Motivazione avviso accertamento IMU: il caso risolto

Un fondo pensione ha impugnato un avviso di accertamento per maggiore IMU, lamentando la carente motivazione riguardo al diniego di un’esenzione. Dopo essere risultato soccombente nei primi due gradi di giudizio, il fondo ha presentato ricorso in Cassazione. Tuttavia, prima della decisione, ha aderito alla definizione agevolata delle liti pendenti, pagando l’importo dovuto. Di conseguenza, la Corte di Cassazione ha dichiarato l’estinzione del giudizio per cessata materia del contendere, senza pronunciarsi nel merito della questione sulla motivazione dell’avviso di accertamento.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 12 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Motivazione avviso accertamento IMU: il caso risolto dalla definizione agevolata

La corretta motivazione di un avviso di accertamento è un pilastro fondamentale del diritto tributario, garantendo al contribuente il diritto di difesa. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha affrontato un caso interessante su questo tema, relativo a un diniego di esenzione IMU, la cui soluzione è però avvenuta non tramite una pronuncia di merito, ma attraverso l’istituto della definizione agevolata.

I Fatti del Caso: La Controversia sull’IMU

Un fondo nazionale di previdenza per lavoratori di una specifica categoria professionale impugnava un avviso di accertamento emesso da un grande Comune italiano. L’atto contestava una maggiore IMU per l’annualità 2012, negando l’esenzione che il fondo riteneva di spettanza in virtù della sua attività previdenziale.

Il punto centrale del ricorso del contribuente era la carenza di motivazione dell’avviso: l’ente locale non aveva esplicitato le ragioni giuridiche e fattuali per cui l’esenzione, richiesta in dichiarazione, non era stata riconosciuta. Nonostante ciò, sia la commissione tributaria di primo grado che quella di secondo grado respingevano le ragioni del fondo, giudicando sufficiente la motivazione dell’atto, in quanto contenente gli estremi catastali e le rendite degli immobili.

La questione della motivazione dell’avviso di accertamento in Cassazione

Il fondo pensione decideva di portare la questione dinanzi alla Corte di Cassazione, articolando due motivi principali di ricorso:

1. Violazione delle norme sulla motivazione degli atti tributari: Si lamentava la violazione dell’obbligo, per l’amministrazione, di fornire una motivazione completa che permetta al contribuente di comprendere le ragioni della pretesa e di esercitare pienamente il proprio diritto di difesa.
2. Errata applicazione delle norme sull’esenzione IMU: Il ricorrente contestava l’idea che fosse una sua negligenza, per non aver specificato nel dettaglio i presupposti dell’esenzione nella dichiarazione, a giustificare la mancanza di motivazione da parte del Comune.

Il caso sembrava destinato a una pronuncia di principio sull’ampiezza dell’obbligo di motivazione quando l’ente nega un’agevolazione richiesta dal contribuente.

La Svolta: L’intervento della Definizione Agevolata

Prima che la Corte potesse decidere nel merito, il contenzioso ha preso una direzione inaspettata. Il fondo ricorrente ha presentato domanda di definizione agevolata della lite, ai sensi della Legge n. 197/2022, una normativa che consente di chiudere i processi tributari pendenti attraverso il pagamento di una somma forfettaria. Il contribuente ha depositato la prova dell’avvenuto pagamento, e il Comune ha recepito la normativa con una propria delibera.

Questo atto ha cambiato radicalmente le sorti del processo. La definizione agevolata, infatti, ha l’effetto di far venir meno l’interesse delle parti a una decisione sulla controversia.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

A fronte della riuscita procedura di definizione agevolata, la Corte di Cassazione non ha esaminato i motivi del ricorso. Ha invece preso atto dell’avvenuta cessazione della materia del contendere. Poiché il contribuente ha pagato quanto richiesto dalla normativa sulla definizione agevolata, la controversia tra le parti si è di fatto risolta in via stragiudiziale.

La Corte ha quindi dichiarato l’estinzione del giudizio. Questa decisione, puramente processuale, significa che il processo si è chiuso senza un vincitore né un vinto sul merito della questione legale. Di conseguenza, i giudici hanno disposto la compensazione delle spese legali, lasciando a ciascuna parte l’onere delle proprie.

Conclusioni

La vicenda mette in luce l’impatto significativo degli strumenti di definizione agevolata sui contenziosi tributari. Se da un lato offrono a contribuenti e amministrazione una via d’uscita rapida ed economicamente vantaggiosa dalle liti, dall’altro possono impedire la formazione di giurisprudenza su questioni di diritto importanti, come quella della corretta motivazione dell’avviso di accertamento in caso di diniego di agevolazioni. Il caso si chiude quindi non con una regola giuridica, ma con una soluzione pragmatica che estingue la controversia alla radice, lasciando aperta la questione di diritto per future pronunce.

Per quale motivo il contribuente ha fatto ricorso contro l’avviso di accertamento?
Il contribuente, un fondo pensione, ha impugnato l’avviso di accertamento perché riteneva che fosse privo di una motivazione adeguata. Nello specifico, l’atto non spiegava le ragioni per cui era stata negata l’esenzione IMU richiesta dal fondo per l’esercizio di attività previdenziale.

Come si è concluso il processo davanti alla Corte di Cassazione?
Il processo si è concluso con una declaratoria di estinzione. La Corte non ha deciso nel merito del ricorso perché, nel frattempo, il contribuente aveva aderito alla definizione agevolata della lite (prevista dalla L. 197/2022), pagando l’importo richiesto e ponendo così fine alla controversia.

La Corte ha stabilito un principio di diritto sull’obbligo di motivazione degli avvisi di accertamento?
No, in questa ordinanza la Corte non ha stabilito alcun principio di diritto sulla questione. Poiché il giudizio è stato dichiarato estinto a seguito della definizione agevolata, i giudici non hanno esaminato i motivi del ricorso e, di conseguenza, non si sono pronunciati sul merito della controversia relativa alla motivazione dell’atto.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 32380 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 32380 Anno 2024

Presidente: COGNOME RAGIONE_SOCIALE

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 13/12/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 20806/2021 R.G. proposto da: FONDO NAZIONALE DI PREVIDENZA LAVORATORI DEI GIORNALI QUOTIDIANI COGNOME che lo rappresentato e difeso dall’avvocato NOME COGNOME(CODICE_FISCALE ; -ricorrente- contro

NOME COGNOME rappresentata e difesa dall’avv. COGNOMECODICE_FISCALE;

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. LAZIO n. 140/2021 depositata il 14/01/2021.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 24/09/2024 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

1.Il Fondo nazionale di previdenza per i lavoratori dei giornali quotidiani ‘NOME COGNOME‘ impugnava l’avviso di accertamento in rettifica n. 151 del 10 marzo 2017, con il quale Roma Capitale accertava una maggiore Imu per l’annualità 2012, sul rilievo della carenza motivazionale dell’avviso, in quanto non erano esplicitate le ragioni del mancato riconoscimento dell’esenzione rivendicata con denuncia del 2012, con la quale era stata manifestata la volontà di usufruire dell’esenzione ex art. 7, lett. i) d.lgs. 504/1992, richiamato dall’art. 9, comma 8, d.lgs. 23/2011, svolgendo il Fondo attività previdenziale.
I giudici di prossimità respingevano il ricorso con sentenza che veniva gravata dalla contribuente.

Il Collegio di secondo grado respingeva l’appello ritenendo congrua la motivazione contenuta nell’avviso opposto, contenendo gli estremi catastali, le categorie catastali, e le relative rendite, vale a dire gli elementi necessari a consentire al Fondo di articolare idonee difese. Aggiungeva che, in ogni caso, l’omessa indicazione delle ragioni per le quali veniva rivendicata l’esenzione dall’imposta dimostrava l’irragionevolezza della pretesa del Fondo di una motivazione che comprendesse le ragioni del mancato riconoscimento della stessa.
Il Fondo indicato in epigrafe ricorre per la cassazione n. 140/2021 svolgendo due motivi di ricorso.

Replica con controricorso il Comune di Roma.

MOTIVI DI DIRITTO

La prima censura prospetta la violazione dell’articolo 1, comma 162, della legge numero 296 del 2006 nonché dell’articolo 7 legge 212 del 2000, in relazione all’articolo 360, primo comma, n. 3, cod.proc.civ.; per avere il giudicante ritenuto la congruità della motivazione dell’avviso di accertamento, ancorché priva delle ragioni per le quali l’amministrazione comunale aveva negato

l’esenzione. Si afferma che qualora l’amministrazione nega la spettanza di un’agevolazione, il provvedimento deve essere corredato da idonea e completa motivazione finale finalizzata a garantire al contribuente il pieno e immediato esercizio delle sue facoltà difensive nella fase di giudizio della impugnazione.

Con il secondo motivo si lamenta -in via subordinata – la violazione dell’articolo 91bis del d.l. n. 1 del 2012, convertito con modificazioni dalla legge numero 27 del 2012, nonché dell’articolo 1, comma 719, della legge n. 147 del 2013, del d.m. dell’Economia e delle Finanze del 26 giugno 2014 e falsa applicazione dell’art. 1227 cod.civ., in relazione all’articolo 360, primo comma, n.3, cod.proc.civ.; per avere giudici territoriali ritenuto la congruità della motivazione dell’avviso, ascrivendo al contribuente l’omessa indicazione nella originaria denuncia dei presupposti soggettivi ed oggettivi per usufruire del godimento dell’esenzione.
Si obietta che il modello adottato per rivendicare l’esenzione immobili di proprietà del fondo è conforme a quello ministeriale che vuole solo che il contribuente indichi la tipologia di esenzione – in questo caso espletamento dell’attività previdenziale -e non richiede ulteriori informazioni. In altri termini né la normativa rubricata nè il decreto ministeriale del 26 giugno 2014 prescrivono l’obbligo di specificare nella dichiarazione i presupposti soggettivi ed oggettivi per il godimento delle sanzioni. La Commissione tributaria regionale avrebbe inoltre erroneamente applicato il principio di cui all’articolo 1227 cod. civ. potendo, alla stregua del disposto citato, ravvisarsi un esimente totale o parziale di responsabilità a favore dell’autore di una condotta contro legem nel solo caso in cui sia ascrivibile ad altro soggetto una condotta colposa; non essendo configurabile nella specie alcuna negligenza da parte del Fondo COGNOME.
Non ricorrono le condizioni perché possa procedersi all’esame nel merito dei motivi di ricorso.

Difatti, con atto del 28 settembre 2023, il ricorrente ha presentato domanda di definizione agevolata e successivamente ha depositato prova dell’intervenuto pagamento dell’imposta; il Comune di Roma ha recepito con delibera del 31 marzo 2023 la normativa di cui alla legge n. 197/2022.

4. Nel disciplinare la definizione agevolata delle «controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte l’Agenzia delle entrate ovvero l’Agenzia delle dogane e dei monopoli, pendenti in ogni stato e grado del giudizio, compreso quello innanzi alla Corte di cassazione, anche a seguito di rinvio, alla data di entrata in vigore della presente legge», e per quel che qui rileva, la l. 29 dicembre 2022, n. 197, art. 1, ha disposto nei seguenti termini: «Le controversie tributarie pendenti innanzi alla Corte di cassazione, per le quali la competente Agenzia fiscale risulti soccombente in tutti i precedenti gradi di giudizio, possono essere definite con il pagamento di un importo pari al 5 per cento del valore della controversia» (comma 190); -«Le controversie definibili non sono sospese, salvo che il contribuente faccia apposita richiesta al giudice, dichiarando di volersi avvalere della definizione agevolata. In tal caso il processo è sospeso fino al 10 ottobre 2023 ed entro la stessa data il contribuente ha l’onere di depositare, presso l’organo giurisdizionale innanzi al quale pende la controversia, copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata» ; – «Nelle controversie pendenti in ogni stato e grado, in caso di deposito ai sensi del comma 197, secondo periodo, il processo è dichiarato estinto con decreto del presidente della sezione o con ordinanza in camera di consiglio se è stata fissata la data della decisione. Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate» (comma 198); – «L’eventuale diniego della definizione
agevolata deve essere notificato entro il 30 settembre 2024 con le modalità previste per la notificazione degli atti processuali. Il diniego è impugnabile entro sessanta giorni dalla notificazione del medesimo dinanzi all’organo giurisdizionale presso il quale pende la controversia. Nel caso in cui la definizione della controversia è richiesta in pendenza del termine per impugnare, la pronuncia giurisdizionale può essere impugnata dal contribuente unitamente al diniego della definizione entro sessanta giorni dalla notifica di quest’ultimo ovvero dalla controparte nel medesimo termine» ; – «Per i processi dichiarati estinti ai sensi del comma 198, l’eventuale diniego della definizione è impugnabile dinanzi all’organo giurisdizionale che ha dichiarato l’estinzione. Il diniego della definizione è motivo di revocazione del provvedimento di estinzione pronunciato ai sensi del comma 198 e la revocazione è chiesta congiuntamente all’impugnazione del diniego. Il termine per impugnare il diniego della definizione e per chiedere la revocazione è di sessanta giorni dalla notificazione di cui al comma 200» (comma 201).
5.Il processo deve pertanto essere dichiarato estinto, a seguito dell’intervenuta cessazione della materia del contendere.

Sussistono i presupposti per la compensazione delle spese di lite.

6.Il tenore della pronunzia, che è di estinzione del giudizio e non di rigetto, o di inammissibilità o improponibilità del ricorso, esclude trattandosi di norma lato sensu sanzionatoria e comunque eccezionale, pertanto di stretta interpretazione -l’applicabilità dell’art. 13, comma 1quater , del d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, quale inserito dall’art. 1, comma 17, della legge 24 dicembre 2012, n. 228, circa l’obbligo per il ricorrente non vittorioso di versare una somma pari al contributo unificato già corrisposto all’atto della proposizione dell’impugnazione. L’estraneità della fattispecie rispetto alle previsioni della norma ora richiamata consente di
omettere ogni ulteriore specificazione in dispositivo (tra le tante: Cass. sez. VI-III, 30.9.2015, n. 19560; Cass. sez. V, 12.10.2018, n. 25485; Cass. sez. V, 28.5.2020, n. 10140; Cass. sez. V, 9.3.2021, n. 6400).

P.Q.M.

La Corte dichiara estinto il giudizio introdotto dalla amministrazione finanziaria e cessata la materia del contendere.

Compensa le spese di lite.

Così deciso all’adunanza camerale della Sezione tributaria della

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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