Notifica domicilio fiscale: 60 giorni, non 30

La Corte di Cassazione chiarisce la disciplina della notifica domicilio fiscale in caso di cambio di residenza. Un contribuente si opponeva a una cartella di pagamento, sostenendo la nullità della notifica dell’atto di accertamento prodromico, avvenuta al vecchio indirizzo dopo il suo trasferimento in un altro Comune. La Corte ha stabilito che, in caso di variazione del domicilio fiscale (trasferimento in altro Comune), la legge concede all’Amministrazione Finanziaria 60 giorni per notificare validamente al vecchio indirizzo. Poiché la notifica è avvenuta entro tale termine, è stata ritenuta valida, con conseguente rigetto del ricorso del contribuente.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 17 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Notifica Domicilio Fiscale: 60 Giorni di Validità del Vecchio Indirizzo

Quando un contribuente cambia residenza, per quanto tempo l’Amministrazione Finanziaria può continuare a inviare atti al vecchio indirizzo? Una recente sentenza della Corte di Cassazione fa luce su un punto cruciale per la validità della notifica domicilio fiscale: la distinzione tra cambio di indirizzo nello stesso Comune e trasferimento in un Comune diverso. Quest’ultimo, qualificandosi come variazione del domicilio fiscale, rende la notifica al precedente recapito valida per ben 60 giorni.

I Fatti del Caso: Il Cambio di Residenza e la Notifica Contestata

Un contribuente impugnava una cartella di pagamento relativa a maggiori imposte (registro, ipotecaria, catastale) dovute alla revoca dell’agevolazione ‘prima casa’. Il motivo dell’impugnazione era di natura procedurale: il contribuente sosteneva che l’avviso di accertamento, atto presupposto della cartella, gli era stato notificato in modo non valido.

Nello specifico, il cittadino aveva trasferito la propria residenza da un Comune a un altro in data 2 gennaio 2013. L’Agenzia delle Entrate aveva però notificato l’atto di accertamento al precedente indirizzo in data 6 febbraio 2013, ovvero 35 giorni dopo il cambio di residenza. I giudici di merito, sia in primo che in secondo grado, avevano dato ragione al contribuente, ritenendo applicabile il termine di 30 giorni previsto dall’art. 60 del d.P.R. 600/1973 e, di conseguenza, invalida la notifica.

La Decisione della Cassazione: la corretta notifica domicilio fiscale

La Corte di Cassazione ha ribaltato le decisioni dei gradi inferiori, accogliendo il ricorso dell’Agenzia delle Entrate. I giudici supremi hanno chiarito che la normativa da applicare non era quella relativa alla semplice variazione di indirizzo (art. 60), bensì quella concernente la variazione del domicilio fiscale (art. 58 del d.P.R. 600/1973).

La distinzione chiave per la notifica domicilio fiscale

La Corte ha sottolineato che i due concetti non sono sovrapponibili:
* Variazione di indirizzo: si verifica quando il contribuente si sposta all’interno dello stesso Comune. In questo caso, la variazione ha effetto dopo 30 giorni ai fini delle notificazioni.
* Variazione del domicilio fiscale: avviene quando il contribuente trasferisce la propria residenza anagrafica in un altro Comune. Questa fattispecie è regolata dall’art. 58, che stabilisce un’ultrattività del precedente domicilio fiscale per 60 giorni.

Poiché nel caso di specie il contribuente si era trasferito in un altro Comune, la notifica effettuata al vecchio indirizzo dopo 35 giorni, ma entro il termine di 60 giorni, era da considerarsi pienamente valida ed efficace.

Le Motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano su una precisa interpretazione sistematica delle norme tributarie. L’art. 58, ultimo comma, del d.P.R. n. 600 del 1973 stabilisce in modo inequivocabile che ‘le cause di variazione del domicilio fiscale hanno effetto dal sessantesimo giorno successivo a quello in cui si sono verificate’. Questo periodo di 60 giorni è posto a tutela dell’Amministrazione Finanziaria, consentendole di beneficiare di un lasso di tempo congruo per aggiornare i propri archivi, senza che le notifiche nel frattempo effettuate al vecchio domicilio, noto all’erario, possano essere considerate invalide. La difesa del contribuente, che sosteneva che l’Ufficio fosse già a conoscenza del nuovo indirizzo, non è stata ritenuta rilevante. La norma, infatti, stabilisce un periodo di inopponibilità legale e incondizionato del cambio di domicilio fiscale, a prescindere dalla conoscenza effettiva da parte dell’ente impositore.

Conclusioni

La sentenza riafferma un principio fondamentale per la gestione dei rapporti tra Fisco e contribuente. Chi trasferisce la propria residenza in un nuovo Comune deve essere consapevole che, per i 60 giorni successivi alla variazione anagrafica, il vecchio indirizzo rimane il luogo di riferimento per la notifica degli atti fiscali. Questa ‘ultrattività’ del vecchio domicilio fiscale rende pienamente legittime le notifiche lì effettuate, anche se l’Amministrazione fosse già a conoscenza del nuovo recapito. Per i contribuenti, ciò significa dover prestare attenzione alla posta recapitata al vecchio indirizzo anche dopo il trasferimento, per non rischiare di venire a conoscenza di atti impositivi solo con la ricezione della successiva cartella di pagamento, quando i termini per un’efficace difesa potrebbero essere più ristretti.

Quanto tempo ha l’Agenzia delle Entrate per notificare un atto al vecchio indirizzo dopo un cambio di residenza in un altro Comune?
L’Agenzia delle Entrate ha 60 giorni di tempo dalla data della variazione anagrafica. Una notifica effettuata presso il precedente domicilio fiscale entro questo termine è considerata pienamente valida.

Qual è la differenza tra variazione di ‘indirizzo’ e variazione di ‘domicilio fiscale’ ai fini delle notifiche?
La variazione di ‘domicilio fiscale’ si verifica con il trasferimento della residenza in un altro Comune ed è soggetta alla regola dei 60 giorni (art. 58 d.P.R. 600/73). La variazione di ‘indirizzo’, invece, riguarda uno spostamento all’interno dello stesso Comune ed è soggetta alla regola dei 30 giorni (art. 60 d.P.R. 600/73).

Se un contribuente non riceve l’atto di accertamento ma solo la cartella di pagamento, può contestare la mancata notifica?
Sì, il contribuente può impugnare la cartella di pagamento eccependo il difetto di notifica dell’atto presupposto. Tuttavia, come dimostra questa sentenza, se il giudice accerta che la notifica è stata eseguita correttamente nel rispetto dei termini di legge (come il termine di 60 giorni per il cambio di domicilio fiscale), l’impugnazione verrà rigettata.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 14435 Anno 2024

Civile Sent. Sez. 5 Num. 14435 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 23/05/2024

SENTENZA

sul ricorso iscritto al n. 12225/2020 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVA) che ex lege la rappresenta e difende.

–

ricorrente – contro

RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE -RISCOSSIONE (già EQUITALIA CENTRO.

–

intimata –

COGNOME NOME, domiciliato ex lege in ROMA, INDIRIZZO presso la CANCELLERIA della CORTE di CASSAZIONE, rappresentato e difeso dall’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE)

–

resistente

– avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG.EMILIA-ROMAGNA n. 38/11/2019, depositata il 07/01/2020.

Udita la relazione svolta nella udienza pubblica del 17/05/2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

Udito il Pubblico Ministero, in persona del AVV_NOTAIO Procuratore generale NOME COGNOME AVV_NOTAIO, che ha concluso per il rigetto del ricorso.

Uditi i difensori di entrambe le parti.

FATTI DI CAUSA

La Commissione Tributaria Provinciale di Ferrara accoglieva il ricorso del suindicato contribuente avverso la cartella di pagamento della maggiore imposta di registro, ipotecaria e catastale, nonché quella sostitutiva per l’atto di mutuo, per effetto della revoca dell’agevolazione “prima casa”, essendosi l’acquirente impegnato a trasferire la residenza entro il termine di diciotto mesi dall’acquisto dell’abitazione, come previsto dalla Nota II bis dell’art. 1, Tariffa, Parte Prima, allegata al d.P.R. n. 131 del 1986, in quanto gli avvisi di accertamento presupposti erano stati notificati oltre il termine di 30 giorni dalla variazione del domicilio fiscale, cioè al precedente indirizzo del contribuente, essendo applicabile l’art. 60, comma 3, del d.P.R. n. 600 del 1973 (nel testo ratione temporis vigente nell’anno 2013) e, quindi, opponibile all’Amministrazione finanziaria l’intervenuta variazione del domicilio fiscale a Cento (FE).
La Commissione Tributaria Regionale della Emilia-Romagna respingeva l’appello proposto dall’RAGIONE_SOCIALE, che aveva sostenuto la validità della

notifica dell’atto prodromico effettuata al precedente domicilio fiscale di Paola (CS), essendo opponibile all’Ufficio la variazione dell’indirizzo anagrafico e del domicilio fiscale a Cento (FE), solamente decorso il termine di 60 giorni di cui l’art. 58 del d.P.R. n. 600 del 1973.

Osserva, invece, il giudice tributario di secondo grado che nessun rimprovero può muoversi al contribuente perché non aveva indicato nella sua ultima dichiarazione dei redditi (quella del 2012 anteriore alla notificazione dell’avviso di accertamento presupposto) un indirizzo difforme del suo domicilio fiscale, allora coincidente con la residenza anagrafica, ed aveva modificato il proprio indirizzo anagrafico il 2/1/2013, «prima di poterlo indicare nella successiva dichiarazione dei redditi dell’anno 2013.»
Secondo la CTR dell’Emilia-Romagna, quindi, trova applicazione l’art. 60, comma 3, d.P.R. n. 600 del 1973, nel testo ratione temporis vigente, il quale prevede che ‘Le variazioni e le modificazioni dell’indirizzo hanno effetto, ai fini RAGIONE_SOCIALE notificazioni, dal trentesimo giorno successivo a quello dell’avvenuta variazione anagrafica o, per le persone giuridiche (…)’ e non invece il più lungo termine di 60 giorni, previsto dall’art. 58, ultimo coma, d.P.R. n. 600 del 1973, per rendere opponibili i cambi di domicilio, donde la invalidità della notificazione nel vecchio indirizzo anziché in quello nuovo, già opponibile all’Amministrazione finanziaria.
Avverso la sentenza propone ricorso per cassazione l’RAGIONE_SOCIALE, affidato ad un unico motivo, mentre il contribuente ha depositato memoria di ‘costituzione di difensore a mezzo procura notarile’ nonché, in prossimità dell’adunanza camerale del 3/11/2021, memoria ex art. 380 bis cod.proc.civ.; la Corte sesta sezione tributaria reputando di particolare rilevanza la questione di diritto controversa, con ordinanza interlocutoria ha rinviato la causa a nuovo ruolo, per trattazione in pubblica udienza, davanti alla quinta sezione tributaria, in ragione di quanto previsto dall’art. 380-bis, comma terzo, cod.proc.civ. (Cass. n. 29910/2018; n. 5851/2020).

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il motivo di ricorso, in relazione all’art. 360, comma primo, n. 3, cod. proc. civ., l’RAGIONE_SOCIALE denuncia violazione e falsa applicazione degli artt. 58 e 60 del d.P.R. n. 600 del 1973, in quanto, al caso di specie, deve trovare applicazione l’art. 58 d.P.R. cit., secondo cui le variazioni del domicilio fiscale hanno effetto dal sessantesimo giorno successivo a quello in cui si sono verificate e non l’art. 60 dello stesso d.P.R., richiamato dal giudice di appello nel testo ratione temporis vigente, che si applica alle variazioni di indirizzo nello stesso Comune le quali non implicano alcuna variazione del domicilio fiscale.
Più precisamente, la ricorrente deduce che la CTR ha errato nel ritenere invalida la notifica dell’atto impositivo presupposto, effettuata nel precedente domicilio fiscale dello COGNOME, avendo il contribuente trasferito la propria residenza anagrafica dal Comune di Paola (CS) a quello di Cento (FE), a decorrere dal 2/1/2013, essendosi perfezionata la notifica dell’avviso di accertamento il 6/2/2013, ossia oltre i 30 giorni dall’intervenuta variazione della residenza anagrafica, ma entro il termine di gg. 60 di cui all’art. 58, d.P.R. n. 600 del 1973, periodo durante il quale non è opponibile all’Ufficio la variazione di domicilio fiscale connessa al trasferimento di residenza, essendo del tutto valida ed efficace la notificazione effettuata nel domicilio fiscale.
Va, anzitutto, disattesa l’eccezione di inammissibilità del ricorso per cassazione, perché tardivamente proposto in quanto, in tema di definizione agevolata RAGIONE_SOCIALE liti fiscali, la sospensione del termine per impugnare, prevista dall’art. 6, comma 11, del d.l. n. 119 del 2018, conv. dalla l. n. 136 del 2018, opera automaticamente, a prescindere dal concreto intento della parte privata di avvalersene.

Pertanto, per la disposta sospensione, i termini d’impugnazione che, per effetto della disciplina ordinaria, venivano a scadere nel periodo compreso tra il 24 ottobre 2018 e il 31 luglio 2019, sono stati sospesi ope legis per nove mesi (v. Cass. n. 30397/2021, nonché, per fattispecie analoghe di sospensione, quantunque regolate da disposizioni diverse, Cass. n. 11913/2019 e Cass. n. 11531/2016).

Ciò detto, osserva il Collegio che il contribuente, nella proprie difese, insiste nell’evidenziare che l’RAGIONE_SOCIALE, quando ha notificato l’avviso

di accertamento che ha preceduto la cartella di pagamento oggetto di causa, «era già legalmente e pienamente a conoscenza della nuova residenza del contribuente», all’epoca studente universitario, in quanto l’atto espressamente riportava la circostanza che dai controlli effettuati era risultato che lo COGNOME aveva «stabilito la residenza nel Comune di Cento ove è ubicato l’immobile acquistato con le agevolazioni prima casa in data 02/01/2013 e quindi in ritardo rispetto ai termini di legge (…)», circostanza che aveva determinato la ragione della decadenza dalla agevolazione.
Secondo il contribuente, dunque, l’Ufficio non poteva invocare, al fine della ritualità della notificazione, l’inopponibilità della predetta circostanza fattuale, ad esso nota, non assumendo concreto rilievo il termine di 30 giorni o quello diverso di 60 giorni di cui agli artt. 60 e 58, d.P.R. n. 600 del 1973.

La tesi difensiva non appare condivisibile perché finisce per confondere la disciplina RAGIONE_SOCIALE notificazioni con quella dell’agevolazione fiscale revocata al contribuente.

La notifica degli avvisi di accertamento deve essere eseguita, ai sensi del d.P.R. n. 600 del 1973, art. 60, comma 1, lett. c), nel Comune del domicilio fiscale del contribuente, coincidente, nel caso di persona fisica, con il luogo della sua residenza anagrafica, ex art. 58, comma 2, del Decreto citato, per cui il domicilio fiscale è requisito indispensabile per la notifica degli atti tributari, che si realizza attraverso un procedimento diretto a comprovare la conoscenza legale dell’atto impositivo da parte del destinatario, con l’applicazione, in quanto consentita, RAGIONE_SOCIALE norme del codice di procedura civile.
La disciplina RAGIONE_SOCIALE notificazioni degli atti tributari, infatti, si fonda sul criterio del domicilio fiscale e sul correlato onere preventivo del contribuente di indicare il proprio domicilio all’Ufficio tributario, e di tenere detto ufficio costantemente informato RAGIONE_SOCIALE sue eventuali variazioni, per cui, come questa Corte ha avuto occasione di affermare, «il mancato adempimento, originario o successivo, di tale onere di comunicazione legittima l’Ufficio procedente ad eseguire le notifiche nel domicilio fiscale per ultimo noto, eventualmente nella forma semplificata di cui alla lett. e) dell’art. 60, comma 1, d.P.R. n. 600 del 1973.» (Cass. n. 27129/2016, n. 1206/2011).
Stabilisce l’art. 58, ultimo comma, d.P.R. n. 600 del 1973, che “le cause di variazione del domicilio fiscale hanno effetto dal sessantesimo giorno successivo a quello in cui si sono verificate”.

Si ha variazione del domicilio fiscale, ai sensi del comma secondo del suddetto art. 58, quando il contribuente trasferisce la propria residenza anagrafica in altro Comune.

Nel caso di specie, peraltro, è lo stesso ricorrente a riferire di avere mutato residenza anagrafica il 2/1/2013 e che l’avviso di accertamento gli è stato notificato il 6/2/2013.

La notifica, dunque, è valida perché avvenuta nel termine di inopponibilità all’erario del mutamento del domicilio fiscale, in quanto i 60 giorni indicati dalla norma valgono a consentire all’Amministrazione di beneficiare, incondizionatamente, di un perimetro temporale adeguato ai fini dell’effettuazione della notifica di un atto al vecchio indirizzo del soggetto che ne è destinatario e che pure a comunicato all’anagrafe d’essersi trasferito.

Non appare pertinente il richiamo all’art. 60, comma terzo, d.P.R. n. 600 del 1973 (nel testo applicabile ratione temporis ) in quanto tale norma, come noto, prevede che “le variazioni e le modificazioni dell’indirizzo non risultanti dalla dichiarazione annuale hanno effetto, ai fini RAGIONE_SOCIALE notificazioni, dal trentesimo giorno successivo a quello dell’avvenuta variazione anagrafica” e la norma non può essere invocata per sostenere che l’inefficacia della notifica dell’avviso di accertamento.

L’art. 60, comma terzo, d.p.r. 600 del 1973 disciplina le variazioni dell'”indirizzo”, non quelle del “domicilio fiscale”.

La Corte (Cass. n. 23334/2017) che «i due concetti non coincidono: il domicilio fiscale è un luogo predeterminato dalla legge secondo criteri obiettivi (art. 58 d.p.r. 600/73); l’ “indirizzo”, invece, è il luogo fisico presso il quale il contribuente può essere reperito, ma sempre nell’ambito del domicilio fiscale stabilito dalla legge (art. 60 d.p.r. 600/73). Gli effetti della variazione del domicilio fiscale sono stabiliti dall’art. 58 d.p.r. 600/73, il quale prevede un’ultrattività del precedente domicilio fiscale di 60 giorni; gli effetti della variazione dell’indirizzo nell’ambito del medesimo Comune di domicilio fiscale
sono invece disciplinati dal successivo art. 60 d.p.r. 600/73, il quale prevede (in seguito all’intervento di Corte cost., 19-12-2003, n. 360) un’ultrattività del vecchio indirizzo di 30 giorni.»

La sentenza gravata va cassata senza rinvio perché va esclusa, nel caso di specie, la predicata possibilità di far valere, da parte del contribuente, l’irritualità della notifica dell’atto prodromico, unitamente alla impugnazione dell’atto successivamente notificato dall’Ufficio, ai sensi dell’art. 19, comma 3, d.lgs. n. 546 del 1992, che prevede, appunto, la possibilità di far valere la mancanza di una valida notifica dell’atto precedente, del quale il contribuente sia comunque venuto legalmente a conoscenza (Cass. n. 27799/2018).
La consequenziale irretrattabilità del credito tributario posto in riscossione, e recato dalla cartella opposta, conduce alla cassazione della sentenza impugnata ed alla decisione della causa, senza necessità di istruttoria, con il rigetto dell’originario ricorso del contribuente.

Segue la condanna alle spese processuali del presente giudizio mentre la peculiarità della vicenda esaminata consiglia la compensazione di quelle dei gradi di merito.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, rigetta l’originario ricorso del contribuente che condanna al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese del presente giudizio, liquidate in euro 3.000,00 per compensi, oltre spese prenotate a debito.

Così deciso in Roma il 17 maggio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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