Motivazione sentenza: Cassazione annulla per vizio

La Corte di Cassazione ha annullato una decisione di una commissione tributaria regionale che aveva parzialmente accolto l’appello di una società contro un avviso di accertamento. Il motivo della cassazione risiede nella totale mancanza di motivazione della sentenza su alcuni specifici punti del ricorso, violando il ‘minimum costituzionale’ richiesto per una decisione giudiziaria. La Suprema Corte ha riqualificato il motivo del ricorso, dichiarando la nullità della sentenza e rinviando il caso per un nuovo esame.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 3 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Motivazione della Sentenza: Quando la sua Assenza Causa la Nullità

L’ordinanza della Corte di Cassazione, Sezione Tributaria, n. 5097 del 2024, offre un’importante lezione sul requisito fondamentale della motivazione della sentenza. In un contenzioso tributario, la Suprema Corte ha cassato una decisione di secondo grado non perché errata nel merito, ma perché del tutto silente su alcuni punti cruciali della controversia. Questa pronuncia ribadisce che un giudice non può ignorare le questioni sollevate dalle parti; deve esaminarle e fornire una giustificazione comprensibile per la propria decisione, pena la nullità dell’intero atto.

I Fatti di Causa

Una società a responsabilità limitata riceveva un avviso di accertamento da parte dell’Agenzia delle Entrate per l’anno d’imposta 2004. Le contestazioni riguardavano maggiori ricavi non contabilizzati e diverse spese ritenute indeducibili. La Commissione Tributaria Provinciale (CTP) respingeva il ricorso della società.

Successivamente, la Commissione Tributaria Regionale (CTR), in grado d’appello, accoglieva parzialmente le ragioni della contribuente. Tuttavia, la sua decisione si concentrava esclusivamente sulla questione dei ricavi non contabilizzati, accogliendo la tesi della società, ma ometteva completamente di analizzare e motivare la decisione riguardo le altre numerose contestazioni su costi indeducibili, che erano state confermate in primo grado.

Il Ricorso in Cassazione e l’Importanza della Motivazione della Sentenza

L’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione, lamentando formalmente l’omesso esame di un fatto decisivo. Tuttavia, la Suprema Corte ha agito d’ufficio, riqualificando il motivo del ricorso. Gli Ermellini hanno evidenziato che il vero problema non era l’omesso esame di un fatto, ma qualcosa di più grave: l’assoluta mancanza di motivazione della sentenza su specifici capi di domanda.

Il giudice d’appello, pur menzionando l’esistenza di altre contestazioni nella parte espositiva della sentenza, le aveva poi completamente ignorate nella parte motiva, lasciando senza risposta le argomentazioni dell’ufficio finanziario. Questo silenzio equivale a una motivazione inesistente, che non soddisfa il cosiddetto “minimum costituzionale” imposto dall’articolo 111 della Costituzione.

Le Motivazioni della Decisione

La Corte di Cassazione ha richiamato la propria giurisprudenza consolidata, in particolare quella delle Sezioni Unite, per spiegare quando la mancanza di motivazione diventa un vizio che porta alla nullità della sentenza ai sensi dell’art. 360, n. 4, c.p.c. Questo si verifica non solo quando la motivazione manca materialmente, ma anche quando è solo “apparente”, “perplessa” o “obiettivamente incomprensibile”.

Nel caso specifico, la CTR aveva affrontato solo una delle questioni dibattute, tralasciando completamente le altre. Questo comportamento processuale integra un error in procedendo perché viola l’obbligo del giudice di fornire una giustificazione logico-giuridica per la sua decisione su tutti i punti controversi. Una sentenza che non spiega perché determinate argomentazioni vengono respinte è una sentenza invalida, perché non consente alle parti di comprendere l’iter decisionale e alla Corte di Cassazione di esercitare il proprio controllo di legittimità.

Le Conclusioni

In conclusione, la Suprema Corte ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, cassando la sentenza impugnata e rinviando la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado in diversa composizione. Il principio affermato è di fondamentale importanza pratica: ogni punto di una controversia portato all’attenzione del giudice merita una risposta motivata. Un giudice non può scegliere quali argomenti affrontare e quali ignorare. La decisione finale deve essere il risultato di un’analisi completa di tutte le questioni sollevate, e tale analisi deve essere esplicitata nella motivazione. In caso contrario, la sentenza è nulla, non per un errore di giudizio sul merito, ma per un vizio procedurale che mina le fondamenta stesse dello Stato di diritto.

Cosa succede se un giudice non motiva la sua decisione su alcuni punti del ricorso?
Secondo la Corte di Cassazione, se la motivazione su specifici punti è completamente assente, la sentenza è nulla. Questa mancanza viola il ‘minimum costituzionale’ di ragionamento richiesto e costituisce un vizio insanabile che porta all’annullamento della decisione.

La Corte di Cassazione può modificare il motivo di ricorso presentato da una parte?
Sì. In questo caso, la Corte ha ‘riqualificato’ il motivo del ricorso. Sebbene la parte avesse lamentato l’omesso esame di un fatto, la Corte ha identificato il vizio corretto nella nullità della sentenza per assenza di motivazione, dimostrando il suo potere di inquadrare correttamente la questione giuridica.

Qual è la differenza tra motivazione insufficiente e motivazione assente?
La sentenza chiarisce che una motivazione è ‘assente’ quando manca del tutto, è solo apparente o è talmente contraddittoria da risultare incomprensibile. Questo vizio è grave e porta alla nullità. Una motivazione ‘insufficiente’, invece, è semplicemente debole o poco approfondita, e il suo rilievo come motivo di ricorso è stato notevolmente limitato dalle riforme processuali.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 5097 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 5097 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 26/02/2024

Ires, Irap e Iva

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 29549/2015 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, domiciliata in Roma, alla INDIRIZZO, presso l’Avvocatura RAGIONE_SOCIALE, che la rappresenta e difende;

– ricorrente –

contro

COGNOME NOME, COGNOME NOME, COGNOME NOME, soci della RAGIONE_SOCIALE, cancellata dal Registro RAGIONE_SOCIALE imprese il 26/03/2014, rappresentati e difesi dall’AVV_NOTAIO, in forza di procura speciale in calce al ricorso, elettivamente domiciliati presso lo studio legale dell’AVV_NOTAIO, in Roma alla INDIRIZZO;

-controricorrenti –

per la cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Puglia, sezione staccata di Lecce, n. 2312/2014, depositata in data 13/11/2014, non notificata;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 25/01/2024 dal relatore consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che

la CTP di Brindisi rigettava il ricorso della RAGIONE_SOCIALE contro l’avviso di accertamento emesso dall’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE con cui era recuperato maggior imponibile a fini Ires, Irap e Iva, per l’anno di imposta 2004, per maggiori ricavi non contabilizzati (per euro 97.500,00) e per spese non inerenti, non di competenza o non deducibili (per euro 213.822,16);

la CTR della Puglia, sezione staccata di Lecce, accoglieva parzialmente l’appello della contribuente, ritenendo indeducibile solo la somma di euro 15.000,00, per compenso all’amministratore della società, e la somma di euro 7.097,00, per spese di mantenimento dei macchinari;

contro

tale sentenza l’ RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso affidato ad un motivo;

i contribuenti resistono con controricorso;

il ricorso è stato fissato per la camera di consiglio del 25/01/2024.

Considerato che:

Con l’unico motivo di ricorso, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 5) cod. proc. civ., la difesa erariale deduce omesso esame di un fatto decisivo per il giudizio che è stato oggetto di discussione tra le parti, lamentando che i giudici del gravame, a fronte di plurimi rilievi mossi dall’ufficio alla contribuente , abbiano espressamente esaminato solo quello relativo all ‘ omessa contabilizzazione di ricavi per la vendita di merce, accogliendo le ragioni del contribuente, ma omesso qualsiasi considerazione circa gli
altri rilievi, confermati dal giudice di primo grado e richiamati nelle proprie controdeduzioni, rilievi che erano relativi a costi indeducibili perché non inerenti o per difetto di competenza.

Il ricorso per cassazione, avendo ad oggetto censure espressamente e tassativamente previste dall’art. 360, primo comma, cod. proc. civ., deve essere articolato in specifici motivi riconducibili in maniera immediata ed inequivocabile ad una RAGIONE_SOCIALE cinque ragioni di impugnazione stabilite dalla citata disposizione, ma non richiede la necessaria adozione di formule sacramentali o l’esatta indicazione numerica di una RAGIONE_SOCIALE predette ipotesi (Cass., Sez. U., n. 17931/2013).

Nel caso di specie la difesa erariale , pur invocando il n. 5 dell’art. 360, primo comma, cod. proc. civ., in realtà si duole espressamente (pagina 13 del ricorso) dell ‘ omessa motivazione su alcune riprese relative a costi indeducibili, che costituiscono specifici capi di domanda, accolti dalla CTP che aveva rigettato il ricorso, e fatti oggetto di appello, e altrettanto espressamente invoca la nullità della sentenza, nella sintesi del motivo formulata al termine della medesima pagina 13. Pertanto, nel motivo di ricorso evidenzia l’assolutamente omessa motivazione, da intendersi quale minimum costituzionale di cui all’art. 111 della Costituzione, che deve consentire la comprensione RAGIONE_SOCIALE argomentazioni giuridiche e fattuali sottese alla decisione.
Ora, come è noto, la mancanza della motivazione, rilevante ai sensi dell’art. 132 n. 4 cod. proc. civ. (e nel caso di specie dell’art. 36, secondo comma, n. 4, d.lgs. 546/1992) e riconducibile all’ipotesi di nullità della sentenza ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, si configura quando la motivazione  manchi del tutto – nel senso che alla premessa dell’oggetto del decidere risultante dallo svolgimento del processo segue l’enunciazione della decisione senza alcuna argomentazione – ovvero… essa formalmente esista come parte del
documento, ma le sue argomentazioni siano svolte in modo talmente contraddittorio da non permettere di individuarla, cioè di riconoscerla come giustificazione del decisum . Tale anomalia si esaurisce nella “mancanza assoluta di motivi sotto l’aspetto materiale e grafico”, nella “motivazione apparente”, nel “contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili” e nella “motivazione perplessa ed obiettivamente incomprensibile”, esclusa qualunque rilevanza del semplice difetto di “sufficienza” della motivazione, sempre che il vizio emerga immediatamente e direttamente dal testo della sentenza impugnata  (Cass., Sez. U., n. 8053/2014 che ha chiaramente affermato che il sindacato sulla motivazione deve essere interpretato, alla luce dei canoni ermeneutici dettati dall’art. 12 preleggi, come riduzione al  minimo costituzionale  del sindacato di legittimità sulla motivazione; successivamente tra le tante Cass. n. 22598/2018; Cass. n. 6626/2022); purchè il vizio risulti dal testo della sentenza impugnata, a prescindere dal confronto con le risultanze processuali, l’anomalia motivazionale, implicante una violazione di legge costituzionalmente rilevante, integra un error in procedendo e, in quanto tale, comporta la nullità della sentenza impugnata per cassazione (Cass., Sez. U., n. 22232/2016 e le sentenze in essa citate).
Nel caso di specie, la sentenza è del tutto priva di ogni motivazione su tali altre riprese, della cui presenza pure dà atto nella parte espositiva RAGIONE_SOCIALE svolgimento del processo.

Ne consegue che il motivo, come riqualificato, va accolto e la sentenza va cassata, in relazione ad esso, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, sezione staccata di Lecce, in diversa composizione, per nuovo esame e cui è demandato di regolare le spese del giudizio di legittimità.

accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, sezione staccata di Lecce, in diversa composizione per nuovo esame, cui demanda di regolare le spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 25 gennaio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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