Notifica accertamento esecutivo: quando è valida?

Un contribuente ha impugnato una comunicazione di riscossione sostenendo l’omessa notifica accertamento esecutivo prodromico. La Suprema Corte ha confermato la validità della notifica effettuata presso la sede aziendale, dove il destinatario era risultato temporaneamente assente ma non irreperibile. Poiché l’atto era stato depositato presso l’ufficio postale con invio di raccomandata informativa, la procedura è stata ritenuta corretta. La mancata impugnazione dell’accertamento nei termini lo ha reso definitivo, precludendo ogni contestazione successiva sui vizi dell’atto o sulla mancanza di contraddittorio preventivo.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 29 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Notifica accertamento esecutivo: la validità presso la sede aziendale

La validità della notifica accertamento esecutivo rappresenta un pilastro fondamentale del diritto tributario, poiché determina la definitività del debito verso l’Erario. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce i criteri di perfezionamento della notifica quando il contribuente non viene reperito presso la propria residenza ma presso il luogo di esercizio dell’attività.

L’analisi dei fatti e il conflitto sulla notifica accertamento esecutivo

Il caso trae origine dall’impugnazione di una comunicazione di avvio della riscossione per un importo superiore a 300.000 euro. Il contribuente lamentava di non aver mai ricevuto l’atto presupposto, ovvero l’avviso di accertamento esecutivo. Secondo la tesi difensiva, la notifica sarebbe stata nulla poiché effettuata in un luogo non coincidente con la residenza anagrafica e senza il rispetto delle garanzie del contraddittorio preventivo previste dallo Statuto del Contribuente.

L’Amministrazione Finanziaria, al contrario, dimostrava che la notifica era stata tentata presso la residenza (con esito negativo per destinatario sconosciuto) e successivamente perfezionata presso la sede dell’azienda indicata dallo stesso contribuente nei modelli comunicativi ufficiali. In tale sede, il destinatario era risultato assente, portando al deposito dell’atto presso l’ufficio postale e all’invio della prescritta raccomandata informativa.

La decisione della Corte di Cassazione

I giudici di legittimità hanno rigettato il ricorso, stabilendo che la procedura seguita è pienamente conforme al dettato dell’art. 139 c.p.c. La norma prevede un criterio di successione preferenziale per la scelta del comune, ma una volta individuato quest’ultimo, la notifica può avvenire alternativamente presso la casa di abitazione o l’ufficio dove si esercita l’industria o il commercio.

La Corte ha sottolineato che la prova dell’avvenuta notifica, documentata dalle relate e dalle ricevute postali, non può essere contestata genericamente in sede di legittimità, specialmente se la questione non è stata sollevata correttamente nei gradi di merito. La regolarità della notifica accertamento esecutivo comporta l’irrevocabilità dell’atto impositivo qualora non venga impugnato entro i 60 giorni previsti.

Le motivazioni

Le motivazioni della sentenza si fondano sul principio di definitività degli atti tributari. La Corte ha chiarito che l’omessa pronuncia su un’eccezione (come quella del contraddittorio) non sussiste se la decisione adottata è logicamente incompatibile con la tesi del ricorrente. Nel caso di specie, accertata la validità della notifica dell’atto presupposto, ogni vizio relativo alla fase precedente o alla formazione dell’atto diventa irrilevante. L’atto non impugnato nei termini decade dalla possibilità di essere contestato, consolidando la pretesa tributaria. Inoltre, la notifica presso la sede aziendale è stata ritenuta legittima in quanto il contribuente stesso aveva indicato tale indirizzo nelle proprie comunicazioni fiscali, rendendo il luogo idoneo alla ricezione degli atti.

Le conclusioni

Le conclusioni tratte dalla Suprema Corte evidenziano che il contribuente ha l’onere di monitorare la posta presso tutti i luoghi legalmente riconducibili alla sua sfera giuridica, inclusa la sede dell’impresa. Una volta che la notifica accertamento esecutivo si è perfezionata secondo le formalità di legge, l’inerzia nel ricorrere al giudice tributario produce effetti irreversibili. La definitività dell’accertamento sana eventuali vizi procedimentali a monte, rendendo legittima l’azione di riscossione intrapresa dall’Agenzia delle Entrate. Questo orientamento ribadisce il rigore formale richiesto nelle notificazioni tributarie e l’importanza di una difesa tecnica tempestiva sin dalle prime fasi del procedimento.

È valida la notifica di un atto tributario presso la sede dell’azienda?
Sì, ai sensi dell’articolo 139 c.p.c., la notifica può essere eseguita presso la sede dell’impresa o l’ufficio del destinatario come alternativa alla casa di abitazione, purché nello stesso comune.

Cosa accade se il destinatario è assente al momento della notifica?
Se il destinatario è temporaneamente assente, l’agente postale deposita l’atto presso l’ufficio postale e invia una raccomandata informativa; la notifica si considera perfezionata decorsi i termini di legge.

Si può contestare un accertamento dopo che è diventato definitivo?
No, una volta che i termini per l’impugnazione sono scaduti, l’accertamento diventa definitivo e non è più possibile contestarne il merito o i vizi formali durante la fase di riscossione.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 36531 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 36531 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 29/12/2023

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 8704/2017 R.G. proposto da:

COGNOME NOME, elettivamente domiciliato in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALE) che lo rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, domiciliata ex lege in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVAP_IVA che la rappresenta e difende

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. LAZIO n. 5642/2016 depositata il 29/09/2016.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 30/11/2023 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

NOME COGNOME impugnava avanti alla CTP di Roma la comunicazione n. 09777201300001940000, effettuata ai sensi dell’art. 29 comma 1 lett. b) del decreto legge n. 78/2010, convertito dalla L. n. 122/2010, per avvisare il contribuente dell’avvio dell’attività di riscossione della somma di € 306.410,47, in relazione all’affidamento del carico tributario costituito

dall’accertamento esecutivo n. NUMERO_DOCUMENTO, resosi definitivo per mancata impugnazione.

1.1. Il contribuente deduceva che il provvedimento era atto impugnabile ai sensi dell’art. 19 del D.lgs. n. 546/92 e che l’avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO, ad esso prodromico, non gli era mai stato notificato; eccepiva, inoltre, l’omessa instaurazione del preventivo contraddittorio, ai sensi dell’art. 6, ultimo comma della L. n. 212/2000.

Le tesi del ricorrente non erano apprezzate nei gradi di merito.

Il sig. COGNOME ricorre avverso la sentenza della CTR in epigrafe con due motivi.

Resiste l’RAGIONE_SOCIALE con controricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso il contribuente denunzia, con riguardo all’art. 360, comma 1, n. 3 e n. 5 c.p.c., la violazione degli artt. 112 e 115 c.p.c. e 60 del DPR n. 600/73.

Il motivo è ammissibile sotto il profilo della sua formulazione mista, che consente comunque l’esame separato dei differenti profili di censura con esso veicolati, ricordandosi che ‘In materia di ricorso per cassazione, il fatto che un singolo motivo sia articolato in più profili di doglianza, ciascuno dei quali avrebbe potuto essere prospettato come un autonomo motivo, non costituisce, di per sé, ragione d’inammissibilità dell’impugnazione, dovendosi ritenere sufficiente, ai fini dell’ammissibilità del ricorso, che la sua formulazione permetta di cogliere con chiarezza le doglianze prospettate onde consentirne, se necessario, l’esame separato esattamente negli stessi termini in cui lo si sarebbe potuto fare se esse fossero state articolate in motivi diversi, singolarmente numerati. (Sez. U, Sentenza n. 9100 del 06/05/2015, Rv. 635452 01)’, ed ancora che ‘È ammissibile il ricorso per cassazione nel quale si denunzino con un unico articolato motivo d’impugnazione
vizi di violazione di legge e di motivazione in fatto, qualora lo stesso si concluda con una pluralità di quesiti, ciascuno dei quali contenga un rinvio all’altro, al fine di individuare su quale fatto controverso vi sia stato, oltre che un difetto di motivazione, anche un errore di qualificazione giuridica del fatto. (Sez. U, Sentenza n. 7770 del 31/03/2009, Rv. 607547 – 01).

2.1. Il motivo presenta peraltro diversi e ulteriori profili di inammissibilità, con riguardo alle singole contestazioni nelle quali si articola.

2.2. Con riferimento alla censura di omesso esame di un fatto, si osserva che l’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., come modificato dall’art. 54, comma 1, lett. b), d.l. n. 83 del 2012, conv. in L. n. 134 del 2012, introduce nell’ordinamento un vizio specifico denunciabile per cassazione, relativo all’omesso esame di un fatto storico (inteso in senso storico-naturalistico), principale o secondario la cui esistenza risulti dal testo della sentenza o dagli atti processuali che abbia costituito oggetto di discussione tra le parti e abbia carattere decisivo.
A tale riguardo, si rileva che la censura attiene alla interpretazione operata dalla CTR in merito alle emergenze documentali versate in atti, non essendo quindi riconducibile al vizio denunciato come sopra identificato.

2.3. Sotto il profilo della violazione di legge, la censura è parimenti inammissibile, in quanto non si confronta efficacemente con le argomentazioni espresse dai giudici di appello.

2.4. Nella sentenza impugnata si rileva come l’avviso di accertamento prodromico all’atto impugnato sia stato notificato, ai sensi dell’art. 60 DPR n. 600/1973, nelle forme dell’art. 139 c.p.c., dalla precedente disposizione richiamato, al contribuente sia presso la residenza, sia presso il luogo di esercizio dell’attività di impresa ‘indicato dallo stesso contribuente nel quadro ‘G’, sezione 2 del Modello di comunicazione presentato’.

La CTR ha osservato che la notifica presso la residenza anagrafica (RomaINDIRIZZO INDIRIZZO) non è andata a buon fine, essendo risultato sconosciuto il destinatario, mentre in occasione del tentativo effettuato presso alla sede dell’ufficio c/o azienda fissata nel medesimo comune (Roma, INDIRIZZO) il contribuente non è risultato irreperibile, ma solo assente, per cui l’agente postale ha depositato l’avviso di accertamento presso l’ufficio postale, dandone comunicazione alla parte con raccomandata A/R n. 76423861276-3 del 18-9-2012.
I giudici di appello hanno quindi richiamato l’orientamento di questa Corte secondo cui l’art. 139 c.p.c. pone un criterio di successione preferenziale solo per quanto riguarda la scelta del comune (residenza, dimora o domicilio), mentre, una volta individuato questo, è consentita la notifica in alternativa presso la casa di abitazione, la sede dell’impresa o l’ufficio dove esercita l’industria o il commercio (ex multis Sez. 6 – 2, Ordinanza n. 7041 del 12/03/2020, Rv. 657284 – 01).
2.5. Non si confronta con tali argomentazioni il ricorrente, che ha diffusamente censurato le carenze della notificazione presso la residenza mentre, mentre con riferimento a quella correttamente effettuata presso la sede dell’azienda, come espressamente rilevato dalla CTR, ha continuato ad affermare che la stessa era ‘non coincidente con la residenza anagrafica del sig. COGNOME.

2.6. Infine, ha genericamente affermato -con censura anch’essa viziata da profilo di inammissibilità per la novità della questione, che lo stesso ricorrente non afferma di avere sollevato nei gradi di meritoche le fotocopie RAGIONE_SOCIALE relate prodotte dall’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE entrate non sarebbero idonee ad attestare l’avvenuta notificazione.

Con il secondo motivo di ricorso il ricorrente si duole, con riguardo all’art. 360, comma 1, n. 3 e n. 5, della violazione e

mancata applicazione dell’art. 112 c.p.c. e della violazione dell’art. 6 comma 5 L. 212/00.

Lamenta il contribuente che la CTR non abbia esaminato e accolto la proposta eccezione di nullità del recupero impugnato, perché non preceduto dall’invito a chiarimenti di cui all’art. 6 comma 5 L. 212/00.

3.1. Il motivo è inammissibile.

3.2. Va ribadito, in via generale, che ad integrare gli estremi del vizio di omessa pronuncia non basta la mancanza di un’espressa statuizione del giudice, ma è necessario che sia stato completamente omesso il provvedimento che si palesa indispensabile alla soluzione del caso concreto: ciò non si verifica quando la decisione adottata comporti la reiezione della pretesa fatta valere dalla parte, anche se manchi in proposito una specifica argomentazione, dovendo ravvisarsi una statuizione implicita di rigetto quando la pretesa avanzata col capo di domanda non espressamente esaminato risulti incompatibile con l’impostazione logico-giuridica della pronuncia (ex multis Cass. n. 24155 del 13/10/2017). Non basta pertanto la mancanza di un’espressa statuizione del giudice, essendo necessaria la totale pretermissione del provvedimento che si palesa indispensabile alla soluzione del caso concreto; tale vizio, pertanto, non ricorre quando la decisione, adottata in contrasto con la pretesa fatta valere dalla parte, ne comporti il rigetto o la non esaminabilità pur in assenza di una specifica argomentazione (Cass. n. 2151 del 29/01/2021). È quindi sufficiente quella motivazione che fornisce una spiegazione logica e adeguata della decisione adottata, evidenziando le prove ritenute idonee a suffragarla, ovvero la carenza di esse, senza che sia necessaria l’analitica confutazione RAGIONE_SOCIALE tesi non accolte o la disamina degli elementi di giudizio non ritenuti significativi (così Cass. n. 7662 del 02/04/2020).
3.3. Nella specie, peraltro, la CTR, in merito alla questione prospettate dal contribuente, ha motivato congruamente, rilevando che la correttezza della notifica dell’avviso di accertamento, e quindi la sua definitività per mancata impugnazione, rendeva con tutta evidenza inammissibili le censure proposte nei confronti di tale atto e della relativa procedura di formazione.

3.4. La censura, peraltro, risulta, per le medesime ragioni, parimenti inammissibile ove proposta sotto il profilo della violazione di legge, anche con riferimento a norme comunitarie: l’irrevocabilità dell’atto impositivo per mancata impugnazione rende irrilevanti gli eventuali vizi degli atti ad esso presupposti.

In conclusione, il ricorso deve essere rigettato, con conseguente condanna del ricorrente al rimborso, in favore della controricorrente, RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità, che si liquidano come in dispositivo.

P.Q.M .

La Corte rigetta il ricorso.

Condanna il ricorrente al pagamento, in favore della controricorrente, RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità che liquida in euro 7.000,00 per compensi, oltre spese prenotate a debito.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 -quater , del d.P.R. n. 115 del 2002, dà atto della sussistenza dei presupposti per il versamento, da parte del ricorrente, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso, a norma del comma 1bis dello stesso articolo 13, se dovuto.

Così deciso in Roma, il 30/11/2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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