Notifica appello tributario nulla: Cassazione annulla

La Corte di Cassazione ha annullato una sentenza tributaria di secondo grado a causa di una notifica appello tributario invalida. L’Agenzia delle Entrate aveva notificato l’atto a un indirizzo errato e a una persona non legittimata, impedendo ai contribuenti di venire a conoscenza del giudizio. La Corte ha ritenuto il ricorso tardivo dei contribuenti ammissibile e ha cassato la sentenza con rinvio, sottolineando l’importanza cruciale della corretta esecuzione delle notifiche nel processo.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 3 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Notifica Appello Tributario Invalida: La Cassazione Annulla la Sentenza

La correttezza della notifica appello tributario è un pilastro fondamentale del processo, garantendo il diritto di difesa di ogni parte coinvolta. Un recente provvedimento della Corte di Cassazione ha ribadito questo principio, annullando una sentenza di secondo grado proprio a causa di un grave errore nella procedura di notifica. L’ordinanza analizzata dimostra come un vizio di notifica possa avere conseguenze drastiche, portando alla cassazione della decisione e alla necessità di un nuovo giudizio.

I Fatti del Caso: un Errore di Notifica Fatale

La vicenda ha origine da un avviso di accertamento annullato in primo grado dalla Commissione Tributaria Provinciale. L’Agenzia delle Entrate, non accettando la decisione, proponeva appello presso la Commissione Tributaria Regionale, la quale accoglieva il gravame, ribaltando l’esito del primo giudizio.

I contribuenti, tuttavia, venivano a conoscenza di questa seconda sentenza solo molto tempo dopo, sostenendo di non aver mai ricevuto la notifica dell’atto di appello. Di conseguenza, presentavano un ricorso in Cassazione oltre i termini ordinari, denunciando l’inesistenza o, in subordine, la nullità della notifica dell’appello che aveva dato origine al giudizio a loro sfavorevole.

La Decisione della Cassazione sulla notifica appello tributario

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dei contribuenti, ritenendo fondati i motivi relativi al vizio di notifica. La decisione si articola su due punti cruciali: l’ammissibilità del ricorso tardivo e la valutazione della nullità della notifica.

Ammissibilità del Ricorso Tardivo

In base all’art. 327, secondo comma, del codice di procedura civile, se una parte dimostra di non aver avuto conoscenza del processo a causa di un vizio di notifica, può impugnare la sentenza anche dopo la scadenza del termine lungo. Nel caso di specie, i ricorrenti non avevano avuto notizia dell’appello e, pertanto, il loro ricorso tardivo è stato considerato ammissibile.

La Nullità della Notifica

L’analisi degli atti ha rivelato che l’Agenzia delle Entrate non solo non era in grado di produrre l’avviso di ricevimento della notifica, ma aveva anche indirizzato la spedizione a un soggetto e a un luogo completamente errati: un professionista erroneamente ritenuto domiciliatario, presso uno studio diverso da quello corretto. La notifica avrebbe dovuto essere effettuata presso la residenza dichiarata dai contribuenti nel loro ricorso introduttivo, come previsto dalla normativa speciale del contenzioso tributario.

Le Motivazioni: Perché la notifica appello tributario era invalida?

La Corte ha qualificato la notifica come invalida e non sanata. La legge sul contenzioso tributario (art. 17 d.lgs. 546/1992) stabilisce regole precise per la notifica dell’appello, che prevalgono su quelle generali del codice di procedura civile. In assenza di una elezione di domicilio specifica per il grado di appello, la notifica deve essere eseguita presso la residenza dichiarata dal contribuente. Eseguirla presso il procuratore del primo grado, se non è anche domiciliatario, rende la notifica nulla.

Tale nullità non è stata sanata, poiché i contribuenti, non avendo ricevuto l’atto, non si sono costituiti nel giudizio di appello. Secondo la giurisprudenza consolidata, una nullità di questo tipo, rilevata in sede di legittimità, comporta la cassazione della sentenza con rinvio al giudice di merito. Quest’ultimo dovrà procedere dopo la rinnovazione della notifica, che sana il vizio con effetto retroattivo (ex tunc), e dovrà anche valutare la tempestività originaria dell’appello dell’Agenzia.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Sentenza

Questa ordinanza riafferma un principio cardine: il diritto di difesa non può essere compromesso da procedure di notifica negligenti. Per l’Amministrazione Finanziaria, emerge la necessità di una scrupolosa attenzione nell’individuare il corretto destinatario e luogo di notifica, pena la vanificazione dell’intero giudizio. Per i contribuenti, questa decisione conferma che la legge offre tutela contro gli errori procedurali, consentendo di far valere le proprie ragioni anche attraverso un ricorso tardivo, qualora si dimostri di non aver avuto conoscenza del processo per cause non imputabili.

Quando un ricorso in cassazione presentato oltre i termini è considerato ammissibile?
Un ricorso tardivo è considerato ammissibile, ai sensi dell’art. 327, secondo comma, cod. proc. civ., quando la parte ricorrente dimostra di non aver avuto conoscenza del processo a causa di una mancanza o irregolarità della notifica dell’atto introduttivo, come l’appello.

Cosa succede se la notifica dell’appello tributario viene inviata a un indirizzo errato e a una persona diversa dal difensore domiciliatario?
La notifica è considerata invalida e nulla. Nel contenzioso tributario, in assenza di elezione di domicilio, la notifica va effettuata nella residenza dichiarata dal contribuente. Una notifica eseguita presso un procuratore non domiciliatario o a un indirizzo errato è affetta da nullità.

Qual è la conseguenza di una notifica dell’atto di appello invalida se la parte appellata non si costituisce in giudizio?
La nullità non viene sanata e, se rilevata in sede di legittimità, comporta la cassazione della sentenza impugnata con rinvio ad altro giudice. Il processo dovrà essere riassunto e la notifica rinnovata per sanare il vizio con effetto retroattivo.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 18800 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 18800 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 09/07/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 20380/2020 R.G. proposto da:

NOME, GRECO NOME, elettivamente domiciliati in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE) che li rappresenta e difende unitamente all’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE)

-ricorrente-

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVA) che la rappresenta e difende

-intimata- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. LAZIO n. 487/2018 depositata il 30/01/2018.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 25/03/2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che

La Commissione tributaria regionale del Lazio con la sentenza in epigrafe indicata ha accolto l’appello dell’RAGIONE_SOCIALE proposto avverso la decisione di primo grado (CTP di Roma, sentenza n. 19222/10/16) che aveva annullato l’avviso di accert amento n. NUMERO_DOCUMENTO (emesso ai sensi dell’art. 1, comma 335, l. 311 del 2004).

Propongono ricorso in cassazione (tardivo) i contribuenti con 5 motivi di ricorso.

L’RAGIONE_SOCIALE non si è costituita nei termini con controricorso, ma ha chiesto solo di partecipare alla discussione.

Considerato che

Con i primi tre motivi di ricorso i ricorrenti prospettano una inesistente (e comunque errata notifica) dell’appello, per mancanza dell’avviso di ricevimento dell’atto, per proposizione dell’impugnazione, comunque, oltre i sei mesi dal deposito della sentenza impugnata e per errore del luogo di consegna (non in quello indicato – di residenza – nel ricorso introduttivo dai contribuenti, INDIRIZZO).

Il primo ed il terzo motivo (che si analizzano unitariamente) risultano fondati e assorbono i restanti motivi processuali e di merito.

Il ricorso tardivo dei contribuenti risulta ammissibile in quanto i ricorrenti non hanno avuto notizia dell’appello, per mancanza o irregolarità della relativa notifica, per quanto si dirà in seguito (art. 327, secondo comma, cod. proc. civ.)

Non risulta agli atti l’avviso di ricevimento dell’impugnazione (appello proposto dall’RAGIONE_SOCIALE). Inoltre, la spedizione risulta in un luogo diverso (presso il difensore AVV_NOTAIO. COGNOME AVV_NOTAIO erroneamente ritenuto domiciliatario) dalla residenza dichiarata per le notifiche nel ricorso introduttivo. Infine, anche l’indirizzo del

difensore risulta errato in quanto lo stesso ha (ed aveva nel 2017) lo studio in INDIRIZZO.

La notifica, pertanto deve considerarsi invalida e non sanata in quanto i contribuenti non si sono costituiti: «In tema di contenzioso tributario, la notifica dell’appello, cui si applica l’art. 17 del d.lgs. n. 546 del 1992, avente carattere di specialità rispetto all’art. 330 c.p.c., va effettuata, in assenza di elezione di domicilio, nella residenza dichiarata dal contribuente, sicché è nulla (e non inesistente) ove eseguita presso il procuratore costituito in primo grado ma non domiciliatario. Tale nullità, ove non sanata dalla costituzione del convenuto e rilevata solo in sede di legittimità, comporta la cassazione della sentenza con rinvio ad altro giudice di pari grado, dinanzi al quale, essendo ormai l’impugnazione pervenuta a conoscenza dell’appellato, è sufficiente la riassunzione della causa nelle forme di cui all’art. 392 c.p.c.» (Sez. 5 – , Sentenza n. 4233 del 17/02/2017, Rv. 643210 -01; vedi anche Sez. 5 – , Ordinanza n. 27877 del 31/10/2018, Rv. 651094 – 01).
1.1. In tema processo tributario, ove il giudizio di appello sia proseguito nonostante l’invalidità della notifica dell’atto introduttivo, la Corte di cassazione, a cui la questione venga dedotta, deve dichiarare la nullità ed annullare con rinvio la sentenza, dal momento che detta nullità, la quale, a differenza della inesistenza, non attiene agli elementi costitutivi essenziali dell’atto, può essere sanata con effetto retroattivo mediante la rinnovazione della notifica del gravame. (Sez. 5 – , Sentenza n. 2142 del 25/01/2019, Rv. 652269 – 01).
Conseguentemente, la sentenza deve essere cassata con rinvio e si demanda al giudice del rinvio anche la liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità. Il giudice del rinvio dovrà anche valutare la tempestività dell’appello (secondo motivo del ricor so) con la documentazione negli atti del processo.

P.Q.M.

Accoglie il ricorso nei termini di cui in motivazione, cassa la sentenza in relazione ai motivi accolti e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, cui demanda anche per la liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del grado.

Così deciso in Roma, il 25/03/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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