Motivazione apparente: quando la sentenza è valida?

Una società di costruzioni contesta un accertamento fiscale basato su studi di settore, sostenendo che la sentenza d’appello presenti una motivazione apparente. La Corte di Cassazione rigetta il ricorso, specificando che una motivazione, sebbene sintetica, è valida quando permette di comprendere il percorso logico del giudice. In questo caso, il giudice aveva considerato elementi specifici come ricavi irrisori, anomalie nei dati e finanziamenti soci anomali, rendendo la decisione sufficientemente motivata e non meramente apparente.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 14 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Motivazione Apparente e Accertamento Fiscale: Quando la Sentenza Resiste in Cassazione

L’esito di un processo dipende non solo da chi ha ragione nel merito, ma anche dalla corretta stesura degli atti giudiziari. Una sentenza, per essere valida, deve spiegare chiaramente il percorso logico che ha portato il giudice a decidere in un certo modo. Quando questa spiegazione manca o è solo di facciata, si parla di motivazione apparente, un vizio che può portare all’annullamento della decisione. Con l’ordinanza in commento, la Corte di Cassazione torna su questo tema cruciale, definendo i confini tra una motivazione sintetica ma valida e una nulla per apparenza.

I Fatti del Caso: Accertamento da Studi di Settore

Una società di costruzioni s.r.l. impugnava un avviso di accertamento relativo all’anno d’imposta 2011, fondato sulle risultanze degli studi di settore. Secondo l’Agenzia delle Entrate, la società presentava diverse anomalie: ricavi irrisori, bassa redditività e un reddito incongruente rispetto alle spese sostenute. Un elemento chiave era un finanziamento infruttifero di oltre 347.000 euro erogato dai soci, ritenuto incompatibile con i redditi fiscali del loro nucleo familiare.

Il contenzioso vedeva inizialmente la società vittoriosa in primo grado (CTP), ma la Commissione Tributaria Regionale (CTR) ribaltava la decisione, accogliendo l’appello dell’Ufficio. La società, ritenendo la sentenza d’appello viziata, proponeva ricorso per cassazione, lamentando proprio una motivazione apparente.

Il Ricorso in Cassazione basato sulla Motivazione Apparente

Il contribuente sosteneva che la CTR avesse liquidato la questione con considerazioni apodittiche, assertive e tautologiche, senza entrare nel merito delle specifiche deduzioni difensive presentate. In sostanza, la sentenza sarebbe stata un guscio vuoto, incapace di spiegare perché le prove e le argomentazioni della società non fossero state ritenute valide.

Le Motivazioni della Suprema Corte

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, ritenendolo infondato. Gli Ermellini hanno colto l’occasione per ribadire i principi consolidati in materia. Una sentenza è nulla per motivazione apparente solo in due casi:

1. Quando la motivazione manca del tutto.
2. Quando, pur esistendo graficamente, è talmente contraddittoria o generica da non rendere percepibile il fondamento della decisione.

In altre parole, la motivazione deve superare il cosiddetto “minimo costituzionale”. Non deve essere necessariamente lunga o dettagliata, ma deve consentire di comprendere l’iter logico seguito dal giudice.

Nel caso specifico, la Corte ha stabilito che la motivazione della CTR era ben al di sopra di questa soglia minima. Il giudice d’appello, infatti, aveva chiaramente fondato la sua decisione su una serie di elementi concreti emersi dagli studi di settore:

– Ricavi percepiti dalla società giudicati irrisori.
– Anomalie nei dati dichiarati.
– Bassa redditività per addetto e per capitale investito.
– Incongruenza tra reddito e spese.
– L’importante finanziamento soci, fiscalmente incompatibile con i redditi familiari.

Di fronte a questo quadro presuntivo, la CTR aveva correttamente rilevato che le difese della società, incentrate sulle modalità di esecuzione dei lavori in subappalto, erano rimaste generiche. Il contribuente non aveva fornito elementi concreti e dati numerici specifici per smentire le risultanze dell’Ufficio. La difesa era stata, quindi, inidonea a “scalfire la valenza presuntiva” dell’accertamento.

Le Conclusioni

La decisione della Cassazione offre un’importante lezione pratica. Per contrastare efficacemente un accertamento basato su elementi presuntivi come gli studi di settore, non è sufficiente presentare difese generiche o contestazioni di principio. È indispensabile fornire una contro-prova analitica, dettagliata e supportata da dati economici e finanziari concreti. Una motivazione che elenca gli indizi a carico del contribuente e giudica le sue difese troppo generiche per superarli non è una motivazione apparente, ma una decisione legittima che spiega, seppur sinteticamente, le ragioni del suo convincimento.

Quando una motivazione di una sentenza può essere considerata “apparente”?
Una motivazione è considerata “apparente” quando, pur essendo formalmente presente, è composta da argomentazioni così contraddittorie, generiche o tautologiche da non permettere di comprendere il ragionamento logico-giuridico seguito dal giudice per arrivare alla sua decisione.

Perché la difesa della società è stata ritenuta insufficiente in questo caso?
La difesa della società è stata ritenuta insufficiente perché si è limitata a descrivere in modo generico le modalità di esecuzione dei lavori edili (in subappalto), senza fornire elementi concreti, dati numerici e dettagli economico-finanziari capaci di contraddire specificamente le risultanze negative emerse dagli studi di settore.

Quali elementi ha considerato il giudice d’appello per confermare l’accertamento fiscale?
Il giudice d’appello ha considerato una serie di elementi: ricavi irrisori, anomalie nei dati, bassa redditività per addetto e capitale investito, reddito incongruente rispetto agli elementi di spesa e, in particolare, un finanziamento infruttifero dei soci per oltre 347.000 euro, ritenuto incompatibile con i redditi fiscali della loro famiglia.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 26717 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 26717 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 15/10/2024

Oggetto:

motivazione

sentenza

– accertamento

da ‘RAGIONE_SOCIALE‘

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. R.G. 23870/2021 proposto da:

RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante pro tempore rappresentata e difesa in forza di procura speciale in atti dall’AVV_NOTAIO (con domicilio digitale all’indirizzo PEC: EMAIL);

-ricorrente – contro

RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore pro tempore ;

-intimata – avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Sicilia n. 1555/03/21 depositata in data 18/02/2021;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata tenutasi in data 13/09/2024 dal Consigliere Relatore NOME COGNOME;

Rilevato che:

la società contribuente impugnava l’avviso di accertamento notificato per il periodo d’imposta 2011, fondato sulle risultanze degli RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE;

la CTP accoglieva il ricorso; appellava l’Ufficio;

la CTR con la sentenza qui gravata accoglieva l’impugnazione;

ricorre a questa Corte VI.MA. RAGIONE_SOCIALE con atto affidato a un solo motivo di censura;

l’Amministrazione finanziaria non ha svolto attività difensiva in questa sede di Legittimità;

Considerato che:

-l’unico motivo di ricorso denuncia la apparente motivazione della sentenza impugnata, per avere la CTR espresso considerazioni apodittiche, assertive, tautologiche, prive di specifico riferimento alle molteplici analitiche deduzioni formulate nel processo dal contribuente;

il motivo è infondato;

Cons. Est. NOME COGNOME – 2 – va premesso che la mancanza della motivazione, rilevante ai sensi dell’art. 132, n. 4, c.p.c. e riconducibile all’ipotesi di nullità della sentenza ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., si configura quando questa manchi del tutto -nel senso che alla premessa dell’oggetto del decidere, risultante dallo svolgimento del processo, segue l’enunciazione della decisione, senza alcuna argomentazione -ovvero nel caso in cui essa formalmente esista come parte del documento, ma le sue argomentazioni siano svolte in modo talmente contraddittorio da non permettere di individuarla, cioè di conoscerla come giustificazione del decisum (Cass. 1/3/2022, n. 6626; Cass.25/9/2018, n. 22598). Secondo la giurisprudenza di questa Corte la motivazione è solo «apparente» e la sentenza è nulla quando benché graficamente esistente, non renda percepibile il fondamento della decisione, perché recante argomentazioni obiettivamente inidonee a far conoscere il ragionamento seguito dal giudice per la formazione del proprio convincimento, non potendosi lasciare all’interprete il compito
di integrarla con le più varie, ipotetiche congetture (Cass., Sez. Un., 7/4/2014 n. 8053);

ebbene, nel presente caso la motivazione espressa dalla sentenza di appello è ben superiore al c.d. ‘minimo costituzionale’ al quale fa riferimento la giurisprudenza sopra richiamata;

invero, il giudice dell’appello ha dapprima valutato le risultanze degli RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE, secondo i quali la società percepiva ricavi irrisori; mostrava anomalie nei dati; esponeva una bassa redditività per addetto impiegato e capitale investito e in relazione ai beni strumentali mobili di cui disponeva; il reddito era quindi incongruente rispetto agli elementi di spesa; inoltre -non ultimo -i singoli soci avevano operato un finanziamento infruttifero a favore della società per oltre 347.000 euro, non compatibile con i redditi della ‘famiglia’ fiscale di riferimento degli stessi;
a fronte di tali elementi, rileva ancora la sentenza impugnata, il contraddittorio pre-processuale con la contribuente, per quanto riguarda il contenuto delle eccezioni e difese della medesima, si è rivelato in concreto del tutto inidoneo a scalfire la valenza presuntiva di quanto sopra riportato;

le sole difese svolte in quella sede dalla società si sono incentrate sulle modalità di esecuzione dei lavori edili (in subappalto), modalità non meglio dettagliate nel loro contenuto economico-finanziario dai necessari elementi concreti e dai relativi dati numerici analitici atti a contraddire specificamente le risultanze degli RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE;

pertanto, il ricorso va rigettato;

non vi è luogo a pronuncia sulle spese di lite stante la mancata costituzione della intimata Amministrazione Finanziaria;

p.q.m.

rigetta il ricorso.

Cons. Est. NOME AVV_NOTAIO – 3 Ai sensi dell’art. 13 comma 1 quater del d.p.r. n. 115 dei 2002, inserito dall’art. 1, comma 17 della i. n. 228 del 2012, si dà atto della

sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, con onere a carico delle parti ricorrenti dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso a norma del comma 1-bis, dello stesso art. 13, se dovuto.

Così deciso in Roma, in data 13 settembre 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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