Onere della prova associazione: la Cassazione decide

La Corte di Cassazione ha chiarito che in materia di agevolazioni fiscali per enti associativi, l’onere della prova ricade sul contribuente. Un’associazione sportiva dilettantistica si è vista annullare la sentenza d’appello favorevole perché i giudici di merito avevano erroneamente attribuito all’Agenzia delle Entrate il compito di dimostrare la natura commerciale dell’ente. La Suprema Corte ha ribadito che è l’associazione a dover provare di possedere tutti i requisiti per beneficiare del regime fiscale di favore. Il caso è stato rinviato per un nuovo esame.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 15 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Onere della prova associazione: chi deve dimostrare la natura non commerciale?

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ribadisce un principio fondamentale in materia fiscale per gli enti del terzo settore: l’onere della prova associazione per accedere ai benefici fiscali spetta sempre al contribuente. Questa decisione sottolinea l’importanza per le associazioni di documentare scrupolosamente la propria natura non commerciale per non incorrere in pesanti accertamenti fiscali. Analizziamo insieme il caso e le conclusioni della Suprema Corte.

I fatti del caso: associazione sportiva contro Fisco

Una associazione sportiva dilettantistica (A.S.D.) e il suo legale rappresentante ricevevano un avviso di accertamento da parte dell’Agenzia delle Entrate. L’amministrazione finanziaria contestava la natura non commerciale dell’ente, avendo rilevato che lo stesso non presentava da anni il modello di dichiarazione per gli enti non commerciali. A seguito di una verifica, il Fisco richiedeva la documentazione contabile ed extracontabile relativa a due annualità.

All’esito del controllo, l’Agenzia concludeva che l’associazione non aveva fornito prova sufficiente dell’effettivo svolgimento di attività associativa e del possesso dei requisiti per applicare il regime fiscale agevolato previsto dalla legge n. 398/1991. Di conseguenza, l’attività veniva riqualificata come commerciale, con la rideterminazione di maggiori imposte (Ires, Irap e Iva) per un importo complessivo di circa 12.000 euro.

La decisione dei giudici di merito

L’associazione impugnava l’avviso di accertamento dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale, che accoglieva il ricorso. L’Agenzia delle Entrate proponeva appello, ma la Commissione Tributaria Regionale confermava la decisione di primo grado, ritenendo che l’amministrazione finanziaria non avesse adeguatamente provato la natura sostanzialmente commerciale dell’ente associativo.

Secondo i giudici d’appello, quindi, l’onere di dimostrare la commercialità dell’associazione gravava sull’ufficio impositore.

Il ricorso in Cassazione e l’onere della prova associazione

L’Agenzia delle Entrate non si arrendeva e ricorreva per cassazione, basando il proprio ricorso su due motivi principali. Il primo, relativo a una presunta motivazione apparente della sentenza d’appello, è stato rigettato dalla Suprema Corte. Il secondo motivo, invece, si è rivelato decisivo.

L’Agenzia contestava la violazione del principio sull’onere della prova associazione, sostenendo che la Commissione Tributaria Regionale avesse erroneamente posto a carico dell’ufficio il dovere di dimostrare la commercialità dell’ente. Al contrario, secondo il Fisco, è il contribuente che intende beneficiare di un’agevolazione a dover dimostrare di possedere tutti i requisiti previsti dalla legge.

Le motivazioni della Suprema Corte

La Corte di Cassazione ha accolto il secondo motivo di ricorso, ritenendolo fondato. Gli Ermellini hanno affermato che la sentenza impugnata si è posta in contrasto con il consolidato orientamento giurisprudenziale di legittimità. Secondo tale orientamento, spetta sempre al soggetto contribuente allegare e dimostrare il possesso di tutti i requisiti necessari per godere delle agevolazioni fiscali previste per le associazioni sportive dilettantistiche e, più in generale, per gli enti non commerciali.

Il giudice di appello, rigettando il gravame dell’amministrazione sulla base del fatto che quest’ultima non avesse provato la natura commerciale dell’associazione, ha invertito l’onere della prova. Non è il Fisco a dover provare l’assenza dei requisiti, ma è l’associazione a doverne dimostrare la presenza.

Le conclusioni

In conclusione, la Suprema Corte ha cassato la sentenza d’appello e ha rinviato la causa alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Veneto, in diversa composizione, per un nuovo esame della vicenda. Questo nuovo giudizio dovrà partire dal principio di diritto secondo cui l’onere della prova associazione grava sul contribuente. Questa ordinanza rappresenta un monito importante per tutte le associazioni: non basta la forma giuridica per ottenere i benefici fiscali, ma è indispensabile poter dimostrare, con una documentazione chiara e completa, la concreta sussistenza di tutti i presupposti di legge.

A chi spetta l’onere della prova per beneficiare delle agevolazioni fiscali previste per le associazioni sportive dilettantistiche?
Secondo la Corte di Cassazione, l’onere della prova spetta integralmente al contribuente. È l’associazione che deve allegare e dimostrare di possedere tutti i requisiti previsti dalla legge per godere dei benefici fiscali, non l’Agenzia delle Entrate a dover provare il contrario.

Cosa succede se un’associazione non riesce a dimostrare di avere i requisiti per il regime fiscale agevolato?
Se l’associazione non fornisce la prova necessaria, l’Agenzia delle Entrate può legittimamente contestare la sua natura non commerciale. Di conseguenza, l’attività dell’ente viene riqualificata come commerciale, con la rideterminazione delle imposte dovute (IRES, IRAP, IVA) secondo le regole ordinarie.

Una motivazione breve in una sentenza la rende automaticamente nulla?
No. La Corte di Cassazione, nel caso di specie, ha rigettato il motivo di ricorso basato sulla presunta motivazione apparente. Anche se compendiata in poche righe, una motivazione non è considerata ‘apparente’ se permette di comprendere il percorso logico-giuridico seguito dal giudice, distinguendosi da una motivazione totalmente mancante o meramente formale.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 23583 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 23583 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 03/09/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 5763/2022 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato, presso i cui uffici è domiciliata in Roma alla INDIRIZZO;

-ricorrente – contro

AVVISO DI ACCERTAMENTO IRES

RAGIONE_SOCIALE (C.F. CODICE_FISCALE), in persona del legale rappresentante pro tempore , ed il Sig. NOME COGNOME in proprio (C.F. CODICE_FISCALE);

-intimati –

Avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. VENETO, n. 973/04/2021, depositata in data 28/7/2021;

Udita la relazione della causa svolta dal AVV_NOTAIO nella camera di consiglio del 12 luglio 2024;

Rilevato che:

In seguito ad un controllo effettuato dall’RAGIONE_SOCIALE provinciale di Venezia, emerse che la RAGIONE_SOCIALE (d’ora in avanti, anche ‘la associazione’ o ‘la RAGIONE_SOCIALE‘ ) aveva presentato il Modello Unico Enti non commerciali solo nei periodi di imposta 2006 e 2007.

In data 1/6/2015 fu notificato all’associazione e al Sig. COGNOME un questionario, con il quale fu richiesta tutta la documentazione contabile ed extracontabile relativa all’annualità 2010 e 2011.

Verificata la documentazione, gli accertatori ritennero che l’associazione non avesse dimostrato l’esercizio in concreto di attività associativa, né i presupposti di applicazione della legge n. 398 del 1991, concludendo per la natura commerciale dell’attività esercitata dall’associazione.

Vennero, pertanto, rideterminate le maggiori imposte Ires, Irap e Iva, per un’imposta a debito pari a complessivi euro 12.000.

L’associazione e il RAGIONE_SOCIALE in proprio impugnarono l’avviso di accertamento dinanzi alla C.T.P. di Venezia, che accolse il ricorso.

Su appello dell’amministrazione, la RAGIONE_SOCIALE confermò la sentenza di primo grado.

Avverso la sentenza di appello l’RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso per cassazione, affidato a due motivi. L’associazione e il RAGIONE_SOCIALE sono rimasti intimati.

Considerato che:

1.Con il primo motivo di ricorso, rubricato ‘ Violazione e falsa applicazione dell’art. 36 del d.lgs. n. 546/1992 e dell’art. 132 n. 4 c.p.c., in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c. Motivazione apparente o comunque perplessa e contraddittoria’ , l’RAGIONE_SOCIALE ha censurato la sentenza impugnata per motivazione apparente.

Solo in apparenza la C.T.R. avrebbe motivato la sentenza impugnata, ma in realtà quest’ultima non si sarebbe confrontata con il caso di specie e non avrebbe analizzato gli indici sostanziali offerti dall’amministrazione a sostegno della natura commerciale dell’ente contribuente.

L’amministrazione, inoltre, si duole che la RAGIONE_SOCIALE non abbia minimamente motivato circa la dedotta insussistenza di qualsiasi elemento portato dall’associazione a sostegno della sua natura non commerciale.

1.1. Il motivo è infondato.

Benché compendiata in poche righe, non può dirsi che la sentenza impugnata manchi del tutto dell’apparato motivazionale o contenga una motivazione meramente apparente (Sez. U., Sentenza n. 8053 del 07/04/2014, Rv. 629830 – 01).

2.Con il secondo motivo di ricorso, rubricato ‘Violazione dell’onere della prova laddove i giudici richiedono che sia l’ufficio a dover dimostrare la commercialità dell’ente. E’ il contribuente che deve dimostrare il possesso dei requisiti per godere dell’agevolazione’ , l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE

RAGIONE_SOCIALE censura la sentenza impugnata per aver posto su di essa l’onere di dimostrare la natura commerciale dell’ente associativo, mentre avrebbe dovuto quest’ultimo dimostrare tutti i requisiti per godere, quale associazione RAGIONE_SOCIALE, dei benefici fiscali previsti dalla legge.

2.1. Il motivo è fondato.

Con la sentenza impugnata, il giudice di appello ha rigettato il gravame dell’amministrazione ritenendo che quest’ultima non avesse provato la natura sostanzialmente commerciale dell’ente associativo.

Però, così opinando, la C.T.R. si è posta in contrasto con il consolidato orientamento giurisprudenziale di legittimità ( ex coeteris , cfr. Cass., sez. 6-5, n. 23228/2017) secondo il quale deve essere il soggetto contribuente ad allegare e a dimostrare il possesso di tutti i requisiti per godere, quale associazione RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, RAGIONE_SOCIALE agevolazioni fiscali previste dalla legge.

3. In accoglimento del secondo motivo, dunque, la sentenza è cassata e la causa è rinviata per nuovo esame alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del RAGIONE_SOCIALE che, in diversa composizione, regolerà anche le spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

Accoglie il secondo motivo di ricorso, rigettato il primo.

Cassa la sentenza impugnata e rinvia la causa, anche, per le spese, alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del RAGIONE_SOCIALE, in diversa composizione.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 12 luglio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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