Motivazione apparente: sentenza fiscale annullata

La Corte di Cassazione ha annullato una sentenza della Commissione Tributaria Regionale per motivazione apparente. La decisione impugnata si era limitata a convalidare la pretesa dell’Agenzia delle Entrate contro un’associazione culturale, senza esplicitare le ragioni logiche e giuridiche. La Suprema Corte ha ritenuto tale motivazione meramente superficiale, inidonea a far comprendere l’iter decisionale del giudice, e ha rinviato il caso a un nuovo esame di secondo grado.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 10 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Motivazione Apparente: Quando il Giudice Deve Spiegare Meglio la Sua Decisione

Una sentenza deve essere chiara e comprensibile, non solo nel suo verdetto finale, ma soprattutto nel percorso logico-giuridico che lo ha generato. Quando questo percorso è oscuro o assente, si parla di motivazione apparente, un vizio grave che può portare all’annullamento della decisione. La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, ha ribadito questo principio fondamentale, cassando una sentenza tributaria che mancava di una giustificazione adeguata.

I Fatti del Caso: Un’Associazione Culturale Contro il Fisco

La vicenda ha origine da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Entrate a un’associazione culturale. Secondo il Fisco, l’ente non aveva presentato la dichiarazione dei redditi per l’anno 2006 e, a seguito di una verifica, era emerso che non aveva approvato il rendiconto annuale né tenuto i registri contabili obbligatori per le società non commerciali. Sulla base di queste mancanze, l’Agenzia aveva qualificato l’associazione come ente commerciale, determinando maggiori imposte (Ires, Irap e IVA).

L’associazione ha impugnato l’atto, sostenendo di non svolgere attività commerciale e di aver regolarmente approvato il rendiconto. In primo grado, la Commissione Tributaria Provinciale ha dato ragione al contribuente, ritenendo le violazioni di lieve entità. Tuttavia, la Commissione Tributaria Regionale, in appello, ha ribaltato la decisione, accogliendo il ricorso dell’Agenzia delle Entrate.

La Decisione della Cassazione e la Motivazione Apparente

È proprio contro la sentenza di secondo grado che l’associazione ha proposto ricorso in Cassazione, lamentando, tra i vari motivi, la nullità della sentenza per motivazione apparente. La Corte Regionale aveva infatti giustificato la sua decisione con una formula estremamente generica e sbrigativa: «dall’esame dei documenti e da quanto sostenuto dalle parti, ritiene fondata la pretesa dell’Ufficio, che sostiene non essere in presenza di un ente non commerciale, e decide pertanto di accogliere l’appello dell’Ufficio e di annullare la sentenza appellata».

La Suprema Corte ha accolto questo motivo, ritenendolo fondato. Una simile affermazione, secondo i giudici di legittimità, non consente in alcun modo di comprendere l’iter logico seguito per ribaltare la decisione di primo grado. Non vengono specificati quali documenti siano stati decisivi, né quali argomentazioni dell’Ufficio siano state ritenute prevalenti, né perché le difese del contribuente siano state disattese.

Le Motivazioni

La Corte di Cassazione ha colto l’occasione per ribadire i confini del dovere di motivazione del giudice. Una motivazione è solo «apparente» quando, pur esistendo materialmente nel testo, si risolve in argomentazioni obiettivamente inidonee a rivelare il ragionamento del decidente. Questo vizio si manifesta quando la motivazione è talmente laconica, contraddittoria o tautologica da non permettere alcun controllo sulla correttezza della decisione.

Anche la cosiddetta motivazione per relationem, ovvero quella che fa riferimento ad altri atti, è valida solo a precise condizioni. Il giudice deve dimostrare di aver fatto oggetto di autonoma valutazione critica i contenuti richiamati, e le ragioni della decisione devono emergere in modo chiaro, univoco ed esaustivo. Nel caso di specie, la Commissione Tributaria Regionale si è limitata a un generico e acritico rinvio agli atti, senza specificare gli elementi che hanno fondato il suo convincimento. Di fatto, ha omesso di spiegare perché la tesi dell’Agenzia delle Entrate fosse corretta e quella dell’associazione errata.

Le Conclusioni

L’accoglimento del primo motivo di ricorso ha comportato l’assorbimento degli altri. La sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata cassata e il caso è stato rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria, in diversa composizione. Il nuovo collegio dovrà riesaminare il merito della controversia, ma questa volta dovrà farlo fornendo una motivazione completa, logica e comprensibile, che dia conto delle ragioni che lo porteranno a decidere in un senso o nell’altro. Questa pronuncia riafferma un principio di civiltà giuridica: ogni decisione giurisdizionale, specialmente quando incide sul patrimonio dei cittadini, deve essere sorretta da un’argomentazione solida e trasparente.

Cos’è la ‘motivazione apparente’ in una sentenza?
È un vizio della sentenza che si verifica quando la giustificazione della decisione, pur essendo presente, è talmente generica o superficiale da non rendere comprensibile il ragionamento logico seguito dal giudice. Di fatto, è una motivazione che esiste solo nella forma ma non nella sostanza.

Perché la decisione della Commissione Tributaria Regionale è stata annullata?
È stata annullata perché la sua motivazione era apparente. Si è limitata ad affermare di ritenere fondate le pretese dell’Agenzia delle Entrate sulla base dei documenti e delle argomentazioni delle parti, senza specificare quali elementi avessero portato a tale conclusione e senza confutare le difese del contribuente.

Cosa accade ora che la sentenza è stata annullata con rinvio?
Il processo torna al giudice di secondo grado (la Corte di giustizia tributaria della Liguria), che dovrà riesaminare il caso in una diversa composizione. Il nuovo collegio dovrà emettere una nuova sentenza, rispettando i principi indicati dalla Cassazione e, in particolare, fornendo una motivazione completa e non apparente.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 33085 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 33085 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 18/12/2024

Sentenza – Motivazione

apparente

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 172/2018 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa, in virtù di procura speciale in calce al ricorso, dall’avvocato NOME COGNOME, elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO presso lo studio dell’Avv. NOME COGNOME;

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , con sede in Roma, INDIRIZZO C/D, domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso l’Avvocatura generale dello Stato dalla quale è rappresentata e difesa ope legis ;

-controricorrente – avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Liguria, n. 695/05/2017, depositata in data 15 maggio 2017.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 28 novembre 2024 dal Consigliere NOME COGNOME

Rilevato che:

L’associazione culturale ‘RAGIONE_SOCIALE‘ impugnava innanzi alla Commissione tributaria provinciale di Genova l’avviso di accertamento n. TL3043306849/2012 , con il quale l’Agenzia delle Entrate determinava , per l’anno 20 06, l’ Ires in Euro 14.210,00, l’ Irap in Euro 1.830,00 e l’IVA in Euro 13.750,00. L’avviso scaturiva da una verifica eseguita nei confronti dell’associazione, che per il detto anno di imposta non aveva presentato la dichiarazione dei redditi. Dalla verifica era risultato che l’ente non aveva approvato il rendiconto di cui all’art. 148 t.u.i.r. e non aveva i registri obbligatori per una società non commerciale.
La ricorrente deduceva il mancato svolgimento dell’ attività commerciale e di aver approvato il rendiconto in data 29 gennaio 2007.

La CTP accoglieva il ricorso ritenendo le violazioni contestate di lieve entità e non sostanziali.

L’ Agenzia proponeva gravame innanzi alla Commissione tributaria regionale della Liguria, che accogli eva l’appello.

Avverso la decisione della Commissione tributaria regionale ha proposto ricorso per cassazione la contribuente, affidandosi a cinque motivi. L’Ufficio h a resistito con controricorso.

È stata, quindi, fissata l’adunanza camerale per il 28 novembre 2024.

La ricorrente ha depositato memoria in data 18 novembre 2024.

Considerato che:

Il primo strumento di impugnazione è «proposto ex art. 360, 1° comma, n. 4) cod. proc. civ. in relazione alla violazione dell’art. 36 D. Lgs. n. 546 del 1992 in correlazione con l’art. 118, 1° e 2° comma delle Disposizione per l’attuazione e transitorie del codice di procedura civile. Nullità della sentenza per motivazione apparente (se non addirittura omessa) in merito all’attribuzione all’ente esponente della natura di ente commerciale». Precisamente, nella

specie la CTR si è limitata ad un generico ed acritico rinvio ai documenti senza indicare quali siano stati i motivi di gravame accolti e, soprattutto, le ragioni di tale accoglimento. Per quanto concerne il motivo di ricorso relativo alla natura commerciale o non commerciale della contribuente, la CTR non ha indicato gli elementi sui quali ha basato il suo convincimento.

Con i quattro successivi motivi la contribuente deduce la violazione dell’art. 112 cod. proc. civ., in relazione all’art. 360, comma primo, n. 4 cod. proc. civ., per avere la CTR omesso di pronunciarsi sui seguenti motivi dell’originario ricorso, ritualmente riproposti in appello: a) nullità dell’avviso di accertamento per assenza di notifica nei confronti di tutti i coobbligati in solido; b) violazione dell’art. 7, comma 1, della l. 212/2000; c) modalità di determinazione del volume dei ricavi; d) superficialità e carenza di motivazione dell’avviso .
Il primo motivo è fondato.

3.1. Giova premettere che secondo la giurisprudenza di questa Corte la motivazione è solo «apparente» e la sentenza è nulla quando benché graficamente esistente, non renda percepibile il fondamento della decisione, perché recante argomentazioni obiettivamente inidonee a far conoscere il ragionamento seguito dal giudice per la formazione del proprio convincimento, non potendosi lasciare all’interprete il compito di integrarla con le più varie, ipotetiche congetture (Cass., Sez. U., 7/4/2014 n. 8053).
Con particolare riferimento alla tecnica motivazionale per relationem questa Corte ha ripetutamente affermato che detta motivazione è valida a condizione che i contenuti mutuati siano fatti oggetto di autonoma valutazione critica e le ragioni della decisione risultino in modo chiaro, univoco ed esaustivo (Cass., Sez. U., 4/6/2008 n. 14814). Il giudice di appello è tenuto ad esplicitare le ragioni della conferma della pronuncia di primo grado con riguardo ai motivi di impugnazione proposti ( ex multis , Cass., 7/8/2015 n. 16612) sicché deve considerarsi nulla -in quanto meramente
apparente -una motivazione per relationem alla sentenza di primo grado, qualora la laconicità della motivazione, come nel caso di specie, non consenta di appurare che alla condivisione della decisione di prime cure il giudice di appello sia pervenuto attraverso l’esame e la valutazione di infonda tezza dei motivi di gravame, previa specifica ed adeguata considerazione delle allegazioni difensive, degli elementi di prova e dei motivi di appello ( ex multis , Cass. 21/9/2017 n. 22022 e Cass. 25/10/2018 n. 27112).
3.2. Invero, nel caso di specie, la CTR dopo aver indicato lo svolgimento del processo, ha motivato in modo apodittico l’accoglimento del gravame dell’Ufficio nei seguenti termini: ‘dall’esame dei documenti e da quanto sostenuto dalle parti, ritiene fondata la pretesa dell’Ufficio, che sostiene non essere in presenza di un ente non commerciale, e decide pertanto di accogliere l’appello dell’Ufficio e di annullare la sentenza appellata’.

Trattasi di affermazioni che, per la loro genericità, non consentono in alcun modo di apprezzare l’iter logico posto a fondamento della decisione di appello e di verificare le ragioni che hanno indotto la CTR a ribaltare la decisione di prime cure. Non vengono specificati i motivi di gravame proposti dall’Ufficio né, soprattutto, i documenti che avrebbero portato il collegio decidente a ritenere fondata la pretesa dell’Ufficio, né, infine, le argomentazioni dell’odierna ricorrente, anche al solo fin e di confutarle.
L’accoglimento del primo motivo comporta l’assorbimento degli altri, aventi ad oggetto doglianze che dovranno essere valutate dal giudice del rinvio nell’ipotesi in cui questi dovesse pervenire, all’esito di una congrua motivazione, all’affermazione del la natura commerciale della ricorrente.

In base alle considerazioni svolte la sentenza di appello va cassata, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria, in diversa composizione, perché proceda a nuovo esame in relazione alla censura accolta, ed alla liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il primo motivo di ricorso, assorbiti gli altri, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria, perché, in diversa composizione e nel rispetto dei principi esposti, proceda a nuovo giudizio in relazione alla censura accolta, provvedendo anche a regolare le spese del giudizio di legittimità tra le parti.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 28 novembre

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conference call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.