Pagamento accise energia: chi è il debitore finale?

La Cassazione ha chiarito che il consumatore finale di energia, se delegato tramite convenzione, diventa il soggetto obbligato al pagamento accise energia direttamente all’Agenzia delle Dogane. Il pagamento a terzi, come il fornitore, non estingue l’obbligazione tributaria. La Corte ha rigettato il ricorso di un’azienda, confermando la legittimità delle sanzioni per omesso versamento sia delle accise che del diritto di licenza.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Pagamento Accise Energia: La Cassazione Chiarisce le Responsabilità del Consumatore

Una recente sentenza della Corte di Cassazione affronta un tema cruciale per molte imprese: la responsabilità nel pagamento accise energia. La decisione chiarisce che, in presenza di specifici accordi, l’onere del versamento può ricadere direttamente sul consumatore finale, anche se questo ha già corrisposto l’importo al proprio fornitore. Analizziamo insieme i dettagli di questa importante pronuncia.

I Fatti del Caso: Una Controversia su Accise e Licenza

Una società si è vista notificare un provvedimento di irrogazione di sanzioni per l’omesso versamento delle accise sull’energia elettrica e del relativo diritto di licenza. L’azienda ha impugnato il provvedimento, sostenendo di non essere il soggetto obbligato al versamento, in quanto il rapporto tributario intercorreva esclusivamente tra il suo fornitore di energia e l’Amministrazione finanziaria.

La società riteneva, inoltre, che la sanzione fosse illegittima perché contestava l’omesso pagamento del diritto di licenza, una violazione a suo dire mai commessa. Sia il giudice di primo grado che la Commissione Tributaria Regionale avevano respinto le ragioni dell’azienda, la quale ha quindi deciso di ricorrere in Cassazione.

L’Obbligazione del Pagamento Accise Energia secondo i Giudici

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, confermando le decisioni dei gradi precedenti. I giudici hanno sottolineato come, nel caso specifico, la società contribuente avesse assunto un ruolo attivo e diretto nell’obbligazione tributaria.

Il Ruolo della Convenzione Contrattuale

Elemento decisivo è stata una convenzione sottoscritta dall’azienda, in base alla quale essa aveva assunto esplicitamente la qualifica di “soggetto obbligato al pagamento dell’accisa”. Con tale accordo, la società era stata delegata a liquidare e versare direttamente i tributi all’Agenzia delle Dogane. Questo patto contrattuale ha spostato la responsabilità del versamento dal fornitore al consumatore finale.

Il Rapporto Esclusivo con l’Amministrazione Finanziaria

La Corte ha ribadito un principio fondamentale del diritto tributario: il rapporto d’imposta intercorre esclusivamente tra il fornitore dell’energia (soggetto obbligato principale) e l’Amministrazione finanziaria. Tuttavia, la delega contrattuale ha reso la società contribuente il soggetto tenuto ad adempiere. Di conseguenza, il pagamento effettuato a un terzo (il fornitore) non libera il debitore dall’obbligazione tributaria nei confronti dello Stato. I giudici hanno anche ritenuto corretta la scelta dei tribunali di merito di non estendere il contraddittorio al fornitore di energia, proprio perché l’obbligo di versamento era stato assunto direttamente dalla ricorrente.

La Questione delle Sanzioni e il Pagamento Accise Energia

Anche il motivo di ricorso relativo alle sanzioni è stato giudicato inammissibile. La società sosteneva che la contestazione riguardasse solo l’omesso versamento delle accise e non il diritto di licenza. La Cassazione ha rilevato che questa affermazione era in contrasto con quanto accertato nei precedenti gradi di giudizio, dove era emerso che la contestazione includeva anche l’omesso pagamento del diritto di licenza, dovuto dalla società in qualità di officina di energia elettrica autorizzata.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Corte ha fondato la sua decisione sulla chiara assunzione di responsabilità da parte della società tramite la convenzione sottoscritta. Tale accordo ha reso l’azienda il soggetto direttamente responsabile verso l’erario per il versamento delle accise. Il pagamento effettuato al fornitore non ha alcun effetto liberatorio nei confronti dell’Amministrazione finanziaria, poiché il rapporto tributario è stato gestito direttamente dal consumatore. Per quanto riguarda le sanzioni, la Corte ha ritenuto il motivo di ricorso generico e non supportato da prove adeguate, confermando che la contestazione si estendeva legittimamente anche al mancato pagamento del diritto di licenza.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Sentenza

Questa sentenza serve da monito per tutte le aziende che consumano grandi quantità di energia. È fondamentale esaminare con attenzione le convenzioni e i contratti stipulati con i fornitori. Se un accordo delega al consumatore la responsabilità del versamento delle accise, quest’ultimo diventa l’unico debitore nei confronti dello Stato. Per evitare doppie imposizioni o sanzioni, è essenziale assicurarsi che i pagamenti siano effettuati direttamente all’Agenzia delle Dogane, come previsto dalla normativa e dagli accordi contrattuali.

Se un’azienda paga le accise sull’energia al proprio fornitore, è liberata dal suo debito verso lo Stato?
No. Secondo la sentenza, se una convenzione delega espressamente l’azienda a liquidare i tributi direttamente all’Agenzia delle Dogane, il pagamento al fornitore non estingue l’obbligazione tributaria verso l’erario.

Un consumatore finale può diventare direttamente responsabile del pagamento delle accise?
Sì. Attraverso la sottoscrizione di una specifica convenzione, un’azienda consumatrice può assumere la qualifica di “soggetto obbligato al pagamento dell’accisa”, diventando così direttamente responsabile del versamento nei confronti dell’Amministrazione finanziaria.

Perché il fornitore di energia non è stato coinvolto nel processo?
Il fornitore non è stato coinvolto perché, in base alla convenzione stipulata, la società ricorrente aveva assunto su di sé l’obbligo diretto di liquidare e versare le accise. Pertanto, il rapporto giuridico rilevante ai fini del contenzioso era quello tra la società consumatrice e l’Agenzia delle Dogane, non quello con il fornitore.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 2222 Anno 2025

Civile Sent. Sez. 5 Num. 2222 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 30/01/2025

pugnata, che la società in base alla Convenzione sottoscritta ha assunto la qualifica di ‘soggetto obbligato al pagamento dell’accisa’ ed è stata delegata espressamente a liquidare direttamente i tributi nei confronti dell’Agenzia delle Dogane. Inoltre, come correttamente affermato già dal giudice di prime cure, il rapporto tributario intercorre esclusivamente tra il fornitore dell’energia e l’Amministrazione finanziaria e il pagamento a terzi non libera la debitrice dall’assolvimento dell’obbligazione tributaria.
7.3. Pertanto, bene ha fatto il giudice di secondo grado, come già quello di prime cure, a non estendere il contraddittorio ad RAGIONE_SOCIALE, fornitrice dell’energia alla contribuente, allorquando questa operava come consumatore finale, e nessuna duplicazione dell’imposta sussiste.

8. Il terzo motivo di ricorso, in rapporto all’art.360, primo comma, n.3, cod. proc. civ., con riferimento all’aspetto sanzionatorio, prospetta la violazione e falsa applicazione dell’art. 5, comma primo, d.lgs. n. 472/1997.

Il motivo è inammissibile.

Secondo la ricorrente, ai fini delle sanzioni, la denunziata violazione di legge sarebbe consistita nell’aver ritenuto sussistente il requisito soggettivo della colpevolezza in relazione ad una violazione l’omesso pagamento del diritto di licenza – mai compiuta dalla contribuente. Dunque, secondo la società il provvedimento di irrogazione delle sanzioni notificato alla contribuente non contesterebbe alla contribuente l’omesso pagamento del diritto di licenza bensì il mancato versamento delle accise.

Tale prospettazione impinge nel conforme accertamento contrario compiuto sia della CTR sia del giudice di primo grado, secondo cui la contestazione riguardava anche l’omesso pagamento del diritto di licenza (cfr. p.4 sentenza impugnata).

Inoltre, il mezzo è anche privo di specificità in quanto non riproduce il provvedimento di irrogazione sanzioni per dimostrare il fatto contrario.

La petizione di principio è infine smentita dalla sintesi dell’atto compiuta alle pagg.13 e ss. del controricorso da cui si desume che la contestazione anche ai fini delle sanzioni era estesa anche al diritto di licenza, dovuto dalla società in quanto officina di energia elettrica autorizzata.

10. Il ricorso è conclusivamente rigettato. Le spese di lite sono regolate come da dispositivo e seguono la soccombenza.

P.Q.M.

La Corte:

rigetta il ricorso e condanna la ricorrente alla rifusione delle spese di lite, liquidate in euro 3.000,00 per compensi, oltre a spese prenotate a debito.

Si dà atto che, ai sensi del d.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1quater, sussistono i presupposti per il versamento dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso, a norma dello stesso articolo 13, comma 1-bis, se dovuto.

Roma, così deciso in data 10 ottobre 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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