Motivazione avviso accertamento: la Cassazione decide

Una contribuente ha impugnato un avviso di accertamento con cui l’Agenzia delle Entrate aveva modificato la rendita catastale del suo immobile, variando il numero di vani da lei dichiarati. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso, stabilendo che l’obbligo di motivazione dell’avviso accertamento non è soddisfatto con la mera indicazione dei nuovi dati catastali. L’amministrazione deve spiegare specificamente le ragioni della rettifica, soprattutto quando si discosta dalla dichiarazione DOCFA presentata dal cittadino.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 8 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Motivazione Avviso Accertamento Catastale: Obbligo di Spiegazioni Dettagliate

La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, ha rafforzato i diritti del contribuente in materia di accertamenti catastali. Al centro della decisione vi è l’obbligo di una chiara motivazione dell’avviso accertamento da parte dell’Agenzia delle Entrate, specialmente quando questo modifica i dati proposti dal cittadino attraverso la procedura DOCFA. Questa pronuncia stabilisce che non è sufficiente comunicare i nuovi dati, ma è necessario spiegare nel dettaglio il perché della variazione.

I Fatti di Causa

Il caso ha origine dal ricorso di una contribuente contro un avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle Entrate. A seguito di una diversa distribuzione degli spazi interni del suo immobile, la proprietaria aveva presentato una dichiarazione di variazione catastale tramite la procedura DOCFA, proponendo una determinata rendita. L’Ufficio, tuttavia, aveva rettificato tale proposta, modificando il numero dei vani e, di conseguenza, la classe e la rendita catastale dell’unità immobiliare.

La contribuente ha impugnato l’atto, lamentando un difetto di motivazione: l’Agenzia non aveva fornito alcuna spiegazione per lo scostamento tra i dati da lei dichiarati e quelli accertati. Dopo due gradi di giudizio sfavorevoli, la questione è giunta dinanzi alla Corte di Cassazione.

La Decisione della Cassazione e la corretta Motivazione dell’Avviso di Accertamento

La Suprema Corte ha accolto il ricorso della contribuente, cassando la sentenza d’appello e decidendo nel merito a favore della cittadina. Il punto cruciale della decisione risiede nell’affermazione di un principio di diritto di fondamentale importanza, già espresso in una precedente sentenza del 2024.

Il Collegio ha stabilito che, in tema di catasto, quando l’attribuzione della rendita avviene a seguito di una dichiarazione DOCFA, l’obbligo di motivazione dell’avviso accertamento non può ritenersi soddisfatto con la semplice indicazione dei nuovi dati oggettivi (come classe e numero di vani). Questo perché la determinazione di un ‘vano utile’, elemento che incide direttamente sulla classe e sulla rendita, non è un mero calcolo matematico, ma dipende da una pluralità di fattori concreti.

Le Motivazioni della Sentenza

La Corte ha specificato che elementi come la destinazione funzionale, le caratteristiche strutturali e l’estensione superficiale di ogni singolo vano concorrono alla sua identificazione. Pertanto, se l’amministrazione finanziaria decide di rettificare il numero di vani catastali dichiarati dal contribuente, ha il dovere di darne ‘specifico conto’. In altre parole, deve spiegare analiticamente le ragioni fattuali e tecniche che hanno portato a una valutazione diversa da quella proposta dal professionista incaricato dal contribuente. Un atto che si limita a riportare i nuovi calcoli senza delucidazioni sul processo logico-valutativo seguito è da considerarsi illegittimo per difetto di motivazione.

Conclusioni e Implicazioni Pratiche

Questa ordinanza consolida un orientamento a tutela del contribuente, riaffermando il principio di trasparenza dell’azione amministrativa. L’implicazione pratica è chiara: ogni contribuente che riceva un avviso di accertamento catastale che modifichi la propria dichiarazione DOCFA senza una spiegazione dettagliata e comprensibile delle ragioni della variazione, ha ottime possibilità di impugnarlo con successo. La motivazione dell’avviso accertamento non è una formalità, ma un requisito sostanziale che garantisce il diritto di difesa del cittadino, permettendogli di comprendere appieno la pretesa fiscale e di contestarla efficacemente.

Cosa deve fare l’Agenzia delle Entrate se rettifica il numero di vani dichiarato da un contribuente con DOCFA?
Non può limitarsi a comunicare i nuovi dati. Ha l’obbligo di fornire una motivazione specifica, spiegando nel dettaglio le ragioni di fatto e di diritto che giustificano la modifica rispetto a quanto dichiarato dal contribuente.

È sufficiente che l’avviso di accertamento indichi solo i nuovi dati di classamento e la nuova rendita catastale?
No. Secondo la Corte di Cassazione, la mera indicazione dei dati oggettivi e della classe attribuita non soddisfa l’obbligo di motivazione, poiché non chiarisce il percorso logico seguito per la rettifica, in particolare per la determinazione del numero di vani utili.

Qual è stato l’esito finale della causa per la contribuente?
La Corte di Cassazione ha accolto il suo ricorso, ha annullato la sentenza impugnata e, decidendo direttamente la controversia, ha accolto il ricorso originario della contribuente, annullando di fatto l’avviso di accertamento. Le spese legali di tutti i gradi di giudizio sono state compensate tra le parti.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 9378 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 9378 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 10/04/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 15121 -2019 R.G. proposto da:

COGNOME rappresentato e difeso dagli Avvocati NOME COGNOME e ASSUNTA DI NOME giusta procura speciale a margine del ricorso

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa ope legis dall’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO

-controricorrente –

avverso la sentenza n. 10248/14/2018 della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE della CAMPANIA, depositata il 27/11/2018; udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del l’ 11/3/2025 dal Consigliere Relatore Dott.ssa NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

NOME COGNOME propone ricorso, affidato a quattro motivi, per la cassazione della sentenza indicata in epigrafe, con cui la Commissione tributaria regionale della Campania aveva respinto l’appello avverso la sentenza n. 9978/2017 emessa dalla Commissione Tributaria Provinciale di Napoli, in rigetto del ricorso proposto avverso avviso di accertamento con cui l’Agenzia delle Entrate aveva rettificato la rendita catastale, proposta con denuncia DOCFA, relativa all’unità immobiliare della ricorrente sita in Napoli, INDIRIZZO
L’Agenzia delle entrate resiste con controricorso.

Il ricorrente ha da ultimo depositato memoria difensiva.

RAGIONI DELLA DECISIONE

1.1. Con il primo motivo la ricorrente denuncia, in rubrica, «violazione dell’art. 112 c.p.c. omessa pronuncia error in procedendo difetto di motivazione …» e lamenta che la CTR abbia erroneamente rigettato l’appello, ritenendo che l’atto di accertamento fosse stato adeguatamente motivato con tutti gli elementi necessari, quali dati di classamento, di categoria e del calcolo della relativa rendita catastale, senza esaminare le specifiche censure della ricorrente circa la carenza di motivazione dell’atto impugnato, e senza valutare che i fatti posti a base dell’accertamento non sarebbero stati «gli stessi indicati dalla ricorrente nella proposta DOCFA, per cui la diversa consistenza catastale tra quanto dichiarato e quanto accertato dal l’U fficio imponeva una diversa valutazione».
1.2. Con il secondo motivo (rubricato come n. 3) la ricorrente denuncia, in rubrica, «error in procedendo, difetto di istruttoria, contraddittorietà ed illogicità difetto di motivazione ed omessa pronuncia», non avendo la CTR «valutato le censure della ricorrente in ordine all’errata

attribuzione da parte dell’Ufficio del Territorio della categoria catastale A/1 e della consistenza catastale».

1.3. Con il terzo motivo (rubricato come n. 4) la ricorrente denuncia, in rubrica, «violazione e falsa applicazione dell’articolo 3, comma 58, legge 662/1996; violazione e falsa applicazione dell’art. 3 legge 241/1990 e 7 legge n. 212/2000, difetto di motivazione» per avere la Commissione tributaria regionale ritenuto adeguatamente motivato l’atto di accertamento «senza motivare le ragioni dello scostamento, coinvolgente … anche elementi di fatto e connotati in intrinseci dell’appartamento, quali la superficie ed il numero dei vani».
2.1. Va esaminato preliminarmente, per il criterio della ragione più liquida, il terzo motivo che è fondato.

2.2. Nel caso in esame è incontestato che la ricorrente abbia presentato una proposta DOCFA, in conseguenza di diversa distribuzione degli spazi interni dell’immobile, oggetto di rettifica da parte dell’Ufficio, con modifica del numero dei vani rispetto alla rendita proposta dalla contribuente.

2.3. Questa Corte ha recentemente affermato (cfr. sentenza n. 17624 del 2024) il seguente principio di diritto, che il Collegio pienamente condivide: «In tema di catasto, qualora l’attribuzione della rendita catastale avvenga a seguito della dichiarazione presentata dal contribuente con cd. procedura DOCFA, l’obbligo di motivazione dell’avviso di accertamento, nel caso di rettifica del numero dei vani catastali dichiarati, non è soddisfatto con la mera indicazione dei dati oggettivi e della classe attribuita, atteso che la determinazione del vano utile, che incide su classe e rendita catastale dell’unità immobiliare, dipende da una pluralità di dati fattuali che a vario titolo concorrono alla sua identificazione in ragione della destinazione funzionale, della connotazione strutturale e della stessa estensione superficiaria del vano, così che della relativa rettifica l’amministrazione deve dare specifico conto».
2.4. La sentenza impugnata non è dunque conforme al principio di cui dianzi, avendo i Giudici d’appello ritenuto che l’avviso di accertamento

fosse adeguatamente motivato sulla scorta della mera indicazione dei «dati di classamento, di categoria e del calcolo della relativa rendita catastale».

In conclusione, va accolto il terzo motivo, assorbiti i rimanenti motivi, con cassazione della sentenza impugnata.

Inoltre, non richiedendosi, per la risoluzione della controversia, alcun altro accertamento di fatto, la causa può essere decisa nel merito, ex art. 384 c.p.c., primo comma, con l’accoglimento del ricorso introduttivo della contribuente.

Poiché l’orientamento giurisprudenziale di questa Corte, in base al quale si è decisa la causa, è successivo alla proposizione del ricorso per cassazione, si ritiene opportuno compensare tra le parti le spese processuali delle fasi di merito e di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso; cassa la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, accoglie il ricorso introduttivo della contribuente; compensa tra le parti le spese processuali dei gradi di merito e di legittimità.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio, tenutasi in modalità da

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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