Notifica avviso accertamento: domicilio fiscale

Un contribuente ha impugnato un’intimazione di pagamento, sostenendo che la notifica dell’avviso di accertamento fosse invalida perché effettuata a un indirizzo errato. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, stabilendo che fa fede il domicilio fiscale registrato al momento della notifica, anche se diverso dalla residenza anagrafica. L’onere di provare l’irregolarità della notifica spetta al contribuente, e l’accertamento dei fatti svolto nei gradi di merito non è sindacabile in sede di legittimità.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 30 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Notifica Avviso Accertamento: Quale Indirizzo Fa Fede?

La corretta notifica dell’avviso di accertamento è un momento cruciale nel rapporto tra Fisco e contribuente, poiché da essa dipendono la validità dell’atto e i termini per la sua impugnazione. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce un punto fondamentale: ai fini della validità della notifica, prevale il domicilio fiscale registrato presso l’anagrafe tributaria, anche se il contribuente risiede altrove. Analizziamo insieme questa importante decisione.

I Fatti del Caso: Una Notifica Contestata

Il caso ha origine dall’impugnazione di un’intimazione di pagamento da parte di un contribuente. Quest’ultimo sosteneva di non aver mai ricevuto i due avvisi di accertamento sottostanti (relativi a IRPEF, IRAP e IVA per gli anni 2011 e 2012) perché la notifica era stata effettuata a un indirizzo che, a suo dire, non corrispondeva né alla sua residenza né al suo domicilio fiscale. In particolare, la notifica era avvenuta a Milano in via Ca’ Grande, mentre il contribuente affermava di risiedere in via Demonte, nella stessa città.

Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano respinto le doglianze del contribuente, confermando la legittimità dell’operato dell’Agenzia delle Entrate. Il caso è quindi approdato in Corte di Cassazione.

La Decisione della Cassazione sulla Notifica dell’Avviso di Accertamento

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso del contribuente, confermando la validità della notifica. I giudici hanno stabilito che l’accertamento compiuto dalla Commissione Tributaria Regionale, basato sui dati dell’anagrafe, era un accertamento di fatto e, come tale, non poteva essere ridiscusso in sede di legittimità.

Le Motivazioni della Cassazione

La decisione si fonda su principi giuridici consolidati, che è utile riepilogare.

Il Domicilio Fiscale Registrato Prevale

Il punto centrale della controversia era la discrepanza tra l’indirizzo di notifica e la residenza dichiarata dal contribuente. La Corte ha chiarito che, ai fini fiscali, ciò che conta è il domicilio fiscale che risulta ufficialmente all’Amministrazione Finanziaria. Nel caso specifico, i giudici di merito avevano verificato che, al momento della notifica (18/10/2017), il domicilio fiscale del contribuente era effettivamente in via Ca’ Grande, essendo stato trasferito in via Demonte solo in data successiva (15/07/2018). Pertanto, la notifica dell’avviso di accertamento è stata ritenuta perfettamente regolare.

L’Onere della Prova a Carico del Contribuente

La Corte ha ribadito un altro principio fondamentale: spetta al contribuente che contesta la notifica fornire la prova contraria. Se l’Amministrazione dimostra di aver spedito l’atto all’indirizzo corretto, si presume che il destinatario ne sia venuto a conoscenza (ai sensi dell’art. 1335 c.c.). Se il contribuente sostiene che il plico era vuoto o conteneva un atto diverso, è lui a doverlo dimostrare. Nel caso di specie, il ricorrente non ha fornito prove sufficienti a superare questa presunzione.

Il Principio di Autosufficienza del Ricorso

Infine, i giudici hanno dichiarato inammissibili diversi motivi del ricorso per violazione del principio di autosufficienza. Questo principio richiede che il ricorso per cassazione contenga tutti gli elementi necessari a comprenderne le ragioni, senza dover fare riferimento ad altri atti processuali. Il contribuente non aveva specificato in modo puntuale le sue contestazioni e non aveva trascritto i documenti a sostegno delle sue tesi, rendendo il ricorso generico e, quindi, inammissibile.

Conclusioni e Implicazioni Pratiche

Questa ordinanza conferma l’importanza per ogni contribuente di mantenere aggiornati i propri dati presso l’Anagrafe Tributaria. La notifica di un avviso di accertamento inviata al domicilio fiscale ufficialmente registrato è da considerarsi valida ed efficace, a prescindere da dove il contribuente abbia la propria dimora abituale. Qualsiasi variazione di indirizzo deve essere comunicata tempestivamente per evitare di ricevere validamente atti fiscali a propria insaputa, con tutte le conseguenze negative che ne derivano in termini di decadenze e preclusioni.

Per la validità della notifica di un avviso di accertamento, conta di più la residenza effettiva o il domicilio fiscale registrato?
Secondo la Corte di Cassazione, ai fini della validità della notifica, fa fede il domicilio fiscale che risulta registrato presso l’anagrafe tributaria al momento della spedizione dell’atto, anche se questo è diverso dalla residenza effettiva del contribuente.

Se un contribuente riceve una busta ma sostiene che fosse vuota o contenesse un atto diverso, chi deve provarlo?
L’onere della prova spetta al contribuente. La legge presume che il plico consegnato al domicilio del destinatario sia conosciuto da quest’ultimo. Per superare questa presunzione, il ricevente deve fornire la prova che la busta non conteneva alcun atto o che il suo contenuto era diverso da quello dichiarato dal mittente.

È possibile contestare davanti alla Corte di Cassazione l’indirizzo di notifica che i giudici di merito hanno già ritenuto corretto?
No, di norma non è possibile. La determinazione dell’indirizzo di notifica è un accertamento di fatto. Se i giudici di primo e secondo grado concordano su tale fatto (c.d. doppia conforme di merito), questo accertamento non può essere contestato in Cassazione, che è un giudice di legittimità e non può riesaminare i fatti della causa.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 32173 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 32173 Anno 2025

Presidente: LA COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 10/12/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 12520/2021 R.G. proposto da : COGNOME NOME, domiciliato ex lege in ROMA, INDIRIZZO, presso la CANCELLERIA della CORTE di CASSAZIONE, rappresentato e difeso dall’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE)

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA RAGIONE_SOCIALE DELLO STATO (P_IVAP_IVA, che la rappresenta e difende

-controricorrente-

nonché contro RAGIONE_SOCIALE – RISCOSSIONE

-intimata- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. LOMBARDIA n. 2374/17/20 depositata il 20/10/2020.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 28/05/2025 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

Con la sentenza n. 2374/17/20 del 20/10/2020, la Commissione tributaria regionale della Lombardia (di seguito CTR) rigettava l’appello proposto dal sig. NOME COGNOME avverso la sentenza n. 1791/18/19 della Commissione tributaria provinciale di Milano (di seguito CTP), che aveva respinto il ricorso del contribuente nei confronti di una intimazione di pagamento relativa a due avvisi di accertamento per IRPEF, IRAP e IVA relativi agli anni d’imposta 2011 e 2012.

1.1. La CTR respingeva l’appello del sig. COGNOME evidenziando che: a) il giudice di primo grado, nel ritenere la legittimità della notificazione degli avvisi di accertamento, non era andato ultra petita partium ; b) non sussisteva il denunciato vizio di motivazione dell’atto impositivo; c) gli avvisi di accertamento, regolarmente notificati, non potevano più essere contestati dal contribuente; d) il contraddittorio non era necessario.

NOME COGNOME impugnava la sentenza della CTR con ricorso per cassazione, affidato a sei motivi.

L’RAGIONE_SOCIALE (di seguito RAGIONE_SOCIALE) resisteva con controricorso mentre l’RAGIONE_SOCIALE (di seguito RAGIONE_SOCIALE) restava intimata.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Il ricorso di AE è affidato a sei motivi, di seguito riassunti.

1.1. Con il primo motivo di ricorso si deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3 e n. 4, cod. proc. civ., violazione degli artt. 36 e 61 del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 e dell’art. 112 cod. proc. civ., per avere la CTR reso motivazione apparente nonché per l’essere incorsa in vizio di ultrapetizione. Il ricorrente sostiene di avere contestato la regolarità della notificazione degli avvisi di accertamento perché effettuata in Milano, INDIRIZZO invece

che nel luogo di residenza sito in INDIRIZZO, INDIRIZZO; a fronte di tale contestazione la CTR non avrebbe spiegato le ragioni per le quali domicilio fiscale e residenza siano distinti e avrebbe, altresì, pronunciato su di una realtà fattuale diversa da quella allegata.

1.2. Con il secondo motivo di ricorso si contesta la nullità della sentenza ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., per violazione RAGIONE_SOCIALE medesime disposizioni indicate al primo motivo, per motivazione omessa, apparente o insufficiente e contraddittoria circa le ragioni che hanno portato a ritenere sussistente e regolare la notifica degli avvisi di accertamento, con specifico riferimento alla indicazione del domicilio fiscale.

1.3. Con il terzo motivo di ricorso si lamenta, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la violazione e la falsa applicazione dell’art. 2697 cod. civ., dell’art. 58, secondo comma, e dell’art. 60, primo comma, lett. c) del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, per avere la CTR ritenuto provato che il domicilio fiscale del contribuente fosse in Milano, INDIRIZZO, e non già nel luogo di residenza in Milano, INDIRIZZO, omettendo una valutazione logica ed approfondita degli elementi contrari forniti dal contribuente.
1.4. Con il quarto motivo di ricorso si deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., omesso esame di un fatto decisivo che è stato oggetto di discussione tra le parti, costituito dal risiedere il contribuente in Milano, INDIRIZZO, dove lo stesso avrebbe il suo domicilio fiscale.

1.5. Con il quinto motivo di ricorso si contesta, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., la violazione degli artt. 36 e 61 del d.lgs. n. 54 del 1992, degli artt. 112, 132, 148 e 149 cod. proc. civ., dell’art. 60 del d.P.R. n. 600 del 1973 e della l. 20 dicembre 1982, n. 890, per avere la CTR omesso la motivazione circa il difetto di prova del contenuto RAGIONE_SOCIALE raccomandate spedite

dall’Ufficio, nonché circa il difetto della relata di notificazione degli avvisi di accertamento.

1.6. Con il sesto motivo di ricorso si contesta, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., la violazione degli artt. 36 e 61 del d.lgs. n. 546 del 1992, nonché degli artt. 112 e 132 cod. proc. civ., per omessa pronuncia circa numerosi motivi di impugnazione.

I primi cinque motivi, tutti concernenti, sotto diversi profili, la regolarità della notifica degli avvisi di accertamento, sono in parte infondati e in parte inammissibili.

2.1. La CTR, confermando la sentenza di primo grado, ha affermato che: i) la notifica degli avvisi di accertamento è avvenuta a mani del portiere dello stabile di Milano, INDIRIZZO, in data 18/10/2017; ii) è stata regolarmente spedita la raccomandata informativa; iii) dall’interrogazione anagrafica in atti risulta che dal 07/07/2014 il domicilio fiscale della ditta del contribuente è sito in INDIRIZZO, come del resto indicato nell’avviso di accertamento; iv) il domicilio fiscale è stato trasferito in INDIRIZZO solo a far data dal 15/07/2018.
2.2. Ciò premesso, si osserva che la sentenza impugnata si è indiscutibilmente pronunciata sulla questione posta alla sua attenzione, non violando i limiti della domanda (legittimità della notificazione degli avvisi di accertamento) e rendendo motivazione logica, congrua e niente affatto apparente.

2.3. La CTR ha accertato, in punto di fatto, che il domicilio fiscale della contribuente era, al momento della notificazione degli atti impositivi, individuabile in Milano, INDIRIZZO e non già in INDIRIZZO e tale accertamento non può essere messo in discussione con la proposizione di vizi di violazione di legge ovvero di vizi di motivazione, questi ultimi preclusi dall’esistenza di una doppia conforme di merito.

2.4. Oltretutto, il ricorrente omette di trascrivere, ai fini della necessaria specificità del ricorso, la documentazione a suo dire prodotta, dalla quale risulterebbe un domicilio fiscale diverso da quello indicato dal giudice di appello.

2.5. Quanto poi alla contestazione concernente l’omessa motivazione della CTR in ordine al contenuto della busta con la quale è stato spedito l’atto notificato, va osservato che il rilievo fa chiaramente riferimento ad una notificazione avvenuta a mezzo del servizio postale; circostanza, quest’ultima, che in difetto di trascrizione RAGIONE_SOCIALE relate di notificazione, contrasta con quanto accertato in fatto dal giudice di appello (e prima ancora dal giudice di primo grado) in ordine alle modalità con le quali è stata eseguita la notificazione (consegna al portiere ai sensi dell’art. 139 cod. proc. civ. e invio della raccomandata informativa), con conseguente inammissibilità dello stesso (quinto motivo).
2.6. Peraltro, non è inutile evidenziare che, pur volendo accedere all’ipotesi per la quale diversamente da quanto affermato dal giudice di merito -la notificazione sia stata nella specie eseguita a mezzo del servizio postale (ipotesi, per il vero, avvalorata anche dalle difese di AE, pag. 12 del controricorso), deve osservarsi che « la consegna del plico al domicilio del destinatario risultante dall’avviso di ricevimento della raccomandata fa presumere, ai sensi dell’art. 1335 c.c., in conformità al principio di vicinanza della prova, la conoscenza dell’atto da parte del ricevente, il quale, ove deduca che il plico non conteneva alcun atto o che l’atto in esso contenuto era diverso da quello che si assume spedito, è onerato della relativa dimostrazione » (così, da ultimo, Cass. n. 6251 del 09/03/2025 ma il principio è pacifico nella giurisprudenza di questa Corte).
2.6.1. In proposito, va altresì ricordato che, contrariamente a quanto sostiene il contribuente, « in caso di notificazione a mezzo

posta dell’atto impositivo eseguita direttamente dall’Ufficio finanziario ai sensi dell’art. 14 della l. n. 890 del 1982, si applicano le norme concernenti il servizio postale ordinario per la consegna dei plichi raccomandati, e non quelle di cui alla suddetta legge concernenti esclusivamente la notifica eseguita dall’ufficiale giudiziario ex art. 149 c.p.c., sicché non va redatta alcuna relata di notifica o annotazione specifica sull’avviso di ricevimento in ordine alla persona cui è stato consegnato il plico, e l’atto pervenuto all’indirizzo del destinatario deve ritenersi ritualmente consegnato a quest’ultimo, senza necessità dell’invio della raccomandata al destinatario, stante la presunzione di conoscenza di cui all’art. 1335 c.c., la quale opera per effetto dell’arrivo della dichiarazione nel luogo di destinazione ed è superabile solo se il destinatario provi di essersi trovato, senza sua colpa, nell’impossibilità di prenderne cognizione » (Cass. n. 29642 del 14/11/2019).
Il sesto motivo di ricorso, con il quale si denuncia omessa pronuncia in ordine a tutta una serie di motivi di impugnazione della sentenza di primo grado, è inammissibile.

3.1. Invero « affinché possa utilmente dedursi in sede di legittimità un vizio di omessa pronuncia, è necessario, da un lato, che al giudice di merito fossero state rivolte una domanda o un’eccezione autonomamente apprezzabili, e, dall’altro, che tali domande o eccezioni siano state riportate puntualmente, nei loro esatti termini, nel ricorso per cassazione, per il principio dell’autosufficienza, con l’indicazione specifica, altresì, dell’atto difensivo o del verbale di udienza nei quali le une o le altre erano state proposte, onde consentire al giudice di verificarne, in primo luogo, la ritualità e la tempestività, e, in secondo luogo, la decisività » (Cass. S.U. n. 15781 del 28/07/2005; conf., da ultimo, Cass. n. 5344 del 04/03/2013).
3.2. Nel caso di specie, il ricorrente fa riferimento a una serie di contestazioni su cui la CTR non si sarebbe pronunciata, facendo esclusivo riferimento al luogo dell’atto di appello in cui tali contestazioni sarebbero state formulate.

3.3. Tuttavia, l’estrema genericità RAGIONE_SOCIALE indicazioni fornite, inidonea a farne comprendere l’effettiva portata, nonché il mancato riferimento alla loro proposizione nel giudizio di primo grado rende tale censura ancora una volta inammissibile per assoluto difetto di specificità.

In conclusione, il ricorso va rigettato e il ricorrente va condannato al pagamento, in favore di NOME, RAGIONE_SOCIALE spese del presente giudizio, liquidate come in dispositivo avuto conto di un valore dichiarato della lite di euro 82.002,00. Nulla per le spese nei confronti di NOME, rimasta intimata.

4.1. Poiché il ricorso è stato proposto successivamente al 30 gennaio 2013 ed è rigettato, sussistono le condizioni per dare atto -ai sensi dell’art. 1, comma 17, della legge 24 dicembre 2012, n. 228, che ha aggiunto il comma 1 quater dell’art. 13 del testo unico di cui al d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115 -della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, da parte del ricorrente, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per la stessa impugnazione, ove dovuto.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso e condanna il ricorrente al pagamento, in favore della controricorrente, RAGIONE_SOCIALE spese del presente procedimento che si liquidano in euro 5.900,00, oltre alle spese di prenotazione a debito.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 quater , del d.P.R. n. 115 del 2002, inserito dall’art. 1, comma 17, della l. n. 228 del 2012, dichiara la sussistenza dei presupposti processuali per il versamento da parte del ricorrente del contributo unificato previsto per il ricorso a norma dell’art. 1 bis dello stesso art. 13, ove dovuto.

Così deciso in Roma, il 28/05/2025.

Il Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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