Notifica atti fiscali: residenza o domicilio eletto?

Un contribuente ha impugnato un preavviso di ipoteca basato su diverse cartelle di pagamento, sostenendo l’invalidità della notifica atti fiscali. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, affermando che la notifica alla residenza anagrafica è valida se il contribuente non fornisce prova adeguata di aver eletto un diverso domicilio fiscale. Inoltre, le contestazioni sulle modalità di notifica sono state ritenute troppo generiche per essere accolte.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 9 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Notifica Atti Fiscali: Cosa Succede se il Domicilio Eletto non è Provato?

La corretta notifica atti fiscali è un presupposto fondamentale per la validità delle pretese del Fisco. Ma cosa accade se un contribuente contesta la notifica ricevuta presso la propria residenza, sostenendo di aver eletto un diverso domicilio fiscale? Una recente ordinanza della Corte di Cassazione fa luce su questo punto, sottolineando l’importanza dell’onere della prova a carico del contribuente e la necessità di formulare censure specifiche e non generiche.

I Fatti di Causa

Il caso trae origine dall’impugnazione di un preavviso di iscrizione ipotecaria da parte di un contribuente. L’atto era stato emesso dall’Agenzia della Riscossione a fronte del mancato pagamento di 37 cartelle, un avviso di accertamento esecutivo e un avviso di addebito. Il contribuente lamentava, tra le altre cose, la nullità delle notifiche degli atti presupposti, sostenendo che queste avrebbero dovuto essere effettuate presso il suo domicilio fiscale eletto e non presso la sua residenza anagrafica.

I giudici di merito avevano parzialmente accolto le ragioni del contribuente, dichiarando prescritti alcuni debiti, ma confermando la validità delle notifiche per le altre cartelle. Insoddisfatto, il contribuente ha portato la questione dinanzi alla Corte di Cassazione.

La Decisione della Cassazione sulla Notifica Atti Fiscali

La Suprema Corte ha rigettato integralmente il ricorso, confermando la decisione dei giudici di appello e condannando il contribuente al pagamento delle spese legali. La decisione si fonda su principi chiari riguardanti l’onere della prova e la specificità dei motivi di ricorso.

La Questione del Domicilio Fiscale Non Provato

Il principale motivo di doglianza riguardava l’erroneità del luogo di notifica. Il ricorrente sosteneva che l’Agenzia avrebbe dovuto notificare gli atti presso il domicilio fiscale eletto in sede di dichiarazione dei redditi, anziché presso la sua residenza.

La Cassazione ha dichiarato questo motivo inammissibile. I giudici hanno evidenziato come la Corte d’Appello avesse già accertato, in fatto, che il contribuente non aveva “minimamente provato” di aver effettivamente eletto domicilio presso l’indirizzo indicato. Tale accertamento di fatto non può essere riesaminato in sede di legittimità. In assenza di una prova concreta dell’elezione di domicilio, la notifica presso la residenza anagrafica risulta pienamente legittima.

Le Censure Generiche sulle Modalità di Notifica

Il contribuente ha contestato anche le modalità con cui erano state eseguite alcune notifiche, in particolare quelle effettuate ai sensi dell’art. 140 c.p.c. (per temporanea assenza del destinatario) e secondo il rito degli irreperibili. Anche su questo punto, la Corte ha respinto le argomentazioni.

Per quanto riguarda le notifiche ex art. 140 c.p.c., il ricorso è stato giudicato troppo generico, in quanto non specificava in che modo e sotto quale profilo le notifiche sarebbero state nulle. Non basta affermare una violazione di legge, ma occorre indicare con precisione quali formalità non sarebbero state rispettate.

Relativamente alla notifica come “irreperibile”, il ricorrente sosteneva che, essendo un avvocato iscritto all’albo, il suo domicilio fosse facilmente conoscibile. La Corte ha chiarito che la procedura per irreperibilità non dipende solo dalla residenza formale, ma dalla conoscibilità materiale della persona presso quel luogo. Anche in questo caso, le censure sono state ritenute astratte e generiche, prive di riferimenti concreti e temporali idonei a dimostrare l’erroneità della procedura seguita dall’Agente della Riscossione.

Le Motivazioni

La Corte ha motivato la sua decisione sottolineando un principio cardine del processo: chi afferma un diritto o contesta un atto ha l’onere di provare i fatti che ne costituiscono il fondamento. Nel caso di specie, il contribuente non ha fornito alcuna prova dell’avvenuta elezione di domicilio fiscale, rendendo le sue lamentele sul punto infondate. Allo stesso modo, le contestazioni sulle procedure di notifica devono essere specifiche, dettagliate e supportate da elementi concreti, non potendo limitarsi a mere affermazioni generiche di nullità. La genericità dei motivi di ricorso porta inevitabilmente alla loro inammissibilità, poiché impedisce alla Corte di Cassazione di svolgere il proprio ruolo di giudice di legittimità.

Le Conclusioni

Questa ordinanza ribadisce l’importanza per il contribuente di conservare e, se necessario, produrre in giudizio la prova dell’elezione di un domicilio fiscale diverso dalla residenza anagrafica. In mancanza di tale prova, la notifica atti fiscali presso la residenza è da considerarsi valida. Inoltre, insegna che un ricorso, per avere successo, deve essere fondato su motivi specifici e circostanziati, evitando contestazioni astratte e generiche che non possono trovare accoglimento in sede di legittimità.

Quando è valida la notifica di un atto fiscale alla residenza del contribuente?
La notifica alla residenza anagrafica è sempre valida, a meno che il contribuente non dimostri concretamente di aver eletto un diverso domicilio fiscale e che tale elezione sia stata correttamente comunicata all’amministrazione finanziaria. L’onere della prova è a carico del contribuente.

Per contestare una notifica è sufficiente affermare che è nulla?
No, non è sufficiente. Secondo la Corte, le contestazioni devono essere specifiche e dettagliate. Il contribuente deve indicare precisamente quali formalità previste dalla legge non sono state rispettate e fornire elementi concreti a supporto della propria tesi. Le censure meramente astratte e generiche vengono dichiarate inammissibili.

L’iscrizione a un albo professionale rende automaticamente invalida una notifica come ‘irreperibile’?
No. La Corte ha chiarito che la procedura di notifica per irreperibilità dipende dalla situazione di fatto, ovvero se una persona sia materialmente conosciuta e rintracciabile a un determinato indirizzo, non solo dalla sua residenza formale o dall’iscrizione a un albo. Il richiamo a un indirizzo risultante da un albo professionale, specialmente se risalente nel tempo, è stato ritenuto irrilevante a fronte di un accertamento di fatto diverso da parte del giudice di merito.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 29144 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 29144 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 12/11/2024

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

NOME COGNOME, in proprio;

– ricorrente

–

Contro

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Presidente pro tempore , rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura generale dello Stato ;

– controricorrente –

Avverso la sentenza RAGIONE_SOCIALE Commissione Tributaria Regionale RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, sez. staccata di RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE, n.4812/8/19 depositata il 30 dicembre 2019.

Udita la relazione RAGIONE_SOCIALE causa svolta nella camera di consiglio del 18 settembre 2024 dal consigliere NOME COGNOME.

RILEVATO CHE

1.L’RAGIONE_SOCIALE notificava preavviso d’iscrizione ipotecaria sul presupposto del mancato pagamento del debito portato in 37 cartelle, un avviso di accertamento esecutivo e uno di addebito. La CTP, dichiarato prescritto il debito con riferimento ad alcune delle cartelle, riteneva la rituale notifica di altre, e sulla scorta di ciò il contribuente promuoveva appello. La CTR, dichiarato

notifiche

il difetto di giurisdizione sui debiti portati in alcune delle residue cartelle, ha confermato nel resto la sentenza di primo grado.

Ricorre in cassazione il contribuente e l’RAGIONE_SOCIALE resiste a mezzo di controricorso.

CONSIDERATO CHE

1.Le difese RAGIONE_SOCIALE parte ricorrente, pur senza seguire un ordine auspicabile ed una distinzione invero dovuta, si appuntano anzitutto sull’assunta violazione dell’art. 60 d.p.r. n. 600/1973 in quanto erroneamente il giudice d’appello avrebbe ritenuto la ritualità RAGIONE_SOCIALE notifica presso la residenza del contribuente anziché presso il domicilio eletto in sede di dichiarazione fiscale.

1.1. Sotto tale primo profilo il ricorso è inammissibile, perché sotto l’aspetto (peraltro non espresso) di una censura di violazione di legge, in realtà tende a devolvere a questa Sede lo scrutinio di merito operato dal secondo giudice laddove lo stesso ha accertato (in fatto) che il contribuente non ha ‘minimamente provato’ di aver eletto in sede fiscale il domicilio in INDIRIZZO.

In seconda battuta (così pare) le difese del ricorrente si appuntano sulla nullità delle notifiche pur effettuate alla propria residenza (anziché al preteso domicilio fiscale dichiarato) in quanto poste in violazione delle formalità prescritte.

In particolare, alcune d’esse sarebbero state effettuate ai sensi dell’art. 140 cod. proc. civ.

Va premesso che per alcune delle cartelle che vennero ritenute correttamente notificate sia in primo che in secondo grado, si è proceduto alla notifica c.d. diretta (art. 26 d.p.r. n. 602/1973), e dunque su di esse nulla viene eccepito in questa sede; d’altronde lo stesso ricorrente dichiara che ‘gli altri rilievi RAGIONE_SOCIALE CTR si intendono accettati’.

Ciò detto per le altre, il ricorrente non si perita di indicare come e sotto qual profilo le notifiche ex art. 140 cod. proc. civ. siano

incomplete e nulle, addirittura non riportando neppur alcun riferimento temporale.

Per le cartelle notificate ai sensi dell’art. 143 cod. proc. civ., che in base alle difese dell’amministrazione sembrerebbero essere state notificate in realtà ai sensi dell’art. 60, comma 1, lett. e), d.p.r. n. 600/1973 (si tratta comunque di cinque cartelle) il ricorrente deduce che sul punto la CTR non si sarebbe pronunciata, ed in ogni caso mancherebbero i relativi presupposti perché egli, quale iscritto all’RAGIONE_SOCIALE, aveva un domicilio ben conosciuto.
Orbene, pacifico dalle difese di entrambe le parti che le cinque cartelle vennero notificate col rito RAGIONE_SOCIALE irreperibili, non si può dire che la CTR non abbia ‘pronunciato’ su esse, posto che la stessa ha pur implicitamente pronunciato su tutto.

Quanto poi all’erroneità del ricorso al rito RAGIONE_SOCIALE irreperibili, la relativa scelta non dipende tanto dal fatto che un soggetto sia o non sia formalmente residente in un certo luogo (o vi abbia il domicilio in base anche alle risultanze di un RAGIONE_SOCIALE professionale), quanto se materialmente egli sia ivi conosciuto e quindi la sua eventuale irreperibilità sia solo relativa o momentanea.

Le censure del ricorrente sul punto sono meramente astratte e generiche, ancora una volta non fanno alcun riferimento temporale e non giungono in alcun modo neppure a tratteggiare in concreto l’erroneità del procedimento seguito, a fronte del fatto che il contribuente risultava residente anagraficamente nel luogo RAGIONE_SOCIALE notifica come accertato dal giudice d’appello e che il richiamato altro indirizzo, asseritamente corrispondente alle risultanze dell’RAGIONE_SOCIALE avvocati ed indicato nella dichiarazione 2008, era irrilevante dal momento che la notifica venne effettuata -a quanto specificato dalla sola parte controricorrente – nel 2010 e soprattutto sul punto il giudice d’appello aveva accertato che nulla fosse stato provato.
Il ricorso merita dunque integrale rigetto, con aggravio di spese in capo al ricorrente soccombente.

Sussistono i presupposti processuali per dichiarare l’obbligo di versare, ai sensi dell’art. 13, comma 1quater , del d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, nel testo introdotto dall’art. 1, comma 17, RAGIONE_SOCIALE l. 24 dicembre 2012, n. 228, un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, se dovuto.

P. Q. M.

La Corte rigetta il ricorso.

Condanna il ricorrente al pagamento delle spese del presente giudizio, che liquida in € 3500,00.

Sussistono i presupposti processuali per dichiarare l’obbligo di versare un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, se dovuto.

Così deciso in Roma, il 18 settembre 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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