Omessa pronuncia: Cassazione annulla sentenza tributaria

La Corte di Cassazione ha annullato una sentenza della Commissione Tributaria Regionale per omessa pronuncia. Il giudice di secondo grado aveva respinto l’appello di una contribuente contro un avviso di accertamento con una motivazione generica, senza esaminare le specifiche contestazioni su errori di calcolo e vizi della verifica fiscale. La Suprema Corte ha stabilito che il giudice di merito deve rispondere puntualmente a ogni motivo di gravame, pena la nullità della sentenza, rinviando il caso per un nuovo esame.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 17 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Omessa Pronuncia: Quando il Silenzio del Giudice Causa la Nullità della Sentenza

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha riaffermato un principio fondamentale del diritto processuale: il giudice ha il dovere di esaminare e rispondere a tutte le specifiche doglianze sollevate dalle parti. La violazione di questo obbligo integra il vizio di omessa pronuncia, che conduce inevitabilmente alla nullità della sentenza. Questo caso, nato da un contenzioso tributario, offre spunti cruciali sull’importanza di una difesa dettagliata e sulla necessità di una risposta altrettanto puntuale da parte dell’organo giudicante.

I Fatti del Caso

Una contribuente riceveva dall’Agenzia delle Entrate un avviso di accertamento che rideterminava il suo reddito d’impresa ai fini IRPEF e IVA per l’anno d’imposta 2008. Impugnato l’atto, il ricorso veniva inizialmente dichiarato inammissibile dalla Commissione Tributaria Provinciale per un vizio formale.

La contribuente proponeva appello presso la Commissione Tributaria Regionale (CTR), la quale, pur riconoscendo l’ammissibilità del ricorso originario, lo respingeva nel merito. La CTR motivava la sua decisione affermando genericamente che la contribuente non aveva fornito prove adeguate a sostegno delle sue contestazioni, senza però entrare nel dettaglio dei motivi di gravame.

Insoddisfatta, la contribuente si rivolgeva alla Corte di Cassazione, lamentando proprio l’omessa pronuncia da parte della CTR su una serie di censure specifiche e dettagliate, tra cui:
* Errori di calcolo nella ricostruzione del costo del venduto.
* Violazione del principio di continuità dei valori di magazzino.
* Indicazione di un valore triplicato del costo del venduto.
* Parzialità della verifica fiscale, limitata a una parte dell’anno d’imposta.

L’Analisi della Corte di Cassazione sulla Omessa Pronuncia

La Suprema Corte ha accolto il ricorso della contribuente, ritenendo fondato il motivo relativo all’omessa pronuncia. Gli Ermellini hanno osservato come la ricorrente avesse, nel suo atto di appello, chiaramente e specificamente elencato i vizi dell’accertamento fiscale. Di fronte a queste precise contestazioni, la CTR si era limitata a una trattazione generica, soffermandosi sulla legittimità della motivazione per relationem dell’avviso di accertamento al verbale di constatazione e fornendo solo un vago commento sul calcolo delle rimanenze, senza affrontare analiticamente i singoli punti sollevati.

Questo comportamento, secondo la Cassazione, equivale a non decidere, lasciando le domande della parte senza una risposta giurisdizionale. Il giudice di merito non può esimersi dall’esaminare ogni singola censura, specialmente quando questa è articolata in modo puntuale e potenzialmente decisiva per l’esito della lite.

Le Motivazioni della Decisione

La decisione si fonda sull’articolo 112 del Codice di Procedura Civile, che impone al giudice il dovere di pronunciarsi su tutta la domanda e non oltre i limiti di essa. La Corte ha ribadito che il vizio di omessa pronuncia non è rilevabile d’ufficio, ma deve essere specificamente dedotto dalla parte interessata nel ricorso per cassazione. A tal fine, è necessario rispettare il principio di autosufficienza: il ricorrente deve trascrivere nel proprio atto i motivi di gravame ignorati dal giudice di merito, indicando dove e quando erano stati proposti, per consentire alla Cassazione una verifica diretta senza dover ricercare autonomamente gli atti nei fascicoli precedenti.

Nel caso di specie, la contribuente aveva diligentemente rispettato tale onere, trascrivendo le parti essenziali del suo appello. La CTR, invece di fornire una risposta motivata su ciascun punto, aveva eluso il confronto, rendendo la propria motivazione apparente e, di fatto, inesistente rispetto alle specifiche questioni sollevate. Per questo motivo, la Corte di Cassazione ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado, in diversa composizione, affinché proceda a un nuovo esame che tenga conto delle censure ignorate.

Conclusioni: L’Importanza di una Risposta Puntuale del Giudice

Questa ordinanza sottolinea un aspetto cruciale del dialogo processuale: a un’accusa dettagliata deve corrispondere una difesa altrettanto dettagliata e, soprattutto, una decisione del giudice che non lasci zone d’ombra. Per i contribuenti e i loro difensori, ciò significa che è fondamentale articolare i ricorsi in modo chiaro e specifico, individuando con precisione ogni presunto errore dell’amministrazione finanziaria. Per i giudici, rappresenta un monito a non rifugiarsi in formule generiche o motivazioni apparenti, ma ad affrontare il merito di ogni singola questione. La mancata risposta a un motivo di ricorso non è una semplice dimenticanza, ma una violazione del diritto di difesa che inficia la validità dell’intera sentenza.

Che cosa si intende per omessa pronuncia in un processo tributario?
Si ha omessa pronuncia quando il giudice tributario non esamina e non decide su uno o più motivi specifici di ricorso che sono stati ritualmente presentati dal contribuente. Questa omissione rende la sentenza nulla perché viola il dovere del giudice di rispondere a tutte le questioni sollevate.

Per quale motivo la Corte di Cassazione ha annullato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale?
La sentenza è stata annullata perché la Commissione Tributaria Regionale, pur di fronte a contestazioni precise e dettagliate della contribuente (errori di calcolo, violazione di principi contabili, ecc.), ha risposto in modo generico e vago, senza analizzare e decidere su ciascun singolo motivo di appello. Questo comportamento integra il vizio di omessa pronuncia.

Cosa deve fare il ricorrente per far valere l’omessa pronuncia davanti alla Corte di Cassazione?
Il ricorrente deve rispettare il principio di autosufficienza del ricorso. Ciò significa che deve riportare nel proprio atto per cassazione, in modo puntuale, le specifiche domande o eccezioni che il giudice di merito ha ignorato, indicando anche in quale atto processuale precedente (es. l’atto di appello) e in che termini erano state formulate.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 332 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 332 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 08/01/2025

Accertamento maggior reddito d’impresa – Art. 38 d.P.R. n. 600/1973 -Sentenza -motivazione apparente – Nullità

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 212/2016 R.G. proposto da:

COGNOME NOME COGNOME rappresentata e difesa, in virtù di procura speciale in calce al ricorso, dall’Avv. NOME COGNOME elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO presso lo studio dell’Avv. NOME COGNOME

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , con sede in Roma, INDIRIZZO C/D, domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso l’Avvocatura generale dello Stato dalla quale è rappresentata e difesa ope legis ;

–

contro

ricorrente

–

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale dell ‘Abruzzo , Sezione Staccata di Pescara, n. 885/7/2015, depositata in data 3 settembre 2015.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 18 dicembre 2024 dal Consigliere NOME COGNOME

Rilevato che:

L ‘ Agenzia delle Entrate notificava a NOME COGNOME l’avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO, con il quale veniva rideterminato, ai sensi degli artt. 38 e 39 d.P.R. n. 600/1973 e 54 d.P.R. n. 633/1972, ai fini IRPEF ed IVA, il reddito p er l’anno d’imposta 200 8.

La contribuente impugnava l’avviso innanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Chieti (d’ora in avanti solo CTP) , che dichiarava inammissibile il ricorso per difetto di sottoscrizione, da parte del difensore, della copia dell’atto depositata presso la segreteria della CTP.

La contribuente interponeva gravame alla Commissione Tributaria Regionale dell ‘Abruzzo , Sezione Staccata di Pescara (d’ora in poi per brevità CTR) chiedendone l’integrale riforma.

La CTR , ritenuta l’ammissibilità del ricorso originario, respingeva il gravame, ritenendo non assolto dalla contribuente ‘l’onere probatorio su di lei incombente, non avendo fornito prova adeguata in merito ai fatti posti a fondamento dell’impugnazione’.

Per la cassazione della citata sentenza la contribuente ha proposto ricorso affidato a due motivi. L ‘Ufficio resiste con controricorso.

Il ricorso è stato, quindi, fissato per l ‘adunanza camerale del 18/12/2024.

Considerato che:

Con il primo motivo di ricorso la contribuente lamenta la «violazione di cui agli artt. 360, I° comma, n° 4, c.p.c. e 112 c.p.c.». In particolare, deduce l’omesso esame dei motivi di gravame relativi: i) a ll’errore di calcolo nella ricostruzione del costo del venduto, in quanto eseguita saltando l’anno d’imposta 2007, in violazione del principio della continuità dei valori delle rimanenze di magazzino; ii) all’errore nella indicazione di un valore (triplicato) del costo del venduto; iii) all’attività di verifica, per l’anno 2008, solo parziale, in quanto eseguita solo fino al 12 novembre 2008; iv) all’omesso
esame degli accertamenti eseguiti per gli anni precedenti (2005 e 2006), derivanti dal medesimo PVC, in relazione ai quali, per effetto delle contestazioni sollevate dalla contribuente, gli stessi uffici accertatori avevano corretto il calcolo effettuato.

Il motivo è fondato.

1.1. È noto che nel giudizio di legittimità la deduzione del vizio di omessa pronuncia, ai sensi dell’art. 112 c.p.c., postula, per un verso, che il giudice di merito sia stato investito di una domanda o eccezione autonomamente apprezzabili e ritualmente e inequivocabilmente formulate e, per altro verso, che tali istanze siano puntualmente riportate nel ricorso per cassazione nei loro esatti termini e non genericamente o per riassunto del relativo contenuto, con l’indicazione specifica, altresì, dell’atto difensivo e/o del verbale di udienza nei quali l’una o l’altra erano state proposte, onde consentire la verifica, innanzitutto, della ritualità e della tempestività e, in secondo luogo, della decisività delle questioni prospettatevi. Pertanto, non essendo detto vizio rilevabile d’ufficio, la Corte di cassazione, quale giudice del “fatto processuale”, intanto può esaminare direttamente gli atti processuali in quanto, in ottemperanza al principio di autosufficienza del ricorso, il ricorrente abbia, a pena di inammissibilità, ottemperato all’onere di indicarli compiutamente, non essendo essa legittimata a procedere ad un’autonoma ricerca, ma solo alla verifica degli stessi (Cass. 14/10/2021, n. 28072).
Nella specie la ricorrente ha trascritto nel corpo del ricorso le parti dell’atto di gravame in cui aveva avanzato i motivi supra indicati; la CTR omette qualsiasi decisione sui detti motivi, limitandosi a riportare, dopo un lungo excursus sulla legittimità della motivazione dell’avviso di accertamento per relationem al PVC, a mo’ di esempio, alcune osservazioni sul calcolo delle rimanenze, ritenuto corretto, in quanto fondato ‘sul calcolo medio ponderato attraverso la valutazione delle giacenze, fatture di acquisto’ (pag. 4 della sentenza).
L’accoglimento del primo motivo comporta l’assorbimento del secondo, con il quale la ricorrente lamenta la «violazione e falsa applicazione delle norme di cui agli artt. 3 L. n. 241/1990 e 7, I° comma, L. 212/2000 ed all’ art. 2697 c.c. in relazione a quelle contenute nell’art. 360, n° 3 e n° 5 c.p.c. art 111, II° c. Cost.» , denunciando, da un lato, ‘l’erronea applicazione della legge in ragione della carente o contraddittoria ricostruzione della fattispecie ‘ (pag. 20 del ricorso), rilevante ai sensi del n. 3) del primo comma dell’art. 360 cod. proc. civ. e, dall’altro, la motivazione apparente della sentenza gravata, rilevante ai sensi del n. 5) del primo comma dell’art. 360 cit..
In definitiva, va accolto il primo motivo di ricorso, assorbito il secondo, la sentenza di appello va cassata, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell ‘Abruzzo , Sezione Staccata di Pescara, in diversa composizione, perché proceda a nuovo esame in relazione alla censura accolta, ed alla liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il primo motivo di ricorso, assorbito il secondo, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell ‘Abruzzo , Sezione Staccata di Pescara, perché, in diversa composizione e nel rispetto dei principi esposti, proceda a nuovo giudizio in relazione alla censura accolta, provvedendo anche a regolare le spese del giudizio di legittimità tra le parti.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 18 dicembre 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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