Motivazione apparente: la nullità della sentenza

La Corte di Cassazione ha annullato una sentenza della Commissione Tributaria Regionale a causa di una motivazione apparente. La vicenda riguardava un avviso di accertamento emesso contro una società per costi dedotti relativi a operazioni ritenute inesistenti con soggetti residenti nelle Isole Vergini Britanniche, un Paese in Black List. Il giudice di merito aveva dato ragione al contribuente con una motivazione estremamente scarna e generica, senza analizzare i documenti esibiti né spiegare il percorso logico seguito. La Suprema Corte ha ribadito che una sentenza priva del minimo costituzionale di motivazione è nulla, poiché impedisce il controllo sulla correttezza del ragionamento giuridico.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 31 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Motivazione apparente: la nullità della sentenza tributaria

La validità di un provvedimento giudiziario dipende strettamente dalla chiarezza del ragionamento espresso dal giudice. Quando la spiegazione manca o è del tutto generica, si configura il vizio di motivazione apparente, che rende la decisione nulla. Questo principio è stato recentemente ribadito dalla Corte di Cassazione in un caso riguardante operazioni finanziarie internazionali.

Il caso delle operazioni in Paesi Black List

La controversia nasce da un accertamento fiscale nei confronti di una società di capitali. L’amministrazione finanziaria contestava la deduzione di costi per operazioni ritenute fittizie, effettuate con partner commerciali situati nelle Isole Vergini Britanniche. Trattandosi di un Paese a fiscalità privilegiata, la prova della realtà delle operazioni è soggetta a criteri rigorosi.

Nei gradi di merito, i giudici avevano accolto le ragioni della società. Tuttavia, la sentenza d’appello presentava una struttura argomentativa estremamente ridotta. Il giudice si era limitato a richiamare genericamente dei documenti senza analizzarli nel dettaglio.

La contestazione della legittimità

L’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso evidenziando come la sentenza non permettesse di comprendere le ragioni del rigetto dell’appello. La critica si è concentrata sulla violazione delle norme processuali che impongono l’esposizione chiara dei motivi della decisione. Una sentenza che non spiega il perché della scelta non può essere considerata valida.

Il concetto di minimo costituzionale

La Cassazione ha chiarito che esiste un livello essenziale di spiegazione, definito minimo costituzionale. Se la motivazione è perplessa, incomprensibile o basata su affermazioni inconciliabili, essa è giuridicamente inesistente. Non basta citare l’esistenza di prove; è necessario spiegare come tali prove supportino la tesi finale.

Nel caso in esame, il giudice di merito aveva liquidato la questione in un solo paragrafo. Tale brevità, unita alla mancanza di analisi logica, ha impedito ogni controllo sull’esattezza della decisione. La Corte ha quindi ritenuto fondato il ricorso, cassando la sentenza con rinvio.

Le motivazioni

La Suprema Corte ha osservato che la sentenza impugnata era del tutto priva dell’esposizione dei motivi. Il riferimento a una correzione di bilancio e a generici elementi documentali non è stato ritenuto sufficiente a rivelare la ratio decidendi. La motivazione deve permettere di ricostruire l’iter logico seguito dal magistrato per giungere alla conclusione.

L’anomalia motivazionale si trasforma in violazione di legge quando il vizio risulta dal testo stesso della sentenza. In questo contesto, la mancanza assoluta di motivi sotto l’aspetto materiale rende l’atto nullo ai sensi del codice di procedura civile.

Le conclusioni

La decisione sottolinea l’importanza della trasparenza nei provvedimenti giudiziari. Una difesa efficace in ambito tributario non può prescindere da una sentenza che rispetti i canoni della logica e del diritto. Il rinvio alla Corte di giustizia tributaria permetterà un nuovo esame dei fatti, questa volta con l’obbligo di una motivazione completa e coerente.

Quando una motivazione viene definita apparente?
Una motivazione è apparente quando il giudice omette di indicare gli elementi da cui ha tratto il proprio convincimento o li indica senza un’approfondita disamina logica, rendendo impossibile controllare il ragionamento.

Cosa succede se una sentenza tributaria manca di motivazione?
La sentenza è considerata nulla per violazione del minimo costituzionale richiesto dall’ordinamento e può essere impugnata in Cassazione per ottenerne l’annullamento.

Qual è l’onere della prova per operazioni in Paesi Black List?
Il contribuente deve fornire prove documentali solide della realtà delle operazioni, e il giudice deve analizzarle specificamente nella sentenza per giustificare la deducibilità dei costi.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 7010 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 7010 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 24/03/2026

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 25937/2017 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, presso cui domicilia in Roma, alla INDIRIZZO,

-ricorrente-

contro

Fallimento della RAGIONE_SOCIALE in liquidazione

-intimato- avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio n. 2015/2017 depositata il 10/04/2017.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 19/03/2026 dal Co: NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

La RAGIONE_SOCIALE, poi fallita, era attinta da avviso di accertamento in data 20 ottobre 2010, con ripresa a tassazione del maggior

reddito sull’anno di imposta 2005 per costi dedotti su operazioni ritenute inesistenti, intercorso con le Isole Vergini Britanniche, Paese a fiscalità privilegiata, inserito in ‘Black List’.

I gradi di merito erano favorevoli alla parte contribuente, donde l’RAGIONE_SOCIALE ricorre per cassazione, agitando due motivi, mentre la parte contribuente è rimasta intimata.

Il Pubblico Ministero, nella persona del Sostituto Procuratore RAGIONE_SOCIALE, dottAVV_NOTAIO NOME COGNOME, ha depositato requisitoria scritta in forma di memoria, chiedendo l’accoglimento del ricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Vengono proposti due motivi di ricorso.

Con il primo motivo si prospetta censura in parametro all’art. 360, primo comma, n. 4 del codice di procedura civile per violazione dell’art. 36, secondo comma, n. 4 del d.lgs. n. 546/1992, lamentando motivazione apparente della sentenza per non aver preso posizione sui capi di domanda, impossibilità a ricostruire l’argomentazione che ha condotto al rigetto dell’appello.

1.1. Il motivo è fondato ed assorbente.

Nella scarna motivazione, contenuta nel solo quarto paragrafo del mezzo foglio in cui si compendiano tanto la ricostruzione in fatto quanto le ragioni in diritto, si fa riferimento ad una correzione di bilancio effettuata dalla contribuente che fa venir meno le rispondenze contributive. Dopo aver affermato che la parte pubblica non ha dimostrato la fittizietà RAGIONE_SOCIALE operazioni che vengono riconosciute effettuate in Paese ‘Black List’, si richiamano genericamente ‘elementi documentali esibiti dal contribuente’, non ulteriormente precisati, da cui desumere non trattarsi di operazioni inesistenti, per concludere che i mercati di quei Paesi hanno spesso connotazioni particolari.
1.2. Deve premettersi che è ormai principio consolidato nella giurisprudenza di questa Corte l’affermazione secondo la quale (Cass. VI-

5, n. 9105/2017) ricorre il vizio di omessa o apparente motivazione della sentenza allorquando il giudice di merito ometta ivi di indicare gli elementi da cui ha tratto il proprio convincimento ovvero li indichi senza un’approfondita loro disamina logica e giuridica, rendendo, in tal modo, impossibile ogni controllo sull’esattezza e sulla logicità del suo ragionamento. In tali casi la sentenza resta sprovvista in concreto del c.d. “minimo costituzionale” di cui alla nota pronuncia RAGIONE_SOCIALE Sezioni Unite di questa Corte (Cass. S.U, n. 8053/2014, seguita da Cass. VI – 5, n. 5209/2018). In termini si veda anche quanto stabilito in altro caso (Cass. Sez. L, Sentenza n. 161 del 08/01/2009) nel quale questa Corte ha ritenuto che la sentenza è nulla ai sensi dell’art. 132, secondo comma, n. 4, c.p.c., ove risulti del tutto priva dell’esposizione dei motivi sui quali la decisione si fonda ovvero la motivazione sia solo apparente, estrinsecandosi in argomentazioni non idonee a rivelare la ratio decidendi (cfr. Cass V, n. 24313/2018).
Peraltro, è denunciabile in cassazione solo l’anomalia motivazionale che si tramuta in violazione di legge costituzionalmente rilevante, in quanto attinente all’esistenza della motivazione in sé, purché il vizio risulti dal testo della sentenza impugnata, a prescindere dal confronto con le risultanze processuali. Tale anomalia si esaurisce nella “mancanza assoluta di motivi sotto l’aspetto materiale e grafico”, nella “motivazione apparente”, nel “contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili” e nella “motivazione perplessa ed obiettivamente incomprensibile”, esclusa qualunque rilevanza del semplice difetto di “sufficienza” della motivazione (Cass. Sez.Un. 7 aprile 2014 n. 8053).
Tale è la sentenza in scrutinio, donde il primo motivo è fondato ed assorbente.

La fondatezza del primo motivo comporta l’assorbimento del secondo, teso a criticare la violazione di legge, ex art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c., in ordine all’art. 109 d.P.R. n. 917/1986, sulla deducibilità dei costi.

In definitiva il ricorso è fondato per le ragioni attinte dal primo motivo, assorbito il secondo, la sentenza dev’essere cassata con rinvio al giudice di merito perché svolga gli accertamenti in conformità ai principi sopra indicati.

P.Q.M.

La Corte accoglie il primo motivo di ricorso, assorbito il secondo, cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto e rinvia alla Corte di giustizia tributaria del Lazio, in diversa composizione, cui demanda di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 19/03/2026.

Il Presidente

NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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