Prescrizione accise energia: la dichiarazione è decisiva

Una società operante nel settore energetico ha contestato una richiesta di pagamento per accise sull’energia elettrica, ottenendo ragione in primo e secondo grado sulla base della prescrizione. L’Agenzia fiscale ha proposto ricorso in Cassazione. La Suprema Corte ha accolto il ricorso, stabilendo un principio fondamentale sulla prescrizione accise energia: il termine quinquennale non decorre dalla fine dell’anno d’imposta, ma dalla data di presentazione della dichiarazione annuale. Di conseguenza, ha cassato la sentenza e rinviato il caso alla corte di merito per un nuovo esame.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 18 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione Accise Energia: Quando Inizia a Decorrere? La Cassazione Fa Chiarezza

La determinazione del corretto momento da cui far partire il calcolo della prescrizione è un tema cruciale nel diritto tributario, poiché incide direttamente sulla possibilità per l’Amministrazione finanziaria di recuperare i tributi. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha fornito un chiarimento decisivo in materia di prescrizione accise energia, specificando il dies a quo per l’azione di recupero. Analizziamo insieme la vicenda e le importanti conclusioni della Suprema Corte.

Il Caso: Una Richiesta di Pagamento per Accise Elettriche

Una società fornitrice di energia elettrica si è vista notificare un invito al pagamento relativo ad accise non versate per l’anno d’imposta 2008. La società ha impugnato l’atto, sostenendo che la pretesa del Fisco fosse ormai estinta per intervenuta prescrizione. Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale hanno dato ragione all’azienda, ritenendo che il termine quinquennale per l’azione di recupero fosse decorso.

La Decisione della Commissione Tributaria Regionale

I giudici di secondo grado avevano confermato la sentenza favorevole al contribuente basandosi su due argomenti principali. In primo luogo, avevano considerato il credito prescritto. In secondo luogo, avevano osservato che la pretesa dell’Erario, fondata su un orientamento di legittimità formatosi solo successivamente, violava il principio generale di affidamento del contribuente.

Il Ricorso dell’Agenzia e la Questione sulla Prescrizione Accise Energia

L’Agenzia delle dogane e dei monopoli, non condividendo la decisione, ha presentato ricorso per cassazione affidandosi a due motivi. Il primo, e più rilevante, contestava la violazione delle norme sulla prescrizione (art. 57, comma 3, D.Lgs. 504/1995 e art. 2935 c.c.), sostenendo che i giudici di merito avessero errato nell’individuare il momento iniziale del termine di prescrizione. Secondo l’Agenzia, tale termine non doveva decorrere dalla fine dell’anno solare d’imposta, ma dalla data di presentazione della dichiarazione annuale da parte del contribuente.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha accolto il primo motivo del ricorso dell’Agenzia, ritenendolo fondato. Richiamando un proprio precedente consolidato (Sent. n. 4034/2019), la Corte ha ribadito un principio di diritto fondamentale in tema di prescrizione accise energia. Il termine quinquennale per il recupero delle accise decorre dalla data di presentazione della dichiarazione annuale. È solo in quel momento, infatti, che l’Ufficio fiscale viene messo nelle condizioni concrete di verificare la correttezza dell’adempimento tributario da parte del contribuente. La decisione della Commissione Tributaria Regionale, che aveva fatto decorrere il termine dalla fine dell’anno d’imposta, è stata quindi giudicata “univocamente distonica” da tale principio.

Per quanto riguarda il secondo motivo di ricorso, relativo alla presunta violazione del principio di affidamento, la Corte lo ha dichiarato inammissibile. La motivazione su questo punto, contenuta nella sentenza d’appello, è stata qualificata come un mero obiter dictum, ovvero un’argomentazione accessoria e non essenziale per la decisione finale, dato che il caso era già stato risolto sulla base della ritenuta prescrizione. In quanto tale, non era suscettibile di autonoma impugnazione per carenza di interesse.

Le Conclusioni: Cosa Cambia per i Contribuenti

L’ordinanza in esame consolida un orientamento giurisprudenziale di grande importanza pratica. Per gli operatori del settore energetico, la conseguenza è chiara: il termine di cinque anni che l’Amministrazione finanziaria ha per contestare le accise non versate inizia a scorrere solo dal giorno in cui viene presentata la dichiarazione annuale. Questa interpretazione fornisce certezza giuridica e allinea il momento della verifica con quello in cui il Fisco ha effettivamente a disposizione tutti i dati necessari per effettuarla. La Corte ha quindi cassato la sentenza impugnata e rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado, che dovrà decidere nuovamente la controversia applicando il principio di diritto enunciato.

Da quale momento inizia a decorrere la prescrizione per il recupero delle accise sull’energia elettrica?
Secondo la Corte di Cassazione, il termine quinquennale di prescrizione decorre dalla data di presentazione della dichiarazione annuale da parte del contribuente, poiché è in quel momento che l’Ufficio è posto nelle condizioni di verificare l’adempimento degli obblighi fiscali.

Perché il motivo di ricorso basato sulla violazione del principio di affidamento è stato dichiarato inammissibile?
È stato dichiarato inammissibile perché l’argomentazione della corte di merito su questo punto era un ‘obiter dictum’, cioè un’affermazione fatta incidentalmente e non essenziale per la decisione finale (già basata sulla prescrizione). Le censure contro gli obiter dicta sono inammissibili in Cassazione per difetto di interesse.

Qual è la conseguenza della decisione della Corte di Cassazione in questo caso?
La Corte ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e ha rinviato il caso a un’altra sezione della stessa corte di secondo grado. Questa dovrà riesaminare la controversia applicando il principio secondo cui la prescrizione decorre dalla data di presentazione della dichiarazione.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 22505 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 22505 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 08/08/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 1873/2019 R.G. proposto da

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso l’Avvocatura generale dello Stato, che la rappresenta e difende;

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, quale incorporante di RAGIONE_SOCIALE, ora RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore, rappresentata e difesa dagli AVV_NOTAIO. AVV_NOTAIO COGNOME, NOME COGNOME e NOME COGNOME, con domicilio eletto in Roma, INDIRIZZO presso i difensori;

-controricorrente/ricorrente incidentale –

Oggetto

accise energia elettrica – agevolazioni

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale dell’Emilia-Romagna n. 2394/6/18, depositata il 15 ottobre 2018. Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 29 maggio 2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

Con la sentenza impugnata respingeva l’appello proposto dall’ RAGIONE_SOCIALE, ufficio locale, avverso la sentenza n. 253/3/17 della Commissione tributaria provinciale di Parma che aveva accolto il ricorso di RAGIONE_SOCIALE contro l’invito al pagamento per accise sull’energia elettrica 2008.

La CTR osservava in particolare che la pretesa creditoria erariale doveva considerarsi prescritta, trattandosi in ogni caso di una pretesa contraria al principio generale di affidamento, fondandosi su di un orientamento di legittimità successivamente formatosi.

Avverso la decisione ha proposto ricorso per cassazione l’RAGIONE_SOCIALE deducendo due motivi.

Resiste con controricorso la società contribuente, oggi incorporata nella RAGIONE_SOCIALE (di seguito CVAT), che propone altresì ricorso incidentale condizionato affidato ad un motivo unico.

Nelle more del giudizio la controricorrente/ricorrente incidentale ha depositato una memoria con la quale ha rinunciato al ricorso incidentale.

Considerato che:

Con l’unico motivo dedotto ex art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.l’RAGIONE_SOCIALE ricorrente lamenta la violazione/falsa applicazione degli artt. 57, comma 3, TUA, 2935, cod. civ., poiché la CTR ha dichiarato prescritto il credito portato dall’atto impositivo impugnato.

La censura è fondata.

Va ribadito che «In tema di recupero RAGIONE_SOCIALE accise, il termine quinquennale di prescrizione che, ai sensi dell’art. 57, comma 3,

del d.lgs. n. 504 del 1995, decorre dalla “data in cui è avvenuto il consumo”, va riferito alla data di presentazione della dichiarazione annuale da parte del contribuente-fabbricante, responsabile dell’attuazione del tributo, assumendo rilievo il momento in cui l’Ufficio è posto nelle condizioni di verificare l’adempimento degli obblighi di cui all’art. 55, comma 1, del cit. d.lgs. (Sez. 5 – , Sentenza n. 4034 del 12/02/2019, Rv. 652525 – 02).

La sentenza impugnata è univocamente distonica da tale principio di diritto, facendo decorrere il termine prescrizionale de quo dal termine dell’anno solare d’imposta, in luogo che dalla data di presentazione della dichiarazione.

La ricorrente afferma essere pacifico che la società contribuente ha adempiuto a tale obbligo il 30 marzo 2009 e che quindi il primo atto interruttivo (notifica del PVC il 24 marzo 2014) ha impedito il maturarsi dell’eccepita prescrizione.

Tale fatto non risulta peraltro univocamente dagli atti e dovrà dunque essere accertato in sede di rinvio.

Con il secondo motivo -ex art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.- la ricorrente si duole della violazione/falsa applicazione degli artt. 10, comma 1-2, legge 212/2000, poiché la CTR ha affermato che l’atto impositivo impugnato ha violato il principio statutario dell’affidamento.

La censura è inammissibile.

Trattasi invero di affermazione del giudice tributario di appello che a seguito della statuizione sull’avvenuta prescrizione del credito non può che essere considerata quale mero obiter dictum e come tale non impugnabile per cassazione, secondo il consolidato principio di diritto che «In sede di legittimità sono inammissibili, per difetto di interesse, le censure rivolte avverso argomentazioni contenute nella motivazione della sentenza impugnata e svolte “ad abundantiam” o costituenti “obiter dicta”, poiché esse, in quanto prive di effetti giuridici, non determinano alcuna influenza sul
dispositivo della decisione» (tra le molte, Cass. n. 22380 del 22/10/2014).

In conclusione, accolto il primo motivo del ricorso principale, inammissibile il secondo motivo dello stesso, inammissibile il ricorso incidentale condizionato per rinunzia, la sentenza impugnata va cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado, che provvederà anche sulle spese del presente giudizio.

PQM

La Corte accoglie il primo motivo del ricorso principale, dichiara inammissibili il secondo motivo dello stesso ed il ricorso incidentale, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell’Emilia-Romagna, in diversa composizione, anche per le spese del presente giudizio.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 quater del d.P.R. 115 del 2002, dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento da parte della ricorrente incidentale dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso incidentale a norma del comma 1 bis dello stesso articolo 13, se dovuto.

Cosi deciso in Roma 29 maggio 2024

Il presidente

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