Prescrizione cartelle esattoriali: la Cassazione

La Corte di Cassazione interviene sulla prescrizione delle cartelle esattoriali. Un contribuente aveva impugnato un’iscrizione ipotecaria basata su diverse cartelle, sostenendone la prescrizione. La Corte ha chiarito che il termine di prescrizione non è sempre decennale. Mentre per i tributi erariali si applica il termine ordinario di dieci anni, per altri crediti, come i tributi locali, vige un termine più breve (solitamente quinquennale). La sentenza di merito è stata cassata perché non aveva analizzato la natura di ogni singolo credito, applicando erroneamente un termine unico decennale a tutte le cartelle.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 7 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione Cartelle Esattoriali: La Cassazione Fa Chiarezza sui Termini

La questione della prescrizione delle cartelle esattoriali è un tema di cruciale importanza per i contribuenti. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito principi fondamentali, distinguendo nettamente i termini di prescrizione a seconda della natura del credito. Questa pronuncia sottolinea come non sia possibile applicare indiscriminatamente il termine decennale a ogni tipo di debito fiscale, offrendo importanti tutele ai cittadini.

I Fatti di Causa

Il caso trae origine dal ricorso di un contribuente contro un’iscrizione ipotecaria e le relative cartelle di pagamento. In primo grado, il ricorso era stato parzialmente accolto. Successivamente, la Commissione Tributaria Regionale aveva riformato la decisione, respingendo le ragioni del contribuente. Quest’ultimo ha quindi presentato ricorso in Cassazione, lamentando l’errata applicazione del termine di prescrizione decennale alle cartelle impugnate.

Un elemento importante emerso durante il giudizio è stata la parziale estinzione del debito per effetto del cosiddetto “stralcio” delle cartelle sotto i 1.000 euro, previsto dal D.L. 119/2018. Questo ha portato a una declaratoria di cessazione della materia del contendere per una parte delle somme richieste.

La Distinzione sulla Prescrizione delle Cartelle Esattoriali

Il cuore della decisione della Cassazione ruota attorno alla corretta individuazione del termine di prescrizione. La Corte ha censurato la sentenza regionale per aver applicato in modo generico il termine decennale a tutte le cartelle, senza scendere nel dettaglio della natura dei singoli crediti.

Il Principio delle Sezioni Unite

Richiamando la fondamentale sentenza delle Sezioni Unite n. 23397/2016, la Corte ha ribadito un principio cardine: la mancata impugnazione di una cartella esattoriale non trasforma automaticamente il termine di prescrizione breve (ad esempio, quinquennale) in quello ordinario decennale. Questa “conversione” del termine, prevista dall’art. 2953 c.c., si applica solo in presenza di un titolo giudiziale definitivo, come una sentenza passata in giudicato, e non per un atto amministrativo come la cartella di pagamento non opposta.

La Natura del Credito Determina la Prescrizione

La Corte Suprema ha chiarito che la prescrizione del credito segue la disciplina sostanziale prevista per quel credito specifico. Di conseguenza:

– Tributi erariali: Per i crediti dello Stato, come le imposte sui redditi, si applica la prescrizione ordinaria decennale (art. 2946 c.c.), poiché la prestazione tributaria, pur riferita a singoli periodi d’imposta, deriva da una valutazione autonoma anno per anno e non è considerata una prestazione periodica.
– Tributi locali e altri crediti: Per crediti che devono pagarsi periodicamente, come i tributi locali (es. ICI, TARI), i canoni per l’acqua o i contributi previdenziali, vige un termine di prescrizione più breve, solitamente quinquennale.

L’errore della Commissione Tributaria Regionale è stato proprio quello di non aver effettuato questa analisi differenziata, limitandosi a respingere l’appello del contribuente applicando un’unica regola per tutti i debiti.

Le Motivazioni della Decisione

La motivazione della Cassazione si fonda sulla necessità di rispettare la disciplina sostanziale di ciascun credito. La cartella di pagamento è solo lo strumento per la riscossione, ma non modifica la natura del debito sottostante né i termini di prescrizione ad esso collegati. Respingere l’appello del contribuente basandosi su un’applicazione generica della prescrizione decennale, senza esaminare le singole date di notifica e la tipologia di ogni tributo, costituisce una violazione di legge. Il giudice di merito avrebbe dovuto verificare, per ciascuna cartella residua, quale fosse il corretto termine prescrizionale applicabile (decennale per i crediti erariali, quinquennale o altro termine breve per gli altri) e calcolare il decorso del tempo dalla notifica fino all’atto interruttivo successivo.

Le Conclusioni

In conclusione, la Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del contribuente per le cartelle non interessate dallo stralcio. Ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado in diversa composizione. Quest’ultima dovrà riesaminare il caso attenendosi ai principi di diritto enunciati, ovvero verificando per ogni singola cartella la natura del credito e il relativo termine di prescrizione. Questa ordinanza rappresenta un’importante conferma a tutela dei contribuenti, ribadendo che l’onere della riscossione deve sempre rispettare i termini specifici previsti dalla legge per ciascun tipo di debito.

La mancata opposizione a una cartella esattoriale fa scattare automaticamente la prescrizione decennale?
No. Secondo la Cassazione, la mancata impugnazione di una cartella non trasforma il termine di prescrizione breve in quello decennale. Tale effetto, noto come ‘conversione del termine’, si verifica solo in presenza di una sentenza passata in giudicato.

Qual è il termine di prescrizione per i tributi erariali come l’IRPEF?
Per i tributi erariali, la sentenza conferma che si applica il termine di prescrizione ordinario di dieci anni, come previsto dall’art. 2946 del codice civile.

Quale termine di prescrizione si applica ai tributi locali come la tassa sui rifiuti (TARI)?
Per i tributi locali e altre prestazioni da pagarsi periodicamente, la sentenza ribadisce che vige un termine di prescrizione più breve, che è quinquennale.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 18174 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 18174 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 03/07/2025

ORDINANZA

sul ricorso 1436-2020 proposto da:

COGNOME rappresentato e difeso dall’Avvocato NOME SANZÒ giusta procura speciale allegata al ricorso

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa ope legis dall’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO

-controricorrente – avverso la sentenza n. 1661/2019 della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE della PUGLIA, depositata il 23/5/2019;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del 25/6/2025 dal Consigliere Relatore Dott.ssa NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

La Commissione tributaria regionale della Puglia, con la sentenza indicata in epigrafe, rigettava l’appello principale di NOME COGNOME ed accoglieva l’appello incidentale di Equitalia RAGIONE_SOCIALE (attuale Agenzia delle entrate riscossione) avverso la pronuncia n. 781/2015 della Commissione tributaria provinciale di Brindisi, con cui era stato parzialmente accolto il ricorso avverso iscrizione ipotecaria e sottese cartelle esattoriali.

Avverso la pronuncia della Commissione tributaria regionale il contribuente propone ricorso per cassazione, affidato ad unico motivo ed illustrato da memoria.

Agenzia delle entrate riscossione resiste con controricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

1.1. Preliminarmente va dato atto che, nelle more del giudizio di merito, è stata emanata una disposizione (art. 4 d.l. 119/2018 convertito in legge 136/2018) che prevede lo stralcio ex lege dei debiti – fino alla concorrenza di Euro 1.000,00 – posti in riscossione nel periodo 2000/2010.

1.2. Detta norma, al comma 1, prevede segnatamente che «i debiti di importo residuo, alla data di entrata in vigore del presente decreto, fino a mille euro, comprensivo di capitale, interessi per ritardata iscrizione a ruolo e sanzioni, risultanti dai singoli carichi affidati agli agenti della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2010, ancorché riferiti alle cartelle per le quali è già intervenuta la richiesta di cui all’articolo 3, sono automaticamente annullati. L’annullamento è effettuato alla data del 31 dicembre 2018 per consentire il regolare svolgimento dei necessari adempimenti tecnici e contabili (..)».
1.3. L a fattispecie in esame, come confermato dall’Agente della riscossione (cfr. pag. 5 ss. controricorso), rientra parzialmente in detta previsione dato che il debito del contribuente relativo a parte delle cartelle impugnate, oggetto di ricorso in cassazione (e precisamente quelle con i

nr. 024/2006/0000109915/000, limitatamente alle partite 05004A007138000, 024/2006/0013537592/000, 024/2003/0027301247/000, 024/2004/0014110186/000, di competenza erariale, sottese all’intimazione di pagamento impugnata) è inferiore ad Euro 1.000,00 ed è relativo ad annualità comprese tra l’anno 2000 e l’anno 2010 .

1.4. In conseguenza di ciò, deve dunque darsi atto del venir meno della pretesa impositiva opposta relativa alle suddette cartelle ed all’iscrizione ipotecaria e della conseguente parziale estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere.

2.1. Relativamente alle rimanenti cartelle, con unico motivo il ricorrente denuncia, in rubrica, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3), c.p.c., violazione dell’art. 2953 c.c. per avere la Commissione tributaria regionale erroneamente applicato alle cartelle di pagamento impugnate il termine ordinario di prescrizione decennale.

2.2. La doglianza è fondata nei limiti di seguito indicati.

2.3. Con la sentenza n. 23397 del 2016 le Sezioni Unite della Corte di Cassazione si sono pronunciate sancendo che la mancata o tardiva impugnazione di una cartella esattoriale non determina da sola l’effetto della c.d. conversione del termine di prescrizione breve, eventualmente previsto, in quello lungo decennale, in quanto tale conversione opera solo in presenza di un titolo derivante da sentenza passata in giudicato.

2.4. In altri termini, è stato ribadito come l’effetto della c.d. «conversione» del termine di prescrizione breve eventualmente previsto in quello ordinario decennale, ai sensi dell’art. 2953 c.c. trova applicazione solo nelle ipotesi in cui intervenga un titolo giudiziale definitivo.

2.5. Tale principio, pertanto, si applica con riguardo a tutti gli atti – comunque denominati – di riscossione mediante ruolo o comunque di riscossione coattiva di crediti degli enti previdenziali ovvero di crediti relativi ad entrate dello Stato, tributarie ed extratributarie, nonché di crediti delle Regioni, delle Province, dei Comuni e degli altri Enti locali e delle sanzioni amministrative per la violazione di norme tributarie o amministrative e così via, con la conseguenza che, qualora per i relativi crediti sia prevista una prescrizione (sostanziale) più breve di quella
ordinaria, la sola scadenza del termine concesso al debitore per proporre l’opposizione, non consente di fare applicazione dell’art. 2953 c.c., tranne che in presenza di un titolo giudiziale divenuto definitivo (cfr. in tal senso anche Cass. n. 11800/2018).

2.6. Va, tuttavia, posto in rilievo che, secondo un ‘ altrettanta consolidata interpretazione di questa Corte (cfr. Cass. nn. 16713/2016, 24322/2014, 22977/2010, 2941/2007), il credito erariale per la riscossione dell’imposta (a seguito di accertamento divenuto definitivo) è soggetto non già al termine di prescrizione quinquennale previsto all’art. 2948, n. 4, c.c. «per tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi», bensì all’ordinario termine di prescrizione decennale di cui all’art. 2946 c.c., in quanto la prestazione tributaria, attesa l’autonomia dei singoli periodi d’imposta e delle relative obbligazioni, non può considerarsi una prestazione periodica, derivando il debito, anno per anno, da una nuova ed autonoma valutazione in ordine alla sussistenza dei presupposti impositivi.
2.7. Da queste pronunce di diritto si ricava la conclusione che i crediti di imposta sono soggetti alla prescrizione ordinaria decennale, ex art. 2946 c.c., a meno che la legge disponga diversamente (come, ad esempio, l’art. 3, comma 9, legge n. 335 del 1995, per i contributi previdenziali) e salvo l’ actio judicati .

2.8. La prescrizione del credito, ancorché oggetto di cartella di pagamento notificata, segue dunque la disciplina sostanziale prevista per quel credito, salvo che si sia in presenza di un titolo giudiziale divenuto definitivo (cfr. Cass., Sez. U., n. 23397/2016 cit.), disciplina che è in via generale quella della prescrizione ordinaria decennale di cui all’art. 2946 cod. civ. ove la legge non disponga diversamente (cfr. Cass. n. 10547/2019), come per i tributi erariali (Cass. n. 32308/2019), a differenza dei canoni acqua (cfr. Cass. n. 3966/2018) e dei tributi locali, come l’ICI (cfr. Cass. n. 26013/2014 e n. 24679/2011) o la tassa sui rifiuti, per i quali vige il termine di prescrizione quinquennale.
2.9. La sentenza impugnata, dopo aver correttamente evidenziato il mancato decorso del termine decennale del termine di prescrizione relativamente alla cartella n. NUMERO_DOCUMENTO avente ad oggetto

crediti erariali, ha invece omesso di esaminare le singole date di notifica delle rimanenti cartelle esattoriali, procedendo a rilevare il decorso per ciascuna del rispettivo termine di prescrizione prima della notifica dell’atto impugnato, verificando il termine prescrizionale previsto per ciascun tributo, e si è limitata a respingere l’appello del contribuente genericamente applicando il termine di prescrizione decennale.

Sulla scorta di quanto sin qui affermato va dichiarata cessata la materia del contendere limitatamente alle cartelle esattoriali nr. 024/2006/0000109915/000, limitatamente alle partite NUMERO_CARTA, 024/2006/0013537592/000, 024/2003/0027301247/000, 024/2004/0014110186/000, ed alla relativa iscrizione ipotecaria e va accolto il ricorso, relativamente alle rimanenti cartelle, nei limiti dianzi indicati, con conseguente cassazione dell’impugnata sentenza e rinvio per nuovo esame alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia in diversa composizione, cui resta demandata anche la pronuncia sulle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte dichiara cessata la materia del contendere limitatamente alle cartelle esattoriali nr. 024/2006/0000109915/000, limitatamente alle partite NUMERO_CARTA, 024/2006/0013537592/000, 024/2003/0027301247/000, 024/2004/0014110186/000, ed alla relativa iscrizione ipotecaria; accoglie nei limiti indicati in motivazione il ricorso inerente le rimanenti cartelle e la relativa iscrizione ipotecaria; cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia in diversa composizione, cui demanda di pronunciare anche sulle spese del giudizio di legittimità.
Così deciso in Roma, nella camera di consiglio, della Corte di

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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