Motivazione sentenza tributaria: quando è nulla?

Un contribuente, esercente attività di panificazione, ha impugnato un avviso di accertamento che disconosceva la deducibilità di un costo. La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l’appello con una motivazione generica. La Corte di Cassazione ha annullato tale decisione, stabilendo che la motivazione sentenza tributaria deve essere specifica e non può limitarsi a formule linguistiche generiche e tautologiche. La sentenza è stata cassata con rinvio per un nuovo esame del merito.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 15 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Motivazione Sentenza Tributaria: La Cassazione Annulla la Sentenza Apparente

Una corretta motivazione sentenza tributaria è un pilastro fondamentale del giusto processo. Senza una spiegazione chiara e logica, le decisioni dei giudici rischiano di apparire arbitrarie, minando la fiducia dei cittadini nel sistema giudiziario. Una recente sentenza della Corte di Cassazione ha ribadito questo principio, cassando una decisione di secondo grado perché la sua motivazione era meramente apparente, basata su formule generiche e tautologiche, senza un reale esame dei motivi di appello proposti dal contribuente.

I Fatti del Caso: La Controversia Fiscale

La vicenda ha origine da un avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle Entrate nei confronti di un contribuente, titolare di un’attività di panificazione. L’amministrazione finanziaria aveva recuperato a tassazione un costo ritenuto non veritiero, con conseguente aumento delle imposte (Irpef e Irap) dovute per l’anno 2007.

L’Agenzia basava la sua contestazione su due punti principali:
1. Il soggetto che aveva emesso il documento di spesa non era qualificato, poiché non iscritto ad albi professionali né titolare di partita IVA.
2. Il differimento del pagamento appariva antieconomico per il prestatore del servizio e creava una sproporzione tra il volume d’affari e i costi dichiarati dall’impresa.

Il contribuente ha impugnato l’avviso, ma il suo ricorso è stato respinto sia in primo grado dalla Commissione Tributaria Provinciale, sia in secondo grado dalla Commissione Tributaria Regionale.

Il Ricorso in Cassazione e la Critica alla Motivazione Sentenza Tributaria

Contro la sentenza d’appello, il contribuente ha proposto ricorso per cassazione, articolando nove motivi. Il punto centrale, accolto dalla Suprema Corte, riguardava la nullità della sentenza per violazione delle norme che impongono al giudice di motivare i propri provvedimenti.

Secondo la difesa, i giudici di secondo grado si erano limitati a confermare la decisione precedente utilizzando formule linguistiche generiche e appiattendosi sulla decisione di primo grado, senza esaminare specificamente le doglianze sollevate. In pratica, la sentenza d’appello non spiegava perché le argomentazioni del contribuente fossero infondate, limitandosi a respingerle in blocco con un’affermazione generica e svalutativa, definendo il costo come “campato in aria”.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Corte di Cassazione ha ritenuto fondato il motivo di ricorso. I giudici supremi hanno definito la motivazione della sentenza impugnata come “apodittica e tautologica”. Invece di affrontare le complesse questioni sollevate dal contribuente, la Commissione Tributaria Regionale si è limitata a una reiezione superficiale, senza spiegare il percorso logico-giuridico seguito per arrivare a quella conclusione.

La Corte ha sottolineato che non era comprensibile il motivo per cui i giudici d’appello avessero concluso che il contribuente non avesse fornito prove sufficienti sull’esistenza del costo. Una motivazione di questo tipo equivale a una non-motivazione, violando il diritto a una decisione giusta e trasparente.

Le Motivazioni della Decisione

La motivazione della Suprema Corte si fonda sul principio costituzionale (art. 111 Cost.) secondo cui tutti i provvedimenti giurisdizionali devono essere motivati. Una motivazione è considerata “apparente” quando, pur essendo graficamente esistente, non rende percepibili le ragioni della decisione. Questo accade quando si utilizzano formule standardizzate, generiche o tautologiche che non si confrontano con le specifiche argomentazioni delle parti. Nel caso di specie, affermare che un costo è “campato in aria” sulla base di un rapporto di parentela, senza analizzare le prove e le contestazioni mosse dal contribuente, non costituisce una motivazione valida. Di conseguenza, la sentenza è stata dichiarata nulla per vizio di motivazione.

Le Conclusioni: L’Importanza di una Giustizia Motivata

La decisione della Cassazione ha un’importante implicazione pratica: riafferma che il giudice d’appello ha l’obbligo di esaminare in modo approfondito tutti i motivi di gravame. Non può liquidare le argomentazioni di una parte con frasi fatte o giudizi sommari. L’accoglimento del primo motivo di ricorso ha portato all’assorbimento degli altri e alla cassazione della sentenza impugnata. La causa è stata rinviata alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Piemonte che, in diversa composizione, dovrà riesaminare il caso, questa volta fornendo una motivazione completa ed esaustiva che risponda punto per punto alle doglianze del contribuente.

Quando una motivazione di una sentenza tributaria è considerata nulla?
Secondo la Corte di Cassazione, una motivazione è nulla quando è meramente apparente, ovvero quando utilizza formule linguistiche generiche, apodittiche e tautologiche che non permettono di comprendere il percorso logico-giuridico seguito dal giudice e non affrontano specificamente i motivi di ricorso.

Cosa significa che una motivazione è “apodittica e tautologica”?
Significa che la motivazione si limita ad affermare una tesi in modo dogmatico (apodittica) senza dimostrarla, oppure si risolve in un ragionamento circolare che ripete il concetto di partenza senza fornire una vera spiegazione (tautologica). In entrambi i casi, manca un’analisi critica delle argomentazioni delle parti.

Qual è la conseguenza di una sentenza d’appello con motivazione insufficiente?
Una sentenza d’appello con una motivazione insufficiente, apparente o inesistente è nulla. Se impugnata in Cassazione per questo vizio, la sentenza viene annullata (cassata) e la causa viene rinviata a un altro giudice dello stesso grado per un nuovo esame del merito, che dovrà essere supportato da una motivazione completa e adeguata.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 3409 Anno 2025

Civile Sent. Sez. 5 Num. 3409 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 10/02/2025

SENTENZA

sul ricorso iscritto al n. 2528/2016 R.G. proposto da

COGNOME NOME (C.F.: CODICE_FISCALE, rappresentato e difeso, in virtù di procura speciale a margine del ricorso, dagli Avvocati NOME COGNOME e NOME COGNOME con domicilio eletto presso lo studio di quest’ultimo in Roma alla INDIRIZZO

-ricorrente –

Agenzia delle Entrate, in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato, presso i cui uffici in Roma è domiciliata alla INDIRIZZO; – resistente – avverso la sentenza n. 663/36/2015 della Commissione Tributaria Regionale del Piemonte, depositata in data 17/6/2015; udita la relazione della causa svolta dal dott. NOME COGNOME

nella pubblica udienza del l’11 dicembre 2024;

udite le conclusioni del Sostituto Procuratore Generale, dott. NOME COGNOME che ha chiesto l’accoglimento del ricorso;

uditi l’ Avvocato NOME COGNOME per il contribuente e l’Avvocato dello Stato NOME COGNOME per l’Agenzia delle Entrate;

Fatti di causa

In data 8/10/2012 l’Agenzia delle Entrate di Asti emise, nei confronti di NOME COGNOME (d’ora in avanti, anche ‘il contribuente’ ), esercente attività di panificazione e di rivendita al minuto di prodotti della panificazione, un avviso di accertamento relativo all’anno d’imposta 2007 con cui l’Ufficio recuperò a tassazione una nota di costo ritenuta non veritiera, con conseguente ripresa Irpef, Irap e addizionali.

A suffragio dell’affermazione di non veridicità della nota di costo, l’avviso di accertamento indicò che: 1) il soggetto che aveva emesso il documento di spesa non poteva essere ritenuto un soggetto qualificato, in quanto non risultava iscritto in albi né era titolare di partita iva; 2) il differimento del pagamento sarebbe stato antieconomico per il consulente e vantaggioso per l’impresa che, peraltro, con la deduzione del detto costo avrebbe conseguito una sproporzione netta tra volume d’affari dichiarato e costi sostenuti dichiarati.
Non essendo andato a buon fine il procedimento di accertamento con adesione, il contribuente impugnò l’avviso di accertamento.

Nel contraddittorio con l’Agenzia delle Entrate, la C.T.P. di Asti respinse il ricorso.

Su appello del contribuente, la C.T.R. del Piemonte confermò la sentenza di primo grado.

Avverso la sentenza di appello, il contribuente ha proposto ricorso per cassazione, articolato in nove motivi, alcuni dei quali articolati a loro volta in vari profili.

L’Agenzia delle Entrate non ha depositato controricorso, ma ha partecipato alla discussione orale.

Il Sostituto P.G., nella persona del dott. NOME COGNOME ha depositato requisitoria scritta concludendo per l’accoglimento del ricorso.

Il contribuente ha depositato memoria difensiva ai sensi dell’art. 378 c.p.c.

Ragioni della decisione

1.Con il primo motivo di ricorso, rubricato ‘Nullità della sentenza (art. 360 n. 4 c.p.c.) per violazione dell’art. 132, comma 2, n. 4 c.p.c., dell’art. 118 disp. att. c.p.c., applicabili al rito tributario in forza del rinvio di cui all’art. 1, comma 2, del d.lgs. n. 546 del 1992, dell’art. 36, com ma 2, n. 4 del d.lgs. n. 546 del 1992 applicabile alla sentenza di secondo grado ad effetto del disposto di cui all’art. 61 del d.lgs. n. 546 del 1992, norme che impongono al giudice di enunciare motivazione a suffragio della decisione, art. 111 comma 6 Cost., che dispone che tutti i provvedimenti giurisdizionali debbono essere motivati, nonché violazione dell’art. 112 c.p.c. che impone al giudice di pronunciarsi sulle domande proposte dalle parti’ , il contribuente censura la sentenza impugnata per aver respinto l’appello senza aver esaminato le doglianze articolate da lui contro la sentenza di primo grado.
I giudici di appello si sarebbero appiattiti sulla decisione di primo grado utilizzando formule linguistiche generiche, senza, dunque, dimostrare di aver esaminato specificamente i motivi di appello.

1.1. Il motivo è fondato.

A fronte dei complessi e vari motivi di appello, di cui la stessa sentenza impugnata ha dato conto nella parte dedicata allo svolgimento del processo, la motivazione offerta dai giudici di appello si rivela apodittica e tautologica: non affronta le questioni indicate dal contribuente nell’atto di appello, limitandosi a respingere in blocco i motivi di appello affermando che il costo disconosciuto è risultato ‘campato in aria’ sulla base del rapporto di stretta parentela esistente tra il contribuente e il suo asserito consulente.
Né si comprende il motivo per il quale il giudice di appello giunge alla conclusione che il contribuente non abbia fornito prove dell’esistenza del costo disconosciuto dall’ufficio.

2.L’accoglimento del primo motivo di ricorso determina l’assorbimento dei restanti.

La sentenza è cassata, con rinvio della causa alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Piemonte che, in diversa composizione, regolerà le spese del presente giudizio.

P.Q.M.

Accoglie il primo motivo di ricorso, assorbiti i restanti.

Cassa la sentenza impugnata e rinvia la causa, anche per le spese, alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Piemonte che, in diversa composizione, regolerà anche le spese del giudizio di cassazione.

Così deciso, in Roma, l’11 dicembre 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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