Motivazione contraddittoria: quando è nulla la sentenza?

Un contribuente ha impugnato una sentenza della Commissione Tributaria Regionale per motivazione contraddittoria. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, chiarendo che l’annullamento di un atto della riscossione per vizi procedurali non invalida automaticamente l’avviso di accertamento sottostante, se quest’ultimo è stato confermato da una sentenza passata in giudicato. La Corte ha stabilito che la motivazione della sentenza impugnata, pur sintetica, era logica e rispettava il ‘minimo costituzionale’, non presentando quindi il vizio denunciato.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 1 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Motivazione Contraddittoria: Quando la Sentenza è Davvero Nulla?

La chiarezza e la coerenza sono pilastri fondamentali di ogni decisione giudiziaria. Ma cosa accade quando una sentenza sembra dire tutto e il suo contrario? Il vizio di motivazione contraddittoria è una delle contestazioni più delicate nel processo, poiché tocca il cuore del ragionamento del giudice. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ci offre un’importante lezione su quali siano i reali confini di questo vizio, specialmente nel complesso ambito del diritto tributario, distinguendo nettamente tra vizi procedurali degli atti di riscossione e la validità sostanziale degli atti impositivi.

I Fatti del Caso: Una Complessa Vicenda Processuale

La vicenda trae origine da alcuni avvisi di accertamento per maggiori redditi imponibili notificati dall’Amministrazione finanziaria a un contribuente per diverse annualità. A seguito di un lungo contenzioso, una Commissione Tributaria Regionale (CTR) aveva rideterminato la pretesa fiscale, riducendola al 44% dell’importo originariamente accertato. Questa sentenza era divenuta definitiva.

Successivamente, l’Agente della riscossione notificava al contribuente una comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria. Il contribuente impugnava anche questo atto, ottenendo in secondo grado una sentenza che annullava le relative ‘partite di ruolo’ a causa di un vizio procedurale (la mancata risposta dell’Amministrazione finanziaria a un’istanza di annullamento nei termini di legge). Forte di questa vittoria, il contribuente avviava un giudizio di ottemperanza, chiedendo che, in esecuzione della sentenza, venissero annullati anche gli avvisi di accertamento originari. La CTR, però, rigettava il ricorso. Contro quest’ultima decisione il contribuente si rivolgeva alla Cassazione, lamentando proprio una motivazione contraddittoria e incomprensibile.

La Questione della Motivazione Contraddittoria in Cassazione

Il ricorrente sosteneva che la CTR fosse caduta in un’evidente contraddizione: da un lato sembrava riconoscere che gli atti fossero stati oggetto di ‘sgravio’, dall’altro affermava che gli stessi non erano stati annullati. Secondo il contribuente, questo rendeva il percorso logico-giuridico della sentenza del tutto incomprensibile, configurando una nullità per violazione di legge.

Le Motivazioni della Cassazione

La Corte di Cassazione ha ritenuto il ricorso infondato, fornendo una spiegazione chiara e lineare. I giudici hanno sottolineato che il vizio di motivazione contraddittoria che porta alla nullità della sentenza si verifica solo in casi estremi: quando la motivazione è materialmente assente, meramente apparente, o presenta un contrasto insanabile tra affermazioni inconciliabili, tale da renderla ‘perplessa ed obiettivamente incomprensibile’. Non è sufficiente una mera ‘insufficienza’ o una contraddittorietà non essenziale.

Nel caso specifico, la Corte ha spiegato che non vi era alcuna contraddizione nel ragionamento della CTR. La sentenza precedente (n. 1531/2017) aveva annullato le ‘partite di ruolo’ per una specifica ragione procedurale prevista dalla legge (la mancata risposta dell’Ente entro 220 giorni), ma non aveva mai toccato la validità degli avvisi di accertamento sottostanti. Quegli avvisi, infatti, erano già stati oggetto di un’altra sentenza (n. 4179/2014), passata in giudicato, che ne aveva confermato la validità, limitandosi a ridurne l’importo. Pertanto, la CTR aveva correttamente distinto due piani diversi:

1. L’atto di riscossione: annullato per un vizio procedurale suo proprio.
2. L’atto impositivo (l’avviso di accertamento): pienamente valido e definitivo, seppur per un importo ridotto.

La motivazione della CTR, pur sintetica, era quindi perfettamente logica. Aveva correttamente concluso che il giudizio di ottemperanza, relativo all’esecuzione della sentenza sugli atti di riscossione, non poteva estendersi fino a travolgere gli avvisi di accertamento, la cui sorte era già stata decisa in un altro e definitivo giudizio.

Le Conclusioni

L’ordinanza ribadisce un principio cruciale: la vittoria in un contenzioso su un atto della riscossione non comporta automaticamente la caducazione dell’atto impositivo che ne costituisce il fondamento. Ogni atto del procedimento tributario ha una sua autonomia e può essere impugnato per vizi specifici. Una sentenza che annulla un’iscrizione a ruolo per motivi procedurali non cancella il debito tributario se questo è stato accertato con un atto divenuto definitivo. Per i contribuenti, questa decisione sottolinea l’importanza di impugnare tempestivamente e correttamente ogni singolo atto, a partire dall’avviso di accertamento, poiché una volta che questo diventa inoppugnabile, la pretesa fiscale si consolida e potrà essere contestata solo per vizi propri degli atti successivi della riscossione.

Quando una sentenza ha una motivazione contraddittoria al punto da essere nulla?
Secondo la Corte, la nullità si verifica solo quando il vizio è grave, traducendosi in una motivazione assente, apparente, o con un contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili che la rende obiettivamente incomprensibile. Una semplice insufficienza o una contraddittorietà non essenziale non è sufficiente per dichiararne la nullità.

L’annullamento di un atto della riscossione comporta automaticamente l’annullamento dell’avviso di accertamento su cui si basa?
No. La sentenza chiarisce che l’annullamento di un atto della riscossione (come le partite di ruolo) per vizi procedurali propri non influisce sulla validità dell’avviso di accertamento sottostante, specialmente se quest’ultimo è stato confermato da una sentenza passata in giudicato.

Cosa significa che la motivazione di una sentenza deve rispettare il ‘minimo costituzionale’?
Significa che la motivazione deve esistere e permettere di comprendere il percorso logico-giuridico seguito dal giudice per arrivare alla decisione. Il sindacato della Corte di Cassazione non entra nel merito della sufficienza o della razionalità della valutazione dei fatti, ma verifica solo che la motivazione non sia mancante o talmente viziata da risultare incomprensibile.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 24893 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 24893 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 09/09/2025

COMUNICAZIONE PREVENTIVA DI ISCRIZIONE IPOTECARIA -IRPEF-IVA P_IVA.

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 24749/2020 R.G. proposto da: RAGIONE_SOCIALE NOME, rappresentato e difeso dall’AVV_NOTAIO in virtù di procura speciale a margine del ricorso,

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore protempore;

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro-tempore, entrambe domiciliate in Roma, INDIRIZZO, presso l’Avvocatura Generale dello Stato dalla quale sono rappresentate e difese ex lege ;

-controricorrenti – avverso la sentenza RAGIONE_SOCIALE Commissione Tributaria Regionale RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE n. 5444/2019, depositata il 30 dicembre 2019;

udita la relazione RAGIONE_SOCIALE causa svolta nell’adunanza in camera di consiglio del 20 maggio 2025 dal consigliere relatore AVV_NOTAIO NOME COGNOME;

– Rilevato che:

L ‘Agente per la riscossione notificava a NOME NOME comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria n. NUMERO_DOCUMENTO000, emessa sulla base di pregressi avvisi di accertamento sottostanti n. NUMERO_DOCUMENTO e n. NUMERO_DOCUMENTO, con i quali l’Amministrazione finanziaria, a seguito di p.v.c. redatto in data 14 ottobre 2010 per gli anni dal 2005 al 2008, aveva accertato un maggior reddito imponibile, in capo all’NOME, per gli anni 2007 e 2008, nonché sulla base RAGIONE_SOCIALE cartella di pagamento n. 068-20130132797322-000.
Avverso tale comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria NOME NOME proponeva ricorso dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Milano la quale, con sentenza n. 5667/2015, depositata il 23 giugno 2015, lo accoglieva, annullando gli atti impugnati e compensando le spese di lite.

Interposto gravame dalla RAGIONE_SOCIALE (ora RAGIONE_SOCIALE), ed appello incidentale dall’RAGIONE_SOCIALE, la Commissione Tributaria Regionale RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, con sentenza n. 1531/2017, pronunciata il 13 febbraio 2017 e depositata in segreteria il 5 aprile 2017, rigettava entrambi le impugnazioni, condannando le appellanti alla rifusione RAGIONE_SOCIALE spese di lite.

NOME NOME proponeva quindi ricorso ex art. 70 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, per l’ottemperanza RAGIONE_SOCIALE

sentenza RAGIONE_SOCIALE C.T.R. RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE n. 1531/2017 depositata il 5 aprile 2017, chiedendo che fosse disposto l’annullamento anche degli avvisi di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO (relativo all’anno d’imposta 2007) e n. NUMERO_DOCUMENTO (relativo all’anno d’imposta 2008).

La C.T.R. RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, con sentenza n. 5444/2019, pronunciata il 4 novembre 2019 e depositata in segreteria il 30 dicembre 2019, rigettava il ricorso per ottemperanza, condannando il ricorrente alla rifusione RAGIONE_SOCIALE spese di giudizio.

Avverso tale ultima sentenza propone ricorso per cassazione NOME NOME, sulla base di un unico motivo (ricorso notificato il 5-6 ottobre 2020).

Resistono con controricorso L’RAGIONE_SOCIALE e l’RAGIONE_SOCIALE.

Con decreto presidenziale del 18 febbraio 2025 è stata fissata la discussione del ricorso dinanzi a questa sezione per l’adunanza in camera di consiglio del 20 maggio 2025, ai sensi degli artt. 375, secondo comma, e 380bis .1 cod. proc. civ.

– Considerato che:

Con l’unico motivo di ricorso NOME NOME eccepisce la nullità RAGIONE_SOCIALE sentenza impugnata per motivazione contraddittoria, in violazione dell’art. 36, comma 2, num. 4), del d.lgs. n. 546/1992, dell’art. 132, num. 4), c.p.c. e dell’art. 118 disp. att. c.p.c., in relazione all’art. 360, comma 1, num. 4), c.p.c.

Deduce, in particolare, il ricorrente che la motivazione RAGIONE_SOCIALE sentenza impugnata fosse gravemente contraddittoria, tale da non far comprendere il relativo percorso logico-giuridico, in quanto, da un lato, sosteneva che gli avvisi di accertamento

esecutivi a fondamento RAGIONE_SOCIALE comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria fossero stati oggetto di sgravio, salvo poi sostenere che gli avvisi di accertamento in questione non erano stati annullati.

Il ricorso è infondato.

2.1. Appare opportuno ripercorrere la lunga vicenda processuale intercorsa tra le parti.

A seguito di verifica fiscale l’RAGIONE_SOCIALE emetteva avvisi di accertamento di maggiori redditi imponibili nei confronti di NOME, per gli anni dal 2005 al 2008.

Avverso gli avvisi di accertamento NUMERO_DOCUMENTO (relativo all’anno d’imposta 2007) e n. NUMERO_DOCUMENTO (relativo all’anno d’imposta 2008) il contribuente proponeva distinti ricorsi dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Milano la quale, con sentenze nn. 277/26/2013 e 298/26/2013, li rigettava.

Avverso tali sentenze l’NOME proponeva distinti atti di appello dinanzi alla C.T.R. RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE la quale, previa riunione dei giudizi, con sentenza n. 4179/11/2014, passata in giudicato, rideterminava le pretese dell’Ufficio nella misura del 44% del maggior reddito accertato per gli anni d’imposta 2006, 2007 e 2008, in conformità a quanto già deciso per l’anno 2005.

A seguito di tali sentenze, l’Ufficio procedeva ad emettere provvedimenti di sgravio parziale per gli anni in questione.

A questo punto l’Agente per la riscossione notificava all’NOME comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria, che veniva impugnata dal contribuente, il quale eccepiva la

violazione dell’art. 1, commi 537 ss., RAGIONE_SOCIALE legge 24 dicembre 2012, n. 228.

La C.T.P. di Milano adìta, con sentenza n. 5667/2015, depositata il 23 giugno 2015, annullava gli atti impugnati, rilevano la mancata risposta dell’RAGIONE_SOCIALE alle istanze di annullamento proposte dal contribuente, secondo quanto previsto dall’art. 1, comma 540, l. n. 228/2012.

Interposto gravame sia dall’Agente per la riscossione che dall’RAGIONE_SOCIALE , la C.T.R. RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, con sentenza n. 1531/2017, depositata il 5 aprile 2017, rigettava entrambi gli appelli, condannando entrambi gli Uffici alla rifusione RAGIONE_SOCIALE spese di lite.

A questo punto il contribuente NOME COGNOME COGNOME proponeva ricorso per ottemperanza ex art. 70 d.lgs. n. 546/1992, relativamente a quanto statuito dalla C.T.R. RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE con la sentenza n. 1531/2017, chiedendo che, in esecuzione di tale sentenza, l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE procedesse all’annullamento degli avvisi di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO (relativo ad IRPEF ed IVA 2007) e n. NUMERO_DOCUMENTO (relativo ad IRPEF ed IVA 2008); tale ricorso era motivato sul fatto che le pretese relative a tali accertamenti erano presenti sugli estratti di ruolo ritirati dal contribuente presso il concessionario RAGIONE_SOCIALE riscossione in data 18 febbraio 2019.
La RAGIONE_SOCIALE, adìta in sede di ottemperanza, con la sentenza odiernamente impugnata rigettava il ricorso.

2.2. Ora, con l’unico motivo di ricorso, come si è detto, il contribuente eccepisce la nullità RAGIONE_SOCIALE sentenza per vizio di motivazione.

Come è noto, il sindacato di legittimità sulla motivazione è circoscritto alla verifica del rispetto del c.d. minimo costituzionale, nel senso che l’anomalia motivazionale denunciabile in sede di legittimità è solo quella che si tramuta in violazione di legge costituzionalmente rilevante e attiene all’esistenza RAGIONE_SOCIALE motivazione in sé, come risulta dal testo RAGIONE_SOCIALE sentenza e prescindendo dal confronto con le risultanze processuali, e si esaurisce – con esclusione di alcuna rilevanza del difetto di sufficienza – nella mancanza assoluta di motivi sotto l’aspetto materiale e grafico, nella motivazione apparente, nel contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili, nella motivazione perplessa ed obiettivamente incomprensibile. Infatti, dopo la riformulazione dell’art. 360, comma 1, num. 5), c.p.c. (ad opera dell’articolo 54 del decreto legge 22 giugno 2012, n. 83, convertito, con modificazioni, dalla legge 11 agosto 2012, n. 134), non è più consentito censurare in sede di legittimità la contraddittorietà o l’insufficienza RAGIONE_SOCIALE motivazione, essendo evidente che ammettere, in sede di legittimità, la verifica RAGIONE_SOCIALE sufficienza o RAGIONE_SOCIALE razionalità RAGIONE_SOCIALE motivazione in ordine alle quaestiones facti significherebbe consentire un inammissibile raffronto tra le ragioni del decidere espresse nella sentenza impugnata e le risultanze istruttorie sottoposte al vaglio del giudice del merito (da ultimo, Cass. 28 aprile 2023, n. 11263; Cass. 7 aprile 2023, n. 9543).
A tal proposito, la violazione del principio del c.d. minimo costituzionale è individuabile nei soli casi – che si tramutano in vizio di nullità RAGIONE_SOCIALE sentenza per difetto del requisito di cui all’articolo 132, comma 2, num. 4) c.p.c., e, nel processo t ributario, all’art. 36, comma 2, num. 4), d.lgs. n. 546/1992 –

di «mancanza assoluta di motivi sotto il profilo materiale e grafico», di «motivazione apparente», di «contrasto irriducibile fra affermazioni inconciliabili» e di «motivazione perplessa od incomprensibile», esclusa qualunque rilevanza RAGIONE_SOCIALE mera «insufficienza» o «contraddittorietà» RAGIONE_SOCIALE motivazione (Cass. 18 agosto 2023, n. 24808).

Nel caso di specie, tale minimo costituzionale appare comunque raggiunto, in quanto la Corte territoriale ha, sia pur sinteticamente, spiegato che la stessa C.T.R., con la sentenza n. 1531/2017, aveva sì annullato le partite di ruolo ex art. 1, comma 540, l. n. 228/2012, per mancata risposta dell’Ente impositore nel termine di 220 gg. ivi previsto, ma non aveva anche annullato gli avvisi di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO (relativo ad IRPEF ed IVA 2007) e n. NUMERO_DOCUMENTO (relativo ad IRPEF ed IVA 2008).
Tale spiegazione, peraltro, appare pienamente logica, in quanto l’impugnazione di detti avvisi non costituiva l’oggetto del giudizio definito con la sentenza n. 1531/2017, che riguardava soltanto l’impugnazione RAGIONE_SOCIALE comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria, e non anche i suddetti avvisi di accertamento, sui quali si era formato il giudicato con la sentenza RAGIONE_SOCIALE C.T.R. RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE n. 4179/2014, che aveva rideterminato la pretesa tributaria nella misura del 44% del maggior imponibile accertato.
D’altronde, la RAGIONE_SOCIALE non avrebbe potuto procedere all’annullamento degli avvisi di accertamento in questione, posto che tale procedura riguarda gli atti RAGIONE_SOCIALE riscossione, e non gli avvisi di accertamento definitivi.

Consegue il rigetto del ricorso.

Le spese di giudizio seguono la soccombenza del ricorrente, secondo la liquidazione di cui al dispositivo.

Sussistono i presupposti processuali per dichiarare il ricorrente tenuto al pagamento di una somma di importo pari al contributo unificato previsto per la presente impugnazione, se dovuto, ai sensi dell’art. 13, comma 1 -quater , d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso. Condanna NOME NOME COGNOME alla rifusione, in favore dell’RAGIONE_SOCIALE e dell’RAGIONE_SOCIALE, RAGIONE_SOCIALE spese del presente giudizio, che si liquidano in € 5.600,00 per compensi, oltre spese prenotate a debito. Dà atto RAGIONE_SOCIALE sussistenza dei presupposti processuali per dichiarare il ricorrente tenuto al pagamento di una somma di importo pari al contributo unificato previsto per la presente , impugnazione, se dovuto, ai sensi dell’art. 13, comma 1 -quater d.PR. 30 maggio 2002, n. 115.
Così deciso in Roma, il 20 maggio 2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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