Notifica atti impositivi: le regole per la prova

Un contribuente ha impugnato una cartella esattoriale sostenendo la mancata notifica dell’atto prodromico. La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso, chiarendo le regole sulla notifica atti impositivi effettuata a mezzo posta. La Corte ha stabilito che, in caso di consegna al portiere, è sufficiente la prova dell’invio della raccomandata informativa, senza necessità di produrre l’avviso di ricevimento della stessa. È stata inoltre rigettata l’eccezione di giudicato esterno sollevata dal ricorrente.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 7 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Notifica atti impositivi: la Cassazione fa chiarezza sulla prova

La corretta notifica atti impositivi è un presupposto fondamentale per la validità della pretesa fiscale. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione è intervenuta su un caso emblematico, fornendo chiarimenti cruciali sulle modalità di prova della notifica effettuata a mezzo posta e consegnata al portiere dello stabile. Vediamo insieme i dettagli della vicenda e i principi di diritto affermati dai giudici.

I Fatti di Causa

Un contribuente riceveva una cartella di pagamento per maggiore IRPEF e addizionali relative all’anno d’imposta 2006. La cartella si basava su un avviso di accertamento che, a detta del contribuente, non gli era mai stato notificato. Per questo motivo, egli impugnava la cartella, eccependo sia la mancata notifica dell’atto prodromico sia la conseguente prescrizione del tributo.

Sia in primo che in secondo grado, i giudici tributari rigettavano il ricorso, ritenendo regolare la notifica dell’avviso di accertamento. Il contribuente, non soddisfatto, ricorreva in Cassazione, sollevando due motivi di impugnazione e un’eccezione preliminare basata su un presunto giudicato esterno.

L’eccezione di giudicato esterno e la notifica atti impositivi

Preliminarmente, il ricorrente sosteneva che un’altra sentenza, passata in giudicato, avesse già annullato un’intimazione di pagamento relativa alla stessa cartella per mancata dimostrazione della notifica. La Corte di Cassazione, tuttavia, ha ritenuto infondata tale eccezione. In primo luogo, l’Agenzia delle Entrate non era parte di quel giudizio. In secondo luogo, in quella sede non era stata accertata la nullità della notifica, ma semplicemente si era preso atto che l’amministrazione finanziaria non aveva fornito la prova richiesta, portando a una pronuncia in rito e non nel merito.

La validità della notifica a mezzo posta consegnata al portiere

Il cuore della controversia riguardava il primo motivo di ricorso, con cui si contestava la validità della notifica dell’avviso di accertamento. Il contribuente lamentava che i giudici di merito si fossero accontentati di indicazioni generiche senza pretendere la prova dell’invio della raccomandata informativa (la cosiddetta C.A.N.) al destinatario, temporaneamente assente, come previsto dalla legge in caso di consegna a terzi.

le motivazioni

La Corte di Cassazione ha rigettato anche questo motivo, svolgendo un’analisi dettagliata delle norme sulla notifica atti impositivi. I giudici hanno chiarito che la notifica degli atti tributari può avvenire secondo diverse modalità: quelle del codice di procedura civile, quelle previste dall’art. 60 del d.P.R. 600/1973, o la cosiddetta “notifica diretta” a mezzo posta ai sensi dell’art. 14 della L. 890/1982.

Nel caso di specie, si trattava proprio di una notifica diretta. Questa modalità, disciplinata dalle regole del servizio postale, non richiede una relata di notifica da parte dell’ufficiale giudiziario. Quando l’atto viene consegnato al portiere, come avvenuto in questa vicenda, l’art. 7 della L. 890/1982 prevede l’invio di una seconda raccomandata informativa al destinatario per avvisarlo dell’avvenuta consegna.

La Corte ha precisato un punto fondamentale: per dimostrare la regolarità della notifica, è sufficiente che l’agente notificatore fornisca la prova dell’invio di questa seconda raccomandata. Non è invece necessario produrre anche l’avviso di ricevimento della stessa. Nel caso esaminato, la cartolina di ricevimento dell’atto principale, redatta dall’agente postale, dava atto non solo della consegna al portiere, ma anche dell’invio della specifica raccomandata informativa, indicandone persino il numero. Questa documentazione è stata ritenuta sufficiente a perfezionare la notifica.

le conclusioni

La decisione della Cassazione ribadisce un principio consolidato ma di grande importanza pratica. Nella notifica diretta degli atti tributari, l’onere della prova a carico dell’Amministrazione Finanziaria si considera assolto quando viene dimostrato l’invio della raccomandata informativa in caso di consegna a terzi, come il portiere. Per il contribuente, ciò significa che la semplice contestazione della ricezione di tale avviso non è sufficiente a invalidare la notifica, se l’ente impositore può produrre la documentazione postale che attesta la sua spedizione. Questa pronuncia consolida le garanzie di conoscibilità dell’atto per il destinatario, bilanciandole con le esigenze di efficienza dell’azione amministrativa.

Quando è valida la notifica di un atto fiscale consegnato al portiere?
La notifica è valida se l’agente postale, oltre a consegnare l’atto al portiere, spedisce al destinatario una raccomandata informativa per avvisarlo dell’avvenuta consegna. La prova di questa spedizione è sufficiente a perfezionare la notifica.

Cosa deve dimostrare l’Agenzia delle Entrate per provare la notifica al portiere?
L’Agenzia delle Entrate deve dimostrare di aver inviato la raccomandata informativa (C.A.N.). Secondo la Corte, è sufficiente che la prova dell’invio (ad esempio, tramite l’annotazione sulla cartolina di ricevimento dell’atto principale, completa di numero di raccomandata) sia fornita, non essendo necessario produrre anche l’avviso di ricevimento di quest’ultima.

Una precedente sentenza che annulla un’intimazione di pagamento rende nulla anche la cartella originaria?
Non necessariamente. La Corte ha chiarito che se la precedente sentenza si è limitata a prendere atto della mancata prova della notifica da parte dell’amministrazione in quel giudizio (pronuncia in rito), senza accertare nel merito la nullità della notifica stessa, tale decisione non costituisce un giudicato esterno che possa automaticamente invalidare la cartella in un altro processo.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 28618 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 28618 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 06/11/2024

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

COGNOME NOME, con AVV_NOTAIO;

– ricorrente

–

Contro

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura generale dello Stato ; – controricorrente –

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante;

-intimata –

Avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio, n. 6923/9/2015 depositata il 21 dicembre 2015.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio dell’undici settembre 2024 dal consigliere NOME COGNOME.

RILEVATO CHE

1.RAGIONE_SOCIALE notificava a NOME cartella n. 09720120295370965000, relativa a maggior IRPEF e addizionali per l’anno d’imposta 2006, in relazione all’avviso di accertamento NUMERO_DOCUMENTO, a sua volta notificato il 21 marzo 2011 e non impugnato. Il contribuente ricorreva eccependo però la mancata notifica dell’atto prodromico e la prescrizione del tributo. Il ricorso

GIUDICATO EST.

veniva rigettato in primo ed in secondo grado, osservandosi che la notifica dell’atto prodromico appariva regolare.

Ricorre il contribuente in cassazione affidandosi a due motivi. L’RAGIONE_SOCIALE resiste a mezzo di controricorso, mentre RAGIONE_SOCIALE è rimasta intimata.

Da ultimo il contribuente ha depositato memoria illustrativa con corredo documentale, eccependo il giudicato esterno circa l’annullamento della cartella.

CONSIDERATO CHE

1.Preliminarmente deve darsi atto, come già indicato, che parte ricorrente ha eccepito il giudicato circa l’annullamento della cartella esattoriale impugnata.

2.Risulta infatti che con sentenza n.9384/2018 resa dalla CTP di Roma in data 27 aprile 2018 – oggetto poi di gravame davanti alla CTR che dichiarava però lo stesso inammissibile con sentenza n. 1006 del 21 febbraio 2020, pronunce entrambe munite del certificato di passaggio in giudicato -è stata annullata un’intimazione di pagamento (anche) relativa al debito di cui alla cartella in oggetto per mancata dimostrazione della notifica (anche) di quest’ultima.

L’eccezione è infondata, a tacer d’altro atteso che l’RAGIONE_SOCIALE non era parte nel giudizio in cui s’è formato il giudicato, nel quale peraltro non risulta essere stata accertata la nullità della notifica della cartella, ma solo preso atto del mancato assolvimento dell’onere della prova da parte dell’amministrazione finanziaria, il tutto sfociato poi in una pronuncia in rito.

Col primo motivo si eccepisce violazione degli artt. 112, 139 e 149, cod. proc. civ., 7, l. n. 890(1982 e 2697, cod. civ., per aver valorizzato i giudici di merito RAGIONE_SOCIALE generiche indicazioni anziché aver preteso la prova dell’invio della raccomandata informativa al destinatario temporaneamente assente.

4.1. Va premesso che gli atti impositivi possono essere notificati alternativamente nelle forme del codice di rito, in quelle previste dall’art. 60 d.P.R. n. 600/1973 o infine direttamente a mezzo posta ai sensi dell’art. 14, l. n. 890/1982.

Nella specie ricorre pacificamente l’ipotesi della notifica a mezzo posta ordinaria (cd ‘notifica diretta’) che , come espressamente è stabilito dal prefato art. 14, è disciplinata secondo le regole del servizio postale ordinario previste per le raccomandate a mezzo posta, e dunque non necessita, tra l’altro, di alcuna relata di notifica né va effettuata annotazione specifica sull’avviso di ricevimento in ordine alla persona cui è stato consegnato il plico, e l’atto pervenuto all’indirizzo del destinatario deve ritenersi ritualmente consegnato a quest’ultimo, senza necessità dell’invio della raccomandata al destinatario, stante la presunzione di conoscenza di cui all’art. 1335 c.c. (Cass. 14/11/2019, n. 29642).
Orbene la necessità dell’invio della raccomandata risulta, anche in caso di notifica attraverso il servizio universale, come dovuta e la relativa validità è subordinata alla prova dell’avviso di deposito quante volte la notifica avvenga per ‘compiuta giacenza’.

Infatti, la necessità in tal caso della prova dell’invio dell’avviso deve essere confermata anche con riguardo alla notifica diretta perché ‘Pur nella diversità RAGIONE_SOCIALE due modalità notificatorie in parte qua ossia in relazione alla spedizione della CAD -quella codicistica attuata dall’ufficiale giudiziario con il concorso dell’agente postale, quella postale attuata esclusivamente da quest’ultimo- non può che ravvisarsi un’unica ratio legis che è quella -profondamente fondata sui principi costituzionali di azione e difesa (art. 24, Cost.) e di parità RAGIONE_SOCIALE parti del processo (art. 111, secondo comma, Cost.)- di dare al notificatario una ragionevole possibilità di conoscenza della pendenza della notifica di un atto impositivo o comunque di quelli
previsti dall’art. 1, legge 890/1982 (atti giudiziari civili, amministrativi e penali)’.

(cfr. Cass. Sez. U. 15/04/2021, n. 10012).

Nella specie però non ricorre tale presupposto, perché la notifica avvenne, seppur a mani del portiere, e peraltro nell’ambito della cartolina di ricevimento, redatta dall’agente postale, viene pure dato atto dell’invio di una specifica raccomandata contenente l’avviso, previsto dall’ultimo comma dell’art.7, l. n. 890/1982, rispetto alla quale è sufficiente la prova del relativo invio (che appunto nella specie è indicata anche con riferimento del relativo numero della raccomandata stessa).
5.Col secondo motivo si deduce violazione del d.lgs. n. 507/1993, assumendosi la decadenza della potestà di riscossione trattandosi di tributi locali.

5.1. Il motivo è infondato a tacer d’altro in quanto pacificamente nella specie non si versa in ipotesi di tributi locali ma di riscossione di IRPEF.

L’infondatezza del ricorso determina la condanna del ricorrente al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese.

Sussistono i presupposti processuali per dichiarare l’obbligo di versare, ai sensi dell’art. 13, comma 1quater , del d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, nel testo introdotto dall’art. 1, comma 17, della l. 24 dicembre 2012, n. 228, un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, se dovuto.

P. Q. M.

La Corte respinge il ricorso.

Condanna il ricorrente al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese del presente giudizio liquidandole in € 2300,00, oltre spese prenotate a debito. Sussistono i presupposti processuali per dichiarare l’obbligo di versare un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, se dovuto.

Così deciso in Roma, l’undici settembre 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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