Notifica cartella esattoriale: quando è valida?

Una società, a seguito di una fusione, ha impugnato la notifica di una cartella esattoriale, lamentando vizi procedurali e l’incompetenza territoriale dell’agente della riscossione. La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso, chiarendo che specifici motivi di nullità non possono essere sollevati per la prima volta in appello se inizialmente si è contestata solo genericamente la mancata notifica. Ha inoltre confermato che l’agente della riscossione del territorio del debitore originario può legittimamente notificare la cartella alla società incorporante, poiché la delega ad altro agente è una facoltà, non un obbligo.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Notifica della cartella esattoriale: la Cassazione fa chiarezza su competenza e motivi di impugnazione

La notifica di una cartella esattoriale rappresenta un momento critico nel rapporto tra contribuente e Fisco. Una recente sentenza della Corte di Cassazione ha affrontato due questioni fondamentali: i limiti all’introduzione di nuovi motivi di contestazione nel corso del giudizio e la competenza territoriale dell’agente della riscossione in caso di fusione societaria. La pronuncia offre importanti spunti operativi per le imprese, specialmente quelle coinvolte in operazioni straordinarie.

I fatti del caso: una fusione e due cartelle di pagamento

Una società, risultante da un’operazione di fusione per incorporazione, impugnava due cartelle di pagamento. In primo grado, la società aveva eccepito la decadenza del potere di riscossione dell’amministrazione. L’agente della riscossione si era difeso producendo la documentazione relativa a notifiche precedenti, effettuate nei confronti della società originaria (poi incorporata), che interrompevano i termini di decadenza.

La società contribuente, in appello, cambiava strategia difensiva: contestava la validità stessa di quelle notifiche per vizi specifici, come la mancata prova del ricevimento della raccomandata informativa. La Commissione Tributaria Regionale dichiarava questi motivi inammissibili, ritenendoli “nuovi” e quindi non proponibili per la prima volta in secondo grado. Inoltre, la società lamentava l’incompetenza territoriale dell’agente che aveva emesso la cartella, poiché la sua nuova sede legale si trovava in una circoscrizione diversa. Anche questo motivo veniva respinto.

La decisione della Corte di Cassazione e la validità della cartella esattoriale

La Corte di Cassazione ha confermato la decisione dei giudici di merito, rigettando il ricorso della società. I principi stabiliti sono due e di grande rilevanza pratica.

La questione dei motivi “nuovi” in appello

Il primo punto cruciale riguarda l’inammissibilità delle nuove eccezioni in appello. La Corte ha chiarito che esiste una differenza sostanziale tra contestare l'”inesistenza” della notifica e lamentarne la “nullità” per vizi specifici. Se in primo grado il contribuente si limita a eccepire la decadenza sostenendo di non aver mai ricevuto l’atto, non può poi, in appello, introdurre contestazioni dettagliate sulla regolarità della procedura di notifica che l’agente della riscossione ha dimostrato di aver eseguito. Questi ultimi sono considerati motivi nuovi, la cui proposizione è vietata dall’art. 57 del D.Lgs. 546/1992 (divieto di nova in appello).

La competenza territoriale dell’agente di riscossione dopo una fusione

Il secondo principio riguarda la competenza a notificare la cartella esattoriale dopo una fusione. La società ricorrente sosteneva che l’agente della riscossione della circoscrizione della vecchia società (incorporata) non fosse più competente, dovendo l’atto essere gestito dall’agente del territorio della nuova sede (quella della società incorporante). La Cassazione ha respinto questa tesi.

Le motivazioni della Corte

La Suprema Corte ha fondato la sua decisione su una precisa interpretazione delle norme sulla riscossione (D.P.R. n. 602/1973). In primo luogo, ha ribadito che la strategia processuale deve essere definita chiaramente sin dal primo grado. L’eccezione di decadenza e quella di nullità della notifica sono distinte: la prima presuppone il mancato compimento dell’atto nel termine, la seconda un vizio dell’atto compiuto. Introdurre la seconda solo in appello viola il principio del doppio grado di giudizio.

Sul tema della competenza territoriale, la Corte ha spiegato che il criterio determinante è il domicilio fiscale del contribuente al momento della formazione del ruolo. Nel caso di fusione, il debito fiscale sorge in capo alla società incorporata. È quindi corretto che il ruolo sia formato a nome di quest’ultima e gestito dall’agente della riscossione del suo territorio. L’art. 46 del D.P.R. n. 602/1973 stabilisce che, se la notifica deve avvenire fuori dal proprio ambito territoriale, l’agente titolare del ruolo può delegare l’agente territorialmente competente, ma non è obbligato a farlo. Si tratta di una mera facoltà, non di un obbligo. Di conseguenza, la notifica effettuata dall’agente della riscossione originario direttamente alla società incorporante è perfettamente legittima.

Le conclusioni: implicazioni pratiche per le aziende

Questa sentenza offre due insegnamenti chiari. Dal punto di vista processuale, è essenziale articolare tutte le eccezioni e le contestazioni in modo completo e specifico fin dal ricorso introduttivo. Affidarsi a eccezioni generiche può precludere la possibilità di sollevare vizi più specifici nelle fasi successive del giudizio. Dal punto di vista sostanziale, le società nate da operazioni di fusione devono essere consapevoli che la competenza per la riscossione dei debiti pregressi rimane incardinata presso il domicilio fiscale della società estinta. La notifica di una cartella esattoriale da parte dell’agente di quel territorio è pienamente valida, anche se la nuova sede legale si trova altrove.

È possibile introdurre in appello nuovi motivi sulla nullità della notifica di una cartella esattoriale?
No, la Corte ha stabilito che se in primo grado si contesta genericamente l’omessa notifica, non si possono poi sollevare in appello specifici vizi di nullità (es. mancanza della raccomandata informativa), perché costituirebbero motivi nuovi e quindi inammissibili.

In caso di fusione per incorporazione, quale agente della riscossione è competente a notificare la cartella esattoriale?
L’agente competente è quello del domicilio fiscale della società originaria (incorporata) al momento della formazione del ruolo. Questo agente può notificare la cartella direttamente alla società incorporante, anche se questa ha sede in un altro ambito territoriale.

La delega alla notifica ad un altro agente della riscossione è obbligatoria se la società incorporante ha sede in un’altra circoscrizione?
No, la delega è una mera facoltà e non un obbligo. L’art. 46 del D.P.R. 602/1973 prevede che l’agente titolare del ruolo possa delegare la notifica, ma non che debba farlo. Pertanto, la notifica effettuata direttamente dall’agente originario è pienamente valida.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 1668 Anno 2025

Civile Sent. Sez. 5 Num. 1668 Anno 2025

Presidente: NOME COGNOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 23/01/2025

Cartella di pagamento-Notifica società incorporante e società incorporata- Incompetenza dell’agente della riscossione

SENTENZA

sul ricorso iscritto al n. 3614/2017 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE società incorporante la RAGIONE_SOCIALE già rappresentata e difesa dall’avv. NOME COGNOME in forza di procura a margine del ricorso, già elettivamente domiciliata presso l’avv. NOME COGNOME in Roma alla INDIRIZZO in persona del liquidatore p.t.;

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE già RAGIONE_SOCIALE in persona del l.r. pro tempore, domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso l’Avv . NOME COGNOME dal quale è rappresentata e difesa in forza di procura in calce al controricorso;

– controricorrente –

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Toscana n. 1156/2016 pubblicata in data 27/06/2016, non notificata; udita la relazione della causa svolta nell ‘ udienza pubblica del 13/12/2024 dal consigliere dott. NOME COGNOME

udito il PM, in persona del sostituto Procuratore generale, dott. NOME COGNOME che ha concluso per il rigetto dei primi due motivi e l’accoglimento del terzo motivo di ricorso;

uditi l’avv . NOME COGNOME per RAGIONE_SOCIALE

FATTI DI CAUSA

La CTR della Toscana rigettava l’appello proposto da RAGIONE_SOCIALE quale incorporante di RAGIONE_SOCIALE contro la sentenza della CTP di Lucca che ne aveva rigettato il ricorso proposto contro due cartelle di pagamento: la n. NUMERO_CARTA relativa a imposte dirette dell’anno di imposta 2002, e la n. NUMERO_CARTA, relativa a Iva dell’anno di imposta 2009; in particolare evidenziava che i motivi di appello relativi alla validità della notifica delle cartelle erano nuovi e quindi inammissibili, a i sensi dell’art. 57 d.P.R. n. 546 del 1992; mentre era infondato il motivo relativo alla incompetenza territoriale del concessionario della riscossione, in quanto il ruolo si era correttamente formato in riferimento alla sede della società incorporata, originaria debitrice, e la delega per la notifica al concessionario competente in base alla sede della incorporante era solo facoltativa.
Contro tale decisione propone ricorso la società contribuente sulla base di tre motivi.

RAGIONE_SOCIALE resiste con controricorso.

Il ricorso è stato fissato per l ‘udienza pubblica del 7 giugno 2024 e poi nuovamente per l’udienza pubblica del 13 dicembre 2024, per la quale il PM, dott. NOME COGNOME ha depositato conclusioni scritte per il rigetto dei primi due motivi e l’accoglimento del terzo .

RAGIONI DELLA DECISIONE

1. Con il primo motivo d’impugnazione, proposto in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la società ricorrente deduce nullità della sentenza per violazione e falsa applicazione dell’art. 57 d.lgs. n. 546 del 1992, dell’art. 60 d.P.R. n. 600 del 1973, e conseguente violazione e falsa applicazione degli artt. 25 e 26 d.P.R. n. 602 del 1973, dell’art. 1, comma 5 -bis , d.l. n. 106 del 2005, conv. nella l. n. 156 del 2005, avendo errato la CTR nel ritenere nuovi i motivi di appello relativi alla validità della notificazione delle cartelle nei confronti della società RAGIONE_SOCIALE, notificazione che aveva impedito la decadenza eccepita nel ricorso; e avendo quindi omesso la CTR di valutare la validità della notifica delle cartelle di pagamento, effettuata, una , ai sensi dell’art. 140 cod. proc. civ., ma senza il deposito della cartolina di ritorno che attestasse l’invio della comunicazione di avvenuto deposito del plico postale presso il Comune, e l’altra, ai sensi dell’art. 139 cod. proc. civ., senza la spedizione della raccomandata informativa.
Con il secondo motivo, proposto in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la società deduce la violazione e falsa applicazione dell’art. 2504 -bis cod. civ. e degli artt. 25 e 26 d.P.R. n. 602 del 1973, lamentando che sia la cartella n. NUMERO_CARTA che l’ intimazione di pagamento sono state notificate alla Penelope dopo l ‘ incorporazione della società nella Superstar , circostanza da cui consegue l’ inesistenza della notifica, effettuata nei confronti di società estinta.
Col terzo motivo deduce la violazione e falsa applicazione degli artt. 24 e 46 d.P.R. n. 602 del 1973, lamentando l ‘ incompetenza di Equitalia Centro all’emissione della cartella, avendo la società sede in Liguria, ambito di competenza territoriale di Equitalia RAGIONE_SOCIALE, unico concessionario legittimato a ricevere la consegna del ruolo e a

procedere alla riscossione, ai sensi degli artt. 24 e 46 d.P.R. n. 602 del 1973.

1.1. Occorre premettere che a seguito della cancellazione dell’originario difensore dall’albo degli avvocati, la causa è stata rinviata a nuovo ruolo con comunicazione effettuata alla parte di persona in persona del liquidatore p.t. (Cass., Sez. U., 14/11/2017, n. 26856 ha infatti statuito che nel procedimento di cassazione è invalida la comunicazione dell’avviso di fissazione di udienza nei confronti del difensore cancellatosi dall’albo in quanto indirizzata ad un soggetto non più abilitato a riceverla perché privo di jus postulandi ).
Il primo motivo è ammissibile, potendosi isolare ed individuare la censura di carattere processuale, relativa alla violazione dell’art. 57 d.lgs. n. 546 del 1992, unica attinente alla effettiva ratio decidendi della CTR, che ha ritenuto inammissibili, perché nuovi, i motivi con cui era contestata la validità del procedimento notificatorio delle cartelle alla società RAGIONE_SOCIALE, incorporata dalla ricorrente.

Infatti, per questa Corte è ammissibile il ricorso per cassazione che cumuli in un unico motivo le censure di cui all’art. 360, primo comma, n. 3, n. 4 e n. 5, cod. proc. civ., allorché esso comunque evidenzi specificamente la trattazione delle doglianze relative all’interpretazione o all’applicazione delle norme di diritto appropriate alla fattispecie ed i profili attinenti alla ricostruzione del fatto (Cass. 11/04/2018, n. 8915), essendo sufficiente che la formulazione del motivo consenta di cogliere con chiarezza le doglianze prospettate, sì da consentirne, se necessario, l’esame separato esattamente negli stessi termini in cui lo si sarebbe potuto fare se essere fossero state articolate in motivi diversi, singolarmente numerati (Cass., Sez. U., 6/05/2015, n. 9100).
2.1. Occorre premettere che l’ iter processuale è pacificamente descritto dalle parti e dalla sentenza impugnata; la società ricorrente infatti impugnava due cartelle di pagamento, ad essa notificate nel

2014, quale incorporante della RAGIONE_SOCIALE deducendo, tra l’altro e per quanto in questa sede rileva, l ‘ intervenuta decadenza ai sensi dell’art. 25 d.P.R. n. 602 del 1973, alla data di notifica de gli atti impugnati (2014).

La concessionaria si difendeva allegando la previa notifica delle cartelle alla società incorporata, in data 14/06/2013, quella relativa all’IVA dell’anno di imposta 2009, e in data 15/09/2006, quella relativa a imposte dirette anno 2002, depositando la relativa documentazione probatoria.

La CTP riteneva infondata la doglianza di decadenza alla luce della prova documentale delle notifiche alla società incorporata.

La società proponeva appello contestando, tra l’altro, la prova dell’esistenza di una valida notifica (per la mancanza della prova della ricezione della comunicazione di avvenuto deposito alla casa comunale, nel primo caso, e della raccomandata informativa, nel secondo caso).

La CTR affermava l’inammissibilità , ex art. 57 d.lgs. n. 546 del 1992, dell’eccezione preliminare relativa alla illegittimità della notifica delle cartelle, essendo stata introdotta solo in grado di appello.

E tale statuizione è oggetto della censura, che però si rivela infondata.

2.2. Sull ‘interpretazione dell’art. 57 del d.lgs. n. 546 del 1992, per il caso di impugnazione di cartella sull’assunto della omessa notifica dell’atto presupposto o dell’estratto di ruolo per l’omessa notifica della cartella, vi è un costante orientamento della Corte che afferma che la proposizione della mera «eccezione di inesistenza» della notifica (nella specie, dell’avviso di accertamento costituente il presupposto della cartella impugnata) non può far ritenere acquisito al thema decidendum l’esame di qualsiasi vizio di invalidità del procedimento notificatorio, non ravvisandosi una relazione di continenza tra l’inesistenza ed i vizi di nullità di tale procedimento, altrimenti
derivandone un’inammissibile scissione tra il tipo di invalidità denunciato con la formulata eccezione di merito e la specifica deduzione dei fatti sui quali essa si fonda, il cui onere di allegazione ricade esclusivamente sulla parte qualora si facciano valere eccezioni in senso stretto. In applicazione di tale principio, la S.C. ha più volte affermato l’inammissibilità della deduzione, per la prima volta in appello, di asseriti vizi di nullità della notifica del suddetto atto presupposto, benché quest’ultima fosse stata in primo grado prodotta dall’Agenzia fiscale a fronte dell’originaria eccezione di omessa notifica sollevata dal contribuente ricorrente (Cass. 5/04/2013 n. 8398; Cass. 2/03/2017, n. 5369; Cass. 22/04/2021, n. 10663; Cass. 13/09/2020, n. 18877; Cass. 22/01/2020, n. 1319).
Tale prevalente orientamento è applicabile anche al caso di specie, ove la questione dedotta in lite non è l’omessa notifica dell’atto prodromico ma la decadenza. Mancando alcuna indicazione della proposizione di motivi aggiunti nel primo grado di giudizio, nel quale erano stati prodotti i documenti attestanti la notifica delle cartelle alla società incorporata, che aveva impedito la decadenza, il motivo è quindi da respingere, ben avendo la CTR ritenuto inammissibile il motivo di appello sul punto.
Rigettato il primo motivo, sotto il profilo solo processuale, le ulteriori doglianze esposte nel medesimo (mancanza della comunicazione di avvenuto deposito e della raccomandata informativa) e nel secondo motivo (notifica alla società incorporata) sono inammissibili perché l ‘unica ratio decidendi della sentenza della CTR sul punto è l ‘ inammissibilità di tali motivi in appello.

Il terzo motivo deduce in merito alla ritenuta incompetenza di Equitalia Centro a notificare la cartella, in considerazione della sede della società incorporante, ed è infondato.

4.1. L’art. 12, comma 1, d.P.R. n. 602 del 1973, prevede che «1. L’ufficio competente forma ruoli distinti per ciascuno degli ambiti territoriali in cui i concessionari operano. In ciascun ruolo sono iscritte tutte le somme dovute dai contribuenti che hanno il domicilio fiscale in comuni compresi nell’ambito territoriale cui il ruolo si riferisce».

L’art. 24 a sua volta prevede che «1. L’ufficio consegna il ruolo al concessionario dell’ambito territoriale cui esso si riferisce secondo le modalità indicate con decreto del ministero delle Finanze, di concerto con il ministero del Tesoro del bilancio e della programmazione economica».

L’art. 25 prevede poi che il concessionario notifica la cartella al debitore iscritto a ruolo o al coobbligato nei confronti del quale procede.

Infine, l’art. 4 6 prevede che «1. Il concessionario cui è stato consegnato il ruolo, se l’attività di riscossione deve essere svolta fuori del proprio ambito territoriale, delega in via telematica per la stessa il concessionario nel cui ambito territoriale si deve procedere, fornendo ogni informazione utile in suo possesso circa i beni sui quali procedere. La delega può riguardare anche la notifica della cartella».

La competenza territoriale del concessionario della riscossione si instaura quindi in virtù della correlazione tra l’ambito territoriale di operatività del concessionario ed il domicilio fiscale del contribuente iscritto a ruolo (Cass. 29/03/2017, n. 8049).

4.2. Secondo il prevalente orientamento giurisprudenziale, relativo ad un assetto della riscossione ancora organizzato su articolazioni territoriali limitate quale conseguenza della struttura delle correlate concessioni, gli atti della riscossione posti in essere da un agente della riscossione operante al di fuori del suo ambito territoriale sono affetti da invalidità. In questo senso, Cass. 04/05/2018, n. 10701 (in relazione a pignoramento ex art. 72bis d.P.R. n. 602 del 1973 eseguito in altra provincia), Cass. 17/11/2022, n. 33862, in tema
di fermo; Cass. 29/03/2017, n. 8049 in tema di preavviso di fermo ; Cass. 30/07/2019, n. 20458 in tema di riscossione di dazi e diritti doganali; analogamente, Cass. 01/10/2014, n. 20669; ed in particolare Cass. 04/08/2017, n. 19577; in termini generali, Cass. 18/01/2024, n . 1950).

Dette sentenze hanno altresì precisato che ciò vale anche per la cartella di pagamento, poiché il fatto che la cartella di pagamento «non (sia) ancora atto esecutivo» non esclude che, ai sensi delle generali previsioni del d.P.R. n. 602 del 1973, art. 12, comma 1, e art. 24, comma 1, essa possa essere legittimamente emanata soltanto dal concessionario che opera nell’ambito territoriale in cui il contribuente iscritto a ruolo ha il proprio domicilio fiscale.

4.3. La competenza territoriale è determinata dal domicilio fiscale del debitore iscritto a ruolo; ed in effetti l’art. 46 prevede espressamente che, se la cartella debba essere notificata in luogo esterno all ‘ambito di competenza territoriale del concessionario, questi possa (abbia quindi una mera facoltà) delegarne la notifica al concessionario competente per territorio, mentre per gli atti di riscossione propriamente detti debba per forza procedere con delega.

Del resto, si è sovente affermato che in tema di riscossione dei tributi, nel caso in cui l’ufficio delle entrate proceda nei confronti degli eredi, la formazione del ruolo, disciplinata dall’art. 12 del d.P.R. n. 602 del 1973, va operata al nome del contribuente (Cass. 09/01/2014, n. 228; Cass.08/04/2016, n. 6856) e notificata agli eredi.

Analogamente si è detto (Cass. 27/06/2022, n. 20611, relativa ad analogo contenzioso tra le medesime parti, e anche prima Cass. 23/03/2017, n. 7591 e Cass. 30/11/2012, n. 21405), che, nel caso di fusione di società per incorporazione, non viene meno l’imputazione alla società incorporata dei redditi realizzati fino alla data dell’incorporazione stessa, con la conseguenza che è legittima

l’inclusione della società stessa nel ruolo, in relazione alla frazione di esercizio anteriore alla sua estinzione, ai sensi dell’art. 12 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, nonché l’emissione della cartella esattoriale a suo nome, ferma restando la legittimazione passiva della società incorporante, subentrata a titolo universale nei rapporti sostanziali e processuali alla società estinta, in ordine alla notificazione della cartella stessa.

4.4. La doglianza nel caso di specie è solo relativa alla competenza alla notificazione della cartella e quindi, alla luce della espressa previsione dell’art. 46 citato, è infondata.

Concludendo, il ricorso è infondato e deve essere respinto, con condanna della ricorrente al pagamento delle spese di lite.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso; condanna la ricorrente al pagamento delle spese di lite in favore di Equitalia Servizi Riscossione s.p.a., spese che liquida in euro 3.500,00 per compensi, euro 200,00 per esborsi, oltre spese forfettarie al 15 per cento, IVA e CP.

A i sensi dell’art. 13, comma 1 -quater , del d.P.R. n. 115 del 2002, inserito dall’art. 1, comma 17 , della l. n. 228 del 2012, dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, da parte della ricorrente, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso, a norma del comma 1bis , dello stesso art. 13, se dovuto.

Così deciso in Roma, il 13 dicembre 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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