Motivazione apparente: sentenza nulla se generica

La Corte di Cassazione ha annullato una sentenza tributaria che condannava un presunto amministratore di fatto per i debiti fiscali di una società. La decisione è stata cassata per motivazione apparente, poiché il giudice di secondo grado si era limitato a condividere genericamente le tesi dell’Agenzia delle Entrate, senza esporre un proprio percorso logico-giuridico e senza analizzare le difese del contribuente. Questo vizio, secondo la Corte, viola il requisito minimo di motivazione imposto dalla Costituzione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 25 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Motivazione Apparente: perché una sentenza senza spiegazioni è nulla

Una sentenza deve sempre spiegare in modo chiaro e comprensibile perché il giudice ha deciso in un certo modo. Quando questa spiegazione manca o è solo di facciata, si parla di motivazione apparente, un vizio grave che può portare all’annullamento della decisione. La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, ha ribadito questo principio fondamentale in un caso tributario, offrendo importanti spunti di riflessione sul diritto alla difesa e sul giusto processo.

I Fatti di Causa: La Controversia sull’Amministratore di Fatto

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Entrate a un contribuente. L’Ufficio lo riteneva responsabile in solido, in qualità di presunto amministratore di fatto di una società a responsabilità limitata, per una serie di violazioni fiscali commesse dalla società stessa nell’anno d’imposta 2014. Le contestazioni includevano l’omessa presentazione della dichiarazione IVA e la mancata conservazione delle scritture contabili, che avevano portato a una rideterminazione induttiva del reddito societario.

Il contribuente aveva impugnato l’atto, sostenendo, tra le altre cose, di non essere mai stato amministratore di fatto della società. La Commissione Tributaria Provinciale gli aveva dato ragione, annullando l’accertamento. L’Agenzia delle Entrate, però, aveva proposto appello e la Commissione Tributaria Regionale aveva ribaltato la decisione, ritenendo fondate le pretese dell’Ufficio.

I Motivi del Ricorso e il vizio di motivazione apparente

Il contribuente ha quindi presentato ricorso in Cassazione, lamentando diversi vizi della sentenza d’appello. Il motivo principale, che si è rivelato decisivo, riguardava la nullità della sentenza per motivazione apparente. Secondo la difesa, i giudici regionali non avevano svolto alcuna analisi critica del caso, ma si erano limitati a motivare la loro decisione per relationem, cioè facendo un generico riferimento all’atto di appello dell’Agenzia delle Entrate, senza neppure riportarne i passaggi essenziali. In pratica, la sentenza affermava di ‘condividere le argomentazioni dell’Ufficio’ senza spiegare il perché.

Le Motivazioni della Cassazione

La Suprema Corte ha accolto in pieno questa censura, assorbendo tutte le altre. Gli Ermellini hanno ricordato che, secondo i principi consolidati della giurisprudenza (incluse le Sezioni Unite), la motivazione di una sentenza deve permettere di ricostruire il percorso logico-giuridico seguito dal giudice. Non può ridursi a formule generiche, assertive o stereotipate.

Nel caso specifico, la sentenza regionale si era limitata a frasi come ‘la Commissione ritiene fondato l’appello’ o ‘l’accertamento appare legittimo’, senza:

1. Illustrare le ragioni giuridiche della decisione.
2. Esaminare le doglianze e le difese del contribuente.
3. Indicare i presupposti di fatto che giustificavano l’accertamento induttivo.
4. Analizzare le prove o le norme applicate.

Questa carenza radicale impedisce qualsiasi controllo sulla correttezza della decisione e integra il vizio di motivazione apparente, che equivale a una totale assenza di motivazione. Ciò comporta la nullità della sentenza per violazione del ‘minimo costituzionale’ richiesto dall’art. 111 della Costituzione, che sancisce il principio del giusto processo e l’obbligo di motivare tutti i provvedimenti giurisdizionali.

Conclusioni: L’Importanza di una Motivazione Effettiva

La decisione della Cassazione è di fondamentale importanza perché riafferma un principio cardine del nostro ordinamento: il giudice ha il dovere di spiegare le proprie decisioni. Una motivazione non è un mero adempimento formale, ma la garanzia che la decisione sia frutto di un ragionamento e non di un’arbitraria presa di posizione. Accogliere acriticamente le tesi di una delle parti, senza confrontarle con le argomentazioni avversarie e senza esporre un proprio percorso logico, svuota di significato la funzione giurisdizionale. La sentenza è stata quindi annullata con rinvio a un’altra sezione della Commissione Tributaria Regionale, che dovrà riesaminare il caso, questa volta fornendo una motivazione completa ed effettiva.

Che cos’è la ‘motivazione apparente’ di una sentenza?
È un vizio che si verifica quando la motivazione, pur essendo presente materialmente, è talmente generica, assertiva o stereotipata da non rendere comprensibile il percorso logico-giuridico seguito dal giudice per arrivare alla sua decisione. Equivale a una motivazione mancante.

Per quale motivo specifico la Corte di Cassazione ha annullato la sentenza in questo caso?
La Corte ha annullato la sentenza perché il giudice d’appello si era limitato ad affermare di condividere le argomentazioni dell’Agenzia delle Entrate, senza analizzare le difese del contribuente, senza indicare le prove e senza illustrare le ragioni giuridiche specifiche che sostenevano la sua decisione, integrando così una motivazione meramente apparente.

Cosa succede dopo che la Cassazione ha annullato la sentenza con rinvio?
La causa viene rinviata a un altro giudice dello stesso grado di quello che ha emesso la sentenza annullata (in questo caso, un’altra sezione della Commissione Tributaria Regionale). Questo nuovo giudice dovrà riesaminare l’intera controversia, attenendosi ai principi di diritto stabiliti dalla Cassazione e, soprattutto, emettendo una nuova sentenza dotata di una motivazione completa ed effettiva.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 34259 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 34259 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 27/12/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 5593/2023 R.G. proposto da : COGNOME NOME, elettivamente domiciliato in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato NOME COGNOME che lo rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO che la rappresenta e difende

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. DEL LAZIO n. 3660/2022 depositata il 24/08/2022.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 28/10/2025 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

Con avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO, notificato il 5 agosto 2017, l’RAGIONE_SOCIALE contestava al sig. NOME COGNOME, in qualità di presunto amministratore di fatto della società RAGIONE_SOCIALE, la responsabilità solidale per le violazioni fiscali commesse dalla società nell’anno d’imposta 2014. In particolare, l’Ufficio rilevava l’omessa presentazione della dichiarazione IVA, la mancata tenuta e conservazione RAGIONE_SOCIALE scritture contabili e, sulla base di tali elementi, procedeva a rideterminare il reddito della società in via induttiva, accertando maggiori imposte ai fini IRES, IRAP e IVA, nonché sanzioni pecuniarie.
Il contribuente impugnava l’atto dinanzi alla Commissione Tributaria RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE, deducendo, tra l’altro, l’assenza di legittimazione passiva, l’infondatezza della pretesa qualità di amministratore di fatto, la carenza di motivazione dell’atto impositivo e l’illegittimità dell’accertamento induttivo.

La Commissione Tributaria RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE, con sentenza n. 764/05/18, accoglieva il ricorso, ritenendo non provata la qualità di amministratore di fatto del contribuente e compensava le spese di lite.

Avverso tale decisione proponeva appello l’RAGIONE_SOCIALE, articolando tre motivi di gravame. Il contribuente si costituiva resistendo all’appello e proponeva appello incidentale in punto di regolazione RAGIONE_SOCIALE spese.

La Commissione Tributaria Regionale per il Lazio, con sentenza n. 3660/2022, pubblicata il 24 agosto 2022, accoglieva l’appello principale dell’Ufficio e rigettava l’appello incidentale del contribuente, compensando integralmente le spese di lite.

Avverso tale sentenza il sig. NOME COGNOME propone ricorso per cassazione, affidandosi a quattro motivi.

Resiste con controricorso l’RAGIONE_SOCIALE. Il contribuente ha presentato memoria.

MOTIVI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso si censura, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., la nullità della sentenza per motivazione apparente, in quanto la Commissione Tributaria Regionale avrebbe motivato per relationem al contenuto dell’atto di appello dell’Ufficio, senza riprodurne o richiamarne le parti essenziali, omettendo altresì di esaminare le questioni sollevate dal contribuente e le argomentazioni della sentenza di primo grado.

Con il secondo motivo di ricorso si censura, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., l’omesso esame circa un fatto decisivo per il giudizio che è stato oggetto di discussione tra le parti, rappresentato dalla qualità di amministratore di fatto del contribuente, che la sentenza impugnata avrebbe affermato apoditticamente, senza alcuna valutazione critica degli elementi di prova e RAGIONE_SOCIALE deduzioni difensive.

Con il terzo motivo di ricorso si censura, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., la violazione dell’art. 112 cod. proc. civ., per ultrapetizione, avendo la sentenza impugnata fondato la responsabilità del contribuente anche sulla sua qualità di amministratore di diritto e di dominus della società, in contrasto con l’avviso di accertamento che aveva contestato esclusivamente la qualità di amministratore di fatto.

Con il quarto motivo di ricorso si censura, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la violazione dell’art. 37 del d.p.r. n. 600 del 1973 e dell’art. 7 del d.l. n. 269 del 2003, convertito in l. n. 326 del 2003, nonché dei principi di diritto in materia di responsabilità tributaria degli amministratori di fatto, in

quanto la sentenza impugnata avrebbe erroneamente ritenuto configurabile una responsabilità solidale del contribuente per le obbligazioni tributarie della società, in assenza di elementi idonei a dimostrare la fittizietà della società o la sussistenza di un’ipotesi di interposizione fittizia.

Il primo motivo è fondato e va accolto, con conseguente assorbimento RAGIONE_SOCIALE altre censure.

«La sentenza impugnata è nulla per motivazione meramente apparente. Come chiarito dalle Sezioni Unite della Corte di Cassazione (sent. n. 8053/2014; conf. Cass. n. 9105/2017), la motivazione deve consentire di ricostruire il percorso logico -giuridico seguito dal giudice, attraverso l’esposizione RAGIONE_SOCIALE ragioni poste a fondamento della decisione e il confronto con le tesi RAGIONE_SOCIALE parti.

Nel caso di specie, la sentenza – come riconosciuto anche dalla controricorrente – non lascia cogliere la propria ratio decidendi: non è possibile individuare il percorso logico -giuridico seguito dal giudice d’appello, sicché non è integrato il requisito del ‘minimo costituzionale’ di motivazione, come delineato dalla giurisprudenza di legittimità. Il provvedimento si limita a formule generiche e assertive, quali ‘la Commissione ritiene fondato l’appello e condivide le argomentazioni dell’Ufficio’ o ‘l’accertamento appare legittimo’, senza illustrare le ragioni giuridiche né esaminare le doglianze del contribuente, né indicare i presupposti di fatto che giustificano l’accertamento induttivo. Non vi è alcuna analisi RAGIONE_SOCIALE questioni controverse, né alcun riferimento puntuale agli elementi probatori o alle norme applicate, ma solo richiami stereotipati all’art. 39 del D.P.R. 600/73, privi di spiegazione sul loro concreto rilievo nel caso di specie. Tale carenza impedisce ogni controllo sulla correttezza della decisione e integra il vizio di motivazione apparente, che comporta la nullità della sentenza ai sensi dell’art. 36, comma 2, n. 4, D.Lgs. 546/1992 e dell’art. 132, comma 2, n.
4, c.p.c., in relazione all’art. 111 Cost., che impone l’obbligo di motivazione quale presidio del giusto processo. La giurisprudenza di legittimità è costante nel ritenere che la motivazione apparente si realizza quando il giudice si limita a enunciazioni apodittiche, incapaci di rendere percepibile il percorso logico seguito (Cass. n. 22232/2016; Cass. n. 3819/2020; Cass. n. 20883/2021), come avvenuto nel caso in esame.

Il ricorso va accolto, in definitiva, in relazione al primo motivo, con assorbimento degli altri. La sentenza d’appello va cassata e la causa rinviata per un nuovo esame e per la regolazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio alla Corte di Giustizia Tributaria di II Grado del Lazio in diversa composizione.

P.Q.M.

Accoglie il primo motivo di ricorso e dichiara assorbite le rimanenti censure. Cassa la sentenza e rinvia la causa per un nuovo esame e per la regolazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio alla Corte di Giustizia Tributaria di II Grado del Lazio in diversa composizione.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 28/10/2025.

La Presidente

COGNOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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