Notifica al socio: valida anche senza avviso prodromico

La Corte di Cassazione ha stabilito che la notifica al socio di una società di persone di una cartella di pagamento è legittima, anche qualora il socio non abbia ricevuto la notifica del prodromico avviso di accertamento. Tale avviso, se notificato alla società e ad altri soci, produce i suoi effetti. Il diritto di difesa del socio è comunque garantito, poiché egli può impugnare congiuntamente sia la cartella di pagamento sia l’avviso di accertamento presupposto non notificato.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 29 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Notifica al socio: la cartella è valida anche senza l’avviso di accertamento?

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione affronta un tema cruciale per i soci di società di persone: la validità della notifica al socio di una cartella di pagamento quando l’avviso di accertamento presupposto non è stato a lui direttamente comunicato. La pronuncia chiarisce che il diritto di difesa del socio è tutelato, ma secondo modalità precise che ogni imprenditore dovrebbe conoscere per evitare spiacevoli conseguenze.

I Fatti di Causa

Il caso nasce da un avviso di accertamento per maggiore reddito societario (ai fini Iva e Irap) notificato a una società in nome collettivo e a due dei suoi soci. Successivamente, veniva emessa una cartella di pagamento e notificata anche a una terza socia, la quale non aveva ricevuto il precedente avviso di accertamento.

La socia impugnava la cartella esattoriale sostenendo, tra le altre cose, la sua invalidità proprio a causa della mancata notifica dell’atto prodromico. Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale accoglievano la sua tesi, annullando la pretesa fiscale nei suoi confronti.

L’Agenzia delle Entrate, ritenendo errata la decisione dei giudici di merito, proponeva ricorso per cassazione.

La Decisione della Cassazione sulla notifica al socio

La Suprema Corte ha ribaltato il verdetto dei gradi precedenti, accogliendo il ricorso dell’Amministrazione Finanziaria. I giudici di legittimità hanno affermato un principio consolidato in materia di riscossione nei confronti delle società di persone: la notifica della cartella di pagamento ai soci è legittima anche in assenza di una previa notifica individuale dell’avviso di accertamento.

Il Principio di Diritto e la Tutela del Contribuente

Il cuore della decisione risiede nel bilanciamento tra l’efficacia dell’azione di riscossione e la tutela del diritto di difesa del contribuente. L’accertamento effettuato nei confronti di una società di persone ha effetto anche per i soci illimitatamente responsabili. Pertanto, la notifica dell’avviso di accertamento alla società è sufficiente a rendere la pretesa fiscale valida anche nei confronti dei singoli soci.

La mancata notifica al socio dell’atto presupposto non determina una compressione del suo diritto di difesa. Egli, infatti, ha la possibilità, ai sensi dell’art. 19 del D.Lgs. 546/1992, di impugnare la cartella di pagamento e, contestualmente, anche tutti gli atti presupposti che non gli sono stati notificati, facendo valere eventuali vizi propri di questi ultimi.

Le Motivazioni della Corte

La Corte ha motivato la sua decisione richiamando la propria giurisprudenza. Si è chiarito che l’Amministrazione Finanziaria non ha l’obbligo di notificare l’avviso di accertamento a ciascun socio illimitatamente responsabile, potendo limitarsi a notificare direttamente la cartella di pagamento. La notifica dell’atto prodromico alla società estende i suoi effetti a tutti i soci, i quali ne rispondono solidalmente e illimitatamente.

Il socio che riceve la cartella di pagamento, quindi, non si trova sprovvisto di tutele. Anzi, proprio attraverso l’impugnazione della cartella, egli viene a conoscenza della pretesa e può contestare nel merito anche l’avviso di accertamento, recuperando pienamente la sua facoltà di difesa. Di conseguenza, i giudici di merito avevano errato nel ritenere invalida la cartella di pagamento per la sola omissione della notifica individuale dell’atto prodromico al socio.

Conclusioni

Questa ordinanza conferma un orientamento fondamentale per chi opera attraverso società di persone. La responsabilità illimitata comporta che l’atto di accertamento notificato alla società sia efficace nei confronti di tutti i soci. La notifica al socio della sola cartella di pagamento è una prassi legittima. Per i soci, ciò significa che non possono attendersi di ricevere personalmente ogni atto fiscale indirizzato alla società, ma devono essere pronti a difendersi impugnando la cartella e, contestualmente, l’atto presupposto che scoprono per la prima volta. È un monito all’importanza di una gestione attenta e condivisa delle questioni fiscali all’interno della compagine sociale.

È valida la notifica di una cartella di pagamento al socio di una società di persone se non gli è stato notificato il precedente avviso di accertamento?
Sì, secondo la Corte di Cassazione è legittima. L’avviso di accertamento notificato alla società è efficace anche nei confronti dei soci illimitatamente responsabili.

La mancata notifica dell’avviso di accertamento al singolo socio comprime il suo diritto di difesa?
No, il diritto di difesa non è compresso. Il socio può difendersi impugnando congiuntamente sia la cartella di pagamento che riceve, sia l’avviso di accertamento presupposto che non gli era stato notificato.

Cosa può fare il socio che riceve una cartella di pagamento senza aver mai ricevuto l’avviso di accertamento su cui si basa?
Può impugnare la cartella di pagamento davanti alla competente Corte di giustizia tributaria e, in quella sede, contestare anche i vizi e il merito dell’avviso di accertamento presupposto.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 3082 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 3082 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 02/02/2024

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore, legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa, ex lege , dall’RAGIONE_SOCIALE, e domiciliata presso i suoi uffici, alla INDIRIZZO in Roma;

– ricorrente –

contro

La RAGIONE_SOCIALE NOME ;

– intimata –

avverso

la sentenza n. 3018, pronunciata dalla Commissione Tributaria Regionale della Puglia il 30.11.2020, e pubblicata il 28.12.2020; ascoltata la relazione svolta dal Consigliere NOME COGNOME; la Corte osserva:

Fatti di causa

L’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE notificava alla RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, nonché ai soci RAGIONE_SOCIALE e NOME, avviso di accertamento relativo al maggior reddito societario

Oggetto: Società di persone Cartella di pagamento notificata al socio – Prodromico avviso di accertamento nei confronti della società – Notificato solo ad altri soci – Conseguenze.

ritenuto conseguito nell’anno 2003, con riferimento ad Iva ed Irap. I due soci proponevano impugnazione.

Seguiva iscrizione a ruolo frazionata in pendenza di giudizio, ed era emessa la cartella esattoriale n. 106 2010 00062443-53002, notificata dall’Incaricato per l’esazione anche all’ulteriore socia al 33% COGNOME RAGIONE_SOCIALE NOME, che la impugnava innanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Taranto, proponendo plurime contestazioni e, per quanto allo stato d’interesse, contestando l’inesistenza della notificazione, nel 2009, dell’avviso di accertamento alla società, estinta il 2.2.2004, e pure l’omessa notificazione in proprio favore dell’avviso di accertamento. La CTP riteneva fondate le difese proposte dalla contribuente, ed accoglieva il suo ricorso.
L’Amministrazione finanziaria spiegava appello, avverso la decisione sfavorevole conseguita dai giudici di primo grado, innanzi alla Commissione Tributaria Regionale della Puglia. La CTR riteneva corretta la decisione adottata dalla CTP, in particolare con riferimento all’omessa notifica a NOME dell’avviso di accertamento emesso nei confronti della società. Pertanto il giudice del gravame confermava la decisione adottata dalla Commissione Tributaria Provinciale.

Avverso la decisione adottata dalla Commissione Tributaria Regionale della Puglia ha proposto ricorso per cassazione l’RAGIONE_SOCIALE, affidandosi ad un motivo di impugnazione. La notificazione a mezzo PEC del ricorso per cassazione non raggiungeva il difensore domiciliatario della contribuente, risultando l”indirizzo non valido’. L’Amministrazione finanziaria ha perciò rinnovato la notificazione presso il domicilio fisico del difensore, con atto tempestivamente spedito il 28.6.2021, e ricevuto il 5.7.2021. La RAGIONE_SOCIALE, comunque, non si è costituita nel giudizio di legittimità.
Ragioni della decisione

Con il suo strumento di impugnazione, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., l’RAGIONE_SOCIALE contesta la violazione degli artt. 2291 e 2495 cod. civ., perché il giudice del gravame ha erroneamente ritenuto l’invalidità della cartella di pagamento per non esserle stato notificato l’avviso di accertamento su cui si fonda.

Con il suo motivo di ricorso l’Amministrazione finanziaria censura la violazione di legge in cui ritiene essere incorsa la CTR per aver ritenuto invalida la notificazione della cartella di pagamento effettuata alla socia di una società di persone, a causa della mancata previa notificazione alla stessa del prodromico avviso di accertamento, pur avendo il giudice dell’appello accertato che l’atto era stato regolarmente notificato ad altri due soci (ric., p. 5, sent. CTR, p. III).

In materia questa Corte di legittimità ha già ripetutamente e condivisibilmente chiarito che ‘in tema di riscossione RAGIONE_SOCIALE imposte nei confronti RAGIONE_SOCIALE società di persone, è legittima la notifica ai soci della cartella di pagamento, anche in difetto di previa notifica agli stessi dell’avviso di accertamento, non determinandosi alcuna compressione del diritto di difesa, stante la possibilità, ai sensi dell’art. 19, comma 3, del d.lgs. n. 546 del 1992, di impugnare, unitamente alla cartella di pagamento, anche tutti gli atti presupposti eventualmente non notificati, facendo valere vizi propri di quelli’, Cass. sez. V, 25.5.2018, n. 13113; e non si è mancato di specificare che ‘in materia di IVA, poiché l’accertamento effettuato nei confronti di una società di persone ha effetto anche riguardo al socio illimitatamente responsabile, l’Amministrazione finanziaria non ha l’obbligo di notificare a quest’ultimo l’avviso di accertamento o di rettifica dell’imposta dovuta, potendo limitarsi, nella vigenza dell’art. 46 del d.P.R. n. 602 del 1973, a notificargli l’avviso di mora o la cartella di pagamento, rimanendo salva la possibilità, per lo stesso socio, di contestare, mediante
l’impugnazione di tali atti, anche l’esistenza e l’ammontare del debito d’imposta, senza che si abbia violazione alcuna del suo diritto di difesa’, Cass. sez. V, 11.5.2017, n. 11615.

Il ricorso introdotto dall’Amministrazione finanziaria risulta pertanto fondato e deve essere accolto, con rinvio innanzi alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia perché proceda a nuovo giudizio.

La Corte di Cassazione,

P.Q.M .

accoglie il ricorso proposto dall’ RAGIONE_SOCIALE , cassa la decisione impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia perché, in diversa composizione e nel rispetto dei principi esposti, proceda a nuovo giudizio, provvedendo anche a disciplinare le spese di lite del giudizio di legittimità tra le parti.

Così deciso in Roma, il 25.1.2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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