Motivazione per relationem: sentenza nulla in appello

La Corte di Cassazione ha annullato una sentenza della Commissione Tributaria Regionale in un caso di accertamento catastale per un resort di lusso. La decisione d’appello è stata giudicata nulla perché si limitava a confermare la sentenza di primo grado con una motivazione per relationem, senza analizzare criticamente le specifiche censure sollevate dalla società contribuente. La Corte ha ribadito che il giudice d’appello deve fornire una risposta autonoma e specifica ai motivi di gravame, altrimenti la motivazione è solo apparente e la sentenza invalida.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 9 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Motivazione per relationem: quando la sentenza d’appello è nulla

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha riaffermato un principio fondamentale del processo: il giudice d’appello non può limitarsi a ‘copiare’ la sentenza di primo grado, ma deve analizzare in modo critico e autonomo le censure sollevate. In caso contrario, si incorre in una motivazione per relationem apparente, che rende la sentenza nulla. Analizziamo insieme questo importante caso in materia di accertamento catastale.

I Fatti del Caso: Il Contenzioso sulla Rendita Catastale

Una società proprietaria di un lussuoso resort a 5 stelle si è vista notificare un avviso di accertamento catastale con cui l’Agenzia delle Entrate rideterminava il valore e la rendita dell’immobile in cifre molto elevate. Questo accertamento era stato emesso in autotutela, a rettifica di una precedente valutazione.

La società ha impugnato l’atto, sostenendo l’erroneità dei criteri di stima utilizzati dall’Ufficio, ma sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale hanno rigettato i ricorsi. In particolare, i giudici di secondo grado hanno ritenuto che la società non avesse ‘fondatamente e sufficientemente giustificato’ le proprie tesi, confermando in toto la valutazione dell’Agenzia, basata sulla presunta eccezionalità e incomparabilità della struttura.

L’Analisi della Cassazione sulla motivazione per relationem

La società ha quindi proposto ricorso in Cassazione, lamentando, tra le altre cose, la mancanza o mera apparenza della motivazione della sentenza d’appello. La Corte Suprema ha accolto questa censura, ritenendola fondata.

Secondo gli Ermellini, i giudici di secondo grado si sono limitati a riprodurre il contenuto della sentenza di primo grado, aderendo acriticamente alle sue conclusioni. Questo comportamento viola il dovere di fornire una motivazione effettiva. La motivazione per relationem è legittima solo se l’appellante si limita a riproporre le stesse argomentazioni già esaminate e respinte in primo grado. Al contrario, se l’appello contiene censure specifiche e critiche puntuali alla prima decisione – come nel caso di specie, dove si contestavano il difetto di motivazione dell’avviso di accertamento e i criteri di stima – il giudice d’appello ha l’obbligo di fornire una risposta specifica e argomentata.

La Nullità della Sentenza per Motivazione Apparente

La Corte ha chiarito che una motivazione è solo ‘apparente’ quando non costituisce l’espressione di un autonomo processo deliberativo. Richiamare genericamente la decisione impugnata, senza un esame critico dei motivi di gravame, impedisce di individuare il thema decidendum (l’oggetto del giudizio) e le ragioni a fondamento della decisione. Ciò si traduce in una violazione delle norme processuali che determina la nullità della sentenza.

Le Motivazioni della Sentenza

La Cassazione ha sottolineato che il giudice d’appello aveva il dovere di esaminare nel merito le critiche mosse dalla società contribuente. Tra queste, spiccavano l’omessa pronuncia sul difetto di motivazione dell’avviso di accertamento e le contestazioni sulla metodologia di stima, in particolare sul superamento dei limiti del prezzario e sull’irrilevanza di alcuni servizi ai fini della valutazione catastale. Proprio la riconosciuta ‘eccezionalità’ della struttura avrebbe dovuto imporre un vaglio ancora più approfondito dei parametri estimativi adottati dall’Ufficio, specialmente in assenza di validi elementi comparativi. Invece, il giudice d’appello ha eluso questo compito, trascrivendo le argomentazioni del primo giudice senza spiegare perché le critiche dell’appellante fossero da superare. Questo modo di procedere trasforma la motivazione in un guscio vuoto, privo di reale contenuto argomentativo, e viola il diritto del contribuente a una decisione giusta e motivata.

Conclusioni

Questa ordinanza è un monito importante per i giudici di merito. La funzione dell’appello non è una mera ratifica della decisione precedente, ma un riesame critico della stessa alla luce delle censure formulate. Una sentenza che non risponde puntualmente ai motivi di appello è una sentenza nulla. Per il contribuente, ciò significa che il diritto a una motivazione effettiva e non apparente è tutelato fino all’ultimo grado di giudizio. La causa è stata quindi rinviata alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado, in diversa composizione, che dovrà riesaminare il caso fornendo, questa volta, una motivazione completa e rispondente alle critiche sollevate dalla società.

Quando una sentenza d’appello motivata ‘per relationem’ è considerata nulla?
È considerata nulla quando il giudice si limita a richiamare o riprodurre la sentenza di primo grado senza esaminare criticamente le specifiche censure sollevate dall’appellante, trasformando la motivazione in un atto meramente apparente e privo di un autonomo processo deliberativo.

Qual è l’obbligo del giudice d’appello di fronte a censure specifiche sollevate dall’appellante?
Il giudice d’appello ha l’obbligo di fornire una risposta specifica e puntuale a ogni censura mossa contro la sentenza di primo grado. Deve illustrare le ragioni che lo hanno indotto a disattendere tali critiche, garantendo così l’individuazione del thema decidendum e delle ragioni della sua decisione.

Cosa succede se la sentenza d’appello viene cassata per difetto di motivazione?
La Corte di Cassazione annulla la sentenza impugnata e rinvia la causa al giudice di secondo grado (in diversa composizione), il quale dovrà decidere nuovamente la controversia, questa volta fornendo una motivazione completa, coerente e che risponda a tutti i motivi di appello.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 29329 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 29329 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 13/11/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 14045/2017 R.G. proposto da: RAGIONE_SOCIALE, rappresentata e difesa dagli avvocati COGNOME NOME (CODICE_FISCALE), COGNOME NOME (CODICE_FISCALE), COGNOME NOME (CODICE_FISCALE),

-ricorrente-

contro RAGIONE_SOCIALE, rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE (P_IVA),

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. LOMBARDIA – SEZ.DIST. BRESCIA n. 64/2017, depositata il 16/01/2017,

udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 23/10/2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

RAGIONE_SOCIALE ha impugnato l’avviso di accertamento catastale dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE con cui è stato determinato il valore dell’albergo (cat.D2) sito in Brescia, Lago di Garda, di sua proprietà in euro 18.365.300 e la relativa rendita in euro 367.300,00 -avviso di accertamento adottato in autotutela, con efficacia ex tunc , dopo un primo avviso emesso nel 2009, in rettifica di una d.o.c.f.a nel 2008.

2.Il ricorso è stato rigettato.

L’appello della contribuente è stato rigettato. Nella sentenza della Commissione tributaria regionale si legge che «la ricorrente, ancorché abbia documentato le proprie tesi difensive, non ha fondatamente e sufficientemente giustificato le medesime. Nella fattispecie l’Ufficio ha provato le proprie deduzioni sia per quanto concerne la valutazione RAGIONE_SOCIALE caratteristiche e dell’ubicazione dell’immobile, che per quanto riguarda la completezza dell’offerta, tenuto conto dei particolari costruttivi di notevole pregio, motivo per il quale l’immobile è definito a 5 stelle di lusso, ed, in particolare, tale tipologia non ha trovato riscontro in nessuna altra struttura recettiva sita nella Provincia, stante il fatto fondamentale che gli elementi indicati nei preziari non sono adatti per effettuare la valutazione RAGIONE_SOCIALE caratteristiche innovative e di incomparabile pregio dell’immobile in oggetto».
4.Avverso tale decisione la società contribuente ha proposto ricorso per cassazione.

L’RAGIONE_SOCIALE si è costituita con controricorso.

6.La ricorrente ha depositato ulteriore memoria.

La causa è stata trattata e decisa all’adunanza camerale del 23 ottobre 2024.

RAGIONI DELLA DECISIONE

1. Con il primo ed il secondo motivo, formulati ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, cod.proc.civ., la società contribuente ha denunciato la mancanza o mera apparenza della motivazione e la conseguente violazione dell’art. 36 del d.lgs. n. 546 del 1992, essendosi i giudici di appello limitati a riprodurre il contenuto della sentenza di primo grado, senza alcun vaglio critico e senza valutazione RAGIONE_SOCIALE censure di appello, tra cui, anche quella sul difetto di motivazione dell’avviso di accertamento.
La censura è fondata.

Questa Corte ha già affermato che è nulla, ai sensi dell’art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c., per violazione dell’art. 132, comma 2, n. 4, c.p.c., la motivazione solo apparente, che non costituisce espressione di un autonomo processo deliberativo, quale la sentenza di appello motivata per relationem alla sentenza di primo grado, attraverso una generica condivisione della ricostruzione in fatto e RAGIONE_SOCIALE argomentazioni svolte dal primo giudice, senza alcun esame critico RAGIONE_SOCIALE stesse in base ai motivi di gravame (Cass., Sez. L, 25 ottobre 2018, n. 27112). Parimenti, con specifico riferimento al processo tributario, si è confermato che la sentenza di appello è nulla per difetto di motivazione, ai sensi degli artt. 36 e 61 del d.lgs. n. 546 del 1992 e dell’art. 118 disp. att. c.p.c., se è completamente priva dell’illustrazione RAGIONE_SOCIALE censure sollevate dall’appellante rispetto alla decisione di primo grado e RAGIONE_SOCIALE considerazioni che hanno indotto la Commissione a disattenderle, limitandosi a richiamare per relationem la sentenza impugnata mediante la mera adesione ad essa, così da impedire l’individuazione del thema decidendum e RAGIONE_SOCIALE ragioni poste a fondamento della decisione (Cass., Sez. 5, 11 aprile 2024, n. 9830).
Nel caso di specie, appunto, il giudice di secondo grado ha riportato lo svolgimento del processo, riconoscendo, peraltro, che la ricorrente ha documentato le sue tesi difensive, ma ha rigettato

l’appello, limitandosi ad aderire alle argomentazioni del giudice di primo grado (trascritte nella sentenza di appello) senza minimamente esaminare il contenuto RAGIONE_SOCIALE specifiche critiche articolate dall’appellante e senza affatto spiegare le ragioni del loro superamento -critiche relative, in primo luogo, alla omessa pronuncia sul lamentato difetto di motivazione dell’avviso, su cui non è spesa alcuna argomentazione di fatto o di diritto, ed, inoltre, in ordine alla stima, al superamento dei limiti massimi del prezzario ed all’irrilevanza dei servizi offerti nella struttura ai fini della valutazione catastale. Invero, sebbene la sentenza di secondo grado non debba necessariamente esporre argomentazioni ulteriori e nuove rispetto a quella di primo grado, il giudice di appello deve necessariamente rispondere alle censure dell’appellante. La motivazione della sentenza di appello può consistere nel mero rinvio o nella riproduzione di quella di primo grado solo se l’appellante non ha formulato critiche specifiche, ma si è limitato, come consente l’art. 53 del d.lgs. n. 546 del 1992, ad insistere nelle tesi ed argomentazioni già svolte in primo grado, che sono già state esaminate e superate dal giudice di prime cure. Al contrario, se l’appello contiene RAGIONE_SOCIALE specifiche censure, dirette a contestare il risultato a cui è pervenuto il giudice di primo grado, la sentenza di appello deve presentare una specifica risposta. L’adeguatezza della motivazione di un provvedimento giudiziario deve, difatti, essere rapportata e valutata in considerazione RAGIONE_SOCIALE questioni trattate e RAGIONE_SOCIALE argomentazioni svolte dalle parti, così come la specificità dei motivi dell’atto di impugnazione va verificata alla luce della motivazione della sentenza impugnata (cfr. Cass., Sez. L, 30 ottobre 1986, n. 6417; Cass., Sez. 3, 24 aprile 2019, n. 11197).
In definitiva, la sentenza d’appello può essere motivata per relationem , purché il giudice del gravame dia conto, sia pur sinteticamente, RAGIONE_SOCIALE ragioni della conferma in relazione ai motivi di impugnazione ovvero della identità RAGIONE_SOCIALE questioni prospettate in

appello rispetto a quelle già esaminate in primo grado, sicché dalla lettura della parte motiva di entrambe le sentenze possa ricavarsi un percorso argomentativo esaustivo e coerente, mentre va cassata la decisione con cui la corte territoriale si sia limitata ad aderire alla pronunzia di primo grado in modo acritico senza alcuna valutazione di infondatezza dei motivi di gravame (Cass., Sez. 5, 5 agosto 2019, n. 20883).

Nel caso di specie, del resto, proprio la ravvisata eccezionalità della struttura imponeva un più approfondito vaglio RAGIONE_SOCIALE censure sui parametri estimativi adottati dall’ufficio in assenza di elementi comparativi.

L’accoglimento dei primi due motivi di ricorso comporta la cassazione della sentenza con rinvio del giudizio al giudice di appello ed il conseguente assorbimento RAGIONE_SOCIALE ulteriori censure -in particolare: il terzo motivo, formulato ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod.proc.civ., con cui la società contribuente ha lamentato la violazione dell’art. 7 della legge n. 212 del 2000 e 3 della legge n. 241 del 1990, essendosi l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE limitata, nella motivazione dell’avviso di accertamento, a descrivere la consistenza dell’immobile oggetto di accertamento ed ad affermare di aver determinato la rendita sulla base di metodologie comparative, senza in alcun modo giustificare i valori unitari al mq. impiegati per il calcolo del valore della rendita e senza, in alcun modo, illustrare le caratteristiche degli immobili che si dava atto di aver preso a riferimento ai fini della comparazione; il quarto motivo, formulato ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod.proc.civ., con cui la società contribuente ha dedotto la violazione degli artt. 8, 28, comma 2, e 30 del d.P.R. n. 1142 del 1949, avendo la Commissione tributaria regionale valorizzato la completezza dell’offerta di servizi resi nella struttura alberghiera di lusso e, cioè, un elemento di cui non è consentita la valutazione ai fini del calcolo del costo di costruzione del cespite; il quinto motivo,
formulato ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod.proc.civ., con cui la società contribuente ha denunciato la violazione dell’art. 2697 cod.civ., avendo la sentenza impugnata affermato la legittimità dell’avviso di accertamento nonostante l’RAGIONE_SOCIALE non abbia in alcun modo dimostrato la congruità rispetto all’immobile in esame dei valori al mq utilizzati, più alti rispetto a quelli risultanti dal prezzario.

In conclusione, i primi due motivi di ricorso devono essere accolti, con assorbimento degli altri, e la sentenza impugnata deve essere cassata, con rinvio del giudizio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, anche ai fini della regolamentazione RAGIONE_SOCIALE spese di questo giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte:

in accoglimento dei primi due motivi di ricorso, assorbiti gli altri, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, cui demanda anche la regolamentazione RAGIONE_SOCIALE spese di questo giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 23/10/2024 .

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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