

La motivazione della Corte è stata di natura puramente processuale. I giudici hanno rilevato che al giudizio di cassazione non partecipavano l’Agenzia delle Entrate-Riscossione e il Comune di Roma, i quali erano invece parti nel precedente grado di appello. Poiché la decisione finale avrebbe inevitabilmente prodotto effetti anche nei loro confronti, la Corte ha ritenuto essenziale la loro partecipazione al processo per garantire il rispetto del principio del contraddittorio. Di conseguenza, ha ordinato di notificare il ricorso anche a questi soggetti, in modo che potessero presentare le proprie difese.

Conclusioni

L’ordinanza in esame, pur non decidendo nel merito la questione della prescrizione delle cartelle esattoriali, offre una lezione importante sulla rigorosità delle procedure legali. Sottolinea come il rispetto del diritto di difesa e del contraddittorio tra tutte le parti coinvolte sia un presupposto imprescindibile per una giusta decisione. La vicenda è quindi solo rimandata: una volta che tutti gli attori saranno presenti nel processo, la Corte di Cassazione potrà finalmente pronunciarsi sui motivi del ricorso e fornire ulteriori, attesi chiarimenti sui termini di prescrizione applicabili ai crediti tributari.

L’iscrizione a ruolo di un tributo trasforma sempre la prescrizione in decennale?
No, secondo quanto rilevato dalla Commissione Tributaria Regionale e menzionato nell’ordinanza, la giurisprudenza consolidata ritiene che l’iscrizione a ruolo non determini automaticamente la conversione della prescrizione nel termine ordinario di dieci anni, a prescindere dalla natura specifica del tributo.

Cosa succede se un atto di notifica presenta dei vizi?
Secondo la valutazione della corte di merito riportata nel testo, la ricezione della raccomandata informativa può avere un’efficacia sanante, cioè può rimediare a eventuali vizi della notificazione, come la mancata affissione dell’avviso di notificazione sulla porta del destinatario.

Perché la Corte di Cassazione ha emesso un’ordinanza interlocutoria anziché una sentenza definitiva?
La Corte ha emesso un’ordinanza interlocutoria perché ha riscontrato la necessità preliminare di integrare il contraddittorio, ossia di includere nel processo l’Agenzia delle Entrate Riscossione e il Comune di Roma, che erano parti nel giudizio di appello. Questa operazione è obbligatoria per garantire che la decisione finale sia valida ed efficace nei confronti di tutti i soggetti interessati.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 16658 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 16658 Anno 2025

Presidente: NOME COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 22/06/2025

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 9248/2022 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in ROMA INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (NUMERO_DOCUMENTO) che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

PERCONTI

COGNOME

-intimato- avverso SENTENZA della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DEL LAZIO n. 4337/2021 depositata il 29/09/2021.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 09/04/2025 dal Consigliere NOME COGNOME

La Commissione tributaria regionale del Lazio ( hinc : CTR), con la sentenza n. 4337/2021 depositata in data 29/09/2021, ha accolto parzialmente l’appello proposto dall’Agenzia delle Entrate -Riscossione contro la sentenza n. 6538/2018, con la quale la Commissione tributaria provinciale di Roma, aveva parzialmente accolto l’appello proposto dal sig. NOME COGNOME contro l’intimazione di pagamento relativa a sedici cartelle.

Seguendo la numerazione adottata dalla sentenza, la CTR ha rilevato che il giudice di prime cure aveva annullato, per vizi inerenti alle notificazioni, le cartelle n. 1, 14 e 15 e, per il maturare della prescrizione, le cartelle n. 2, 3, 5, 6, 7, 8, 9 e 10.

2.1. Con riferimento alle cartelle 1 e 14 aveva ritenuto corretta l’argomentazione dell’appellante in ordine all’efficacia sanante prodotta dalla ricezione della raccomandata informativa in relazione all’eventuale mancata affissione dell’avviso di notificazione sulla porta del destinatario.

2.2. La CTR ha tuttavia rilevato che la parte resistente aveva dedotto l’intervenuta decadenza delle cartelle n. 1 (relativa all’impugnazione del 1997 iscritta a ruolo solo nel 2004 a distanza di ben sette anni), 2 (relativa allo smaltimento rifiuti per l’anno 1999 e notificata solo nel 2006), n. 8 (relativa all’IRPEF 2003 e notificata nel 2010) e 14 (relativa all’annualità 2004 e notificata nel 2015. Di conseguenza per tali cartelle la sentenza impugnata doveva essere confermata.
2.3. In relazione al secondo motivo d’appello con il quale è stato censurato l’annullamento per intervenuta prescrizione/decadenza delle cartelle n. 2, 3, 5, 6, 7, 8, 9 e 10 -la CTR ha rilevato che gli atti interruttivi rilevano solo se intervenuti nei termini prescrizionali e che, secondo la giurisprudenza consolidata l’iscrizione a ruolo di un tributo non determina la conversione della prescrizione in dieci anni a prescindere dalla natura del tributo. Ha rilevato che

l’accertamento o l’iscrizione a ruolo deve avvenire, a pena di decadenza, entro il termine previsto da ciascuna legge di imposta e gli atti interruttivi (contestati genericamente dal contribuente) hanno impedito il maturare della prescrizione. Ha, quindi, concluso che, in senso contrario a quanto disposto dal giudice di primo grado, devono essere confermate le cartelle n. 3, 5, 6, 7 e 9.

Contro la sentenza della CTR l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso in cassazione con tre motivi.

Il contribuente non si è costituito.

La Procura Generale presso la Corte di cassazione ha depositato memoria scritta.

…

Considerato che:

In via preliminare, occorre integrare il contraddittorio nei confronti dell’Agenzia delle Entrate Riscossione e del Comune di Roma, parti del giudizio di appello, concluso con la pronuncia della

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