Motivazione apparente: sentenza fiscale nulla

La Corte di Cassazione ha annullato una sentenza d’appello per motivazione apparente. I giudici non avevano esaminato tutte le contestazioni mosse dall’Amministrazione Finanziaria, limitandosi a confermare la decisione di primo grado. La Corte ha stabilito che una motivazione è nulla se non spiega le ragioni della decisione su tutti i punti sollevati dalle parti, rinviando il caso per un nuovo esame.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 14 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Motivazione Apparente: Quando la Sentenza del Giudice Tributario è Nulla

Una sentenza deve sempre spiegare in modo chiaro e completo perché il giudice ha deciso in un certo modo. Quando questa spiegazione manca o è solo di facciata, si parla di motivazione apparente, un vizio grave che può portare all’annullamento della decisione. La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 11954/2024, è tornata su questo principio fondamentale, cassando una sentenza d’appello che aveva omesso di valutare tutte le contestazioni sollevate dall’Amministrazione Finanziaria.

Il Caso: Accertamento Fiscale e le Decisioni di Merito

La vicenda nasce da un avviso di accertamento notificato a una società di capitali per IRES, IRAP e IVA relative all’anno d’imposta 2007. L’Amministrazione Finanziaria aveva rideterminato induttivamente il reddito della società.

La società ha impugnato l’atto e la Commissione Tributaria Provinciale (CTP) le ha dato ragione. Successivamente, l’Amministrazione Finanziaria ha presentato appello, ma la Commissione Tributaria Regionale (CTR) ha respinto il gravame, confermando la decisione di primo grado. Secondo la CTR, vi era una “sostanziale concordanza” tra ricavi registrati e quelli presunti dal fisco, e i costi sostenuti dalla società erano stati correttamente riconosciuti, potendo essere provati con ogni mezzo, anche al di fuori delle scritture contabili.

Il Ricorso in Cassazione e la questione della motivazione apparente

L’Amministrazione Finanziaria non si è arresa e ha presentato ricorso in Cassazione, lamentando un vizio cruciale nella sentenza della CTR. Secondo il Fisco, i giudici d’appello avevano omesso di pronunciarsi e, in ogni caso, di motivare su specifiche contestazioni contenute nell’avviso di accertamento e riproposte in appello.

Queste contestazioni non riguardavano solo i ricavi e i costi, ma anche aspetti ben precisi come:

* L’omessa contabilizzazione e regolarizzazione di acquisti intracomunitari;
* L’omessa presentazione degli elenchi INTRASTAT;
* L’indebita detrazione dell’IVA sugli acquisti in assenza dei registri obbligatori.

La difesa dell’Amministrazione Finanziaria ha sostenuto che la sentenza d’appello, pur annullando integralmente l’avviso di accertamento, aveva fondato la sua decisione solo su alcuni aspetti, ignorandone completamente altri. Questo comportamento integrava un vizio di motivazione apparente, tale da rendere la sentenza nulla.

Le motivazioni della Corte di Cassazione

La Corte di Cassazione ha ritenuto il motivo di ricorso fondato. Gli Ermellini hanno chiarito che confermare integralmente una sentenza di primo grado senza esaminare tutte le specifiche doglianze sollevate nell’atto di appello costituisce un chiaro vizio di motivazione apparente.

La motivazione della CTR è stata giudicata “inidonea a chiarire le ragioni dell’annullamento dell’intero avviso di accertamento”. In pratica, i giudici di secondo grado si erano limitati a un generico richiamo alla sentenza precedente, trascurando di affrontare le questioni specifiche relative agli adempimenti IVA e agli acquisti intracomunitari. Questa omissione ha reso impossibile comprendere l’iter logico-giuridico seguito per annullare anche quelle riprese fiscali.

Un giudice, specialmente in appello, ha il dovere di rispondere a tutti i motivi di gravame. Se si limita a esaminarne solo alcuni e annulla l’intero atto impugnato, la sua decisione è viziata perché non spiega perché anche le altre contestazioni, non esaminate, siano state ritenute infondate. Si tratta di un vizio procedurale (art. 360, n. 4, c.p.c.) che porta alla nullità della sentenza.

Le conclusioni: Implicazioni Pratiche della Sentenza

La decisione della Cassazione ribadisce un principio fondamentale a garanzia del giusto processo: il giudice deve dare conto delle sue scelte, rispondendo punto per punto alle censure mosse dalle parti. Le implicazioni pratiche sono significative:

1. Dovere di completezza del giudice d’appello: Non è sufficiente una conferma generica della sentenza di primo grado; ogni motivo di appello deve essere analizzato e deciso con una motivazione specifica.
2. Tutela per le parti: Questa pronuncia rafforza la tutela di tutte le parti processuali, che hanno diritto a vedere esaminate tutte le loro argomentazioni.
3. Annullamento con rinvio: Come conseguenza del vizio riscontrato, la Corte ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado, in diversa composizione, che dovrà riesaminare l’appello tenendo conto di tutti i motivi originariamente proposti dall’Amministrazione Finanziaria.

Cos’è la motivazione apparente in una sentenza tributaria?
È una motivazione che, pur essendo presente formalmente, è così generica o incompleta da non spiegare le vere ragioni della decisione del giudice, ad esempio omettendo di pronunciarsi su punti specifici del ricorso. Questo vizio rende la sentenza nulla.

Un giudice d’appello può confermare la sentenza di primo grado senza esaminare tutti i motivi dell’appello?
No. Secondo la Corte di Cassazione, se il giudice d’appello conferma la sentenza precedente ma omette di pronunciarsi su specifiche doglianze sollevate nell’atto di appello, la sua motivazione diventa apparente e la sentenza è nulla, almeno per le parti non decise.

Qual è stata la conseguenza della motivazione apparente in questo caso?
La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Amministrazione Finanziaria, ha annullato (“cassato”) la sentenza d’appello e ha rinviato la causa a un’altra sezione della Corte di giustizia tributaria di secondo grado per un nuovo e completo esame di tutti i motivi di appello.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 11954 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 11954 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NONNO NOME

Data pubblicazione: 03/05/2024

Oggetto: Tributi – Avviso di accertamento – Motivazione apparente.

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 17978/2020 R.G. proposto da RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’Avvocatura RAGIONE_SOCIALE, presso la quale è domiciliata in Roma, INDIRIZZO;

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE , in persona del legale rappresentante pro tempore , elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso lo studio dell’AVV_NOTAIO, rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO giusta procura speciale in calce al controricorso;

-controricorrente – avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Sicilia – Sezione staccata di Catania n. 7297/05/19 depositata il 12 dicembre 2019.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 16 ottobre 2023 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

Con sentenza n. 7297/05/19 del 12/12/2019 la Commissione tributaria regionale della Sicilia – Sezione staccata di Catania (di seguito CTR), rigettava l’appello proposto dalla RAGIONE_SOCIALE (di seguito RAGIONE_SOCIALE) nei confronti della sentenza n. 8880/06/14 della Commissione tributaria provinciale di Catania (di seguito CTP), che aveva accolto il ricorso di RAGIONE_SOCIALE (di seguito RAGIONE_SOCIALE) avverso un avviso di accertamento concernente IRES, IRAP e IVA relative all’anno d’imposta 2007.
1.1. Come si evince dalla sentenza impugnata, con l’avviso di accertamento era stato rideterminato induttivamente il reddito della società contribuente.

1.2. La CTR rigettava l’appello di NOME evidenziando che: a) i giudici di prime cure avevano constatato «una sostanziale concordanza tra i ricavi registrati e quelli presunti dall’ente impositore e riconosciuto i costi sostenuti dalla società»; b) i costi potevano essere dedotti anche in caso di omessa od irregolare registrazione, salva la prova degli stessi che il contribuente poteva fornire con ogni mezzo, anche diverso dalle scritture contabili.

NOME impugnava la sentenza della CTR con ricorso per cassazione, affidato ad un unico motivo.

RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE resisteva in giudizio con controricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con l’unico motivo di ricorso AE deduce violazione e falsa applicazione degli artt. 112 e 132 cod. proc. civ. e dell’art. 36 del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., per avere la CTR omesso di pronunciare e, in ogni caso, omesso di motiv are in ordine alle riprese concernenti l’omessa contabilizzazione e regolarizzazione di acquisti intracomunitari,

l’omessa presentazione degli elenchi INTRASTAT e l’indebita detrazione dell’imposta sugli acquisti in mancanza dell’istituzione dei registri IVA, nonché con riferimento alle sanzioni comminate.

1.1. Il motivo, ammissibile perché l’inserimento di parti selezionate degli atti del giudizio di merito risponde alla necessità di rispettare il principio di autosufficienza, è fondato.

1.2. La ricorrente ha comprovato che le riprese indicate nell’avviso di accertamento riguardano anche l’omessa contabilizzazione e regolarizzazione di acquisti intracomunitari, l’omessa presentazione degli elenchi INTRASTAT e l’indebita detrazione dell’imposta sugli acquisti in mancanza d ell’istituzione dei registri IVA, oltre alle correlative sanzioni. Ed ha, altresì, comprovato di avere proposto appello anche con riferimento a tali riprese.

1.3. La sentenza impugnata, confermando integralmente la sentenza di primo grado, ma pronunciando soltanto su alcune RAGIONE_SOCIALE riprese, ha annullato integralmente l’avviso di accertamento , così rigettando espressamente, senza alcuna motivazione diversa dal mero richiamo alla sentenza di primo grado, anche le altre doglianze di AE.

1.4. Trattasi chiaramente di vizio di motivazione apparente sicuramente denunciabile ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., in quanto la motivazione è inidonea a chiarire le ragioni dell’annullamento dell’intero avviso di accertamento, sicché va dichiarata la nullità della sentenza in parte qua .

In conclusione, accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, per nuovo esame e per le spese del presente giudizio.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per le spese del presente giudizio.

Così deciso in Roma il 16 ottobre 2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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