Motivazione apparente: annullata la sentenza fiscale

Una società di capitali ha impugnato diversi avvisi di accertamento relativi a IRES, IVA e IRAP emessi a seguito di una verifica fiscale. Dopo una sentenza d’appello che dava ragione all’Agenzia delle Entrate, la Corte di Cassazione ha annullato la decisione per motivazione apparente. I giudici di legittimità hanno rilevato che la sentenza impugnata non spiegava minimamente il percorso logico-giuridico seguito, limitandosi ad affermazioni generiche e apodittiche sulla correttezza dell’operato dell’ufficio fiscale. Tale carenza impedisce di comprendere la ratio decidendi e rende l’atto nullo.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 2 aprile 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Motivazione apparente: quando la sentenza tributaria è nulla

La validità di una decisione giudiziaria dipende strettamente dalla chiarezza del ragionamento espresso dal giudice. Il concetto di motivazione apparente rappresenta un vizio grave che può portare all’annullamento della sentenza in sede di legittimità. Recentemente, la Corte di Cassazione è tornata a pronunciarsi su questo tema, sottolineando come la concisione non debba mai tradursi in una totale assenza di spiegazioni logiche.

Il caso degli accertamenti fiscali e il ricorso

La vicenda trae origine da una complessa verifica fiscale che ha portato alla notifica di quattro atti impositivi a una società. Gli accertamenti riguardavano violazioni in materia di IRES, IVA e IRAP, con contestazioni su ricavi omessi e costi indeducibili. Dopo un primo grado di giudizio parzialmente favorevole al contribuente, la Commissione Tributaria Regionale aveva ribaltato l’esito, confermando integralmente le pretese del Fisco.

La società ha quindi presentato ricorso per Cassazione, lamentando la nullità della sentenza d’appello. La critica principale riguardava l’incapacità del giudice di secondo grado di esporre i motivi in fatto e in diritto alla base della decisione.

Perché la motivazione apparente invalida l’atto

Secondo la Suprema Corte, una sentenza è nulla quando la motivazione è talmente carente da non permettere di individuare il percorso argomentativo. Nel caso in esame, il giudice d’appello si era limitato ad affermare che l’ufficio aveva operato in modo chiaro e logico, senza però analizzare le prove documentali prodotte dalla difesa. Tale approccio è stato definito apodittico e insufficiente.

I criteri della Suprema Corte sulla ratio decidendi

La giurisprudenza di legittimità è costante nel ritenere che la sanzione della nullità colpisca non solo le sentenze prive di testo scritto, ma anche quelle con un contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili. Una motivazione che si limita a trascrivere le tesi di una parte senza una valutazione critica viene considerata inesistente dal punto di vista giuridico.

Le motivazioni

La Cassazione ha accolto il ricorso evidenziando che la sentenza impugnata non esponeva la ratio decidendi. Il giudice di merito aveva riprodotto acriticamente la decisione di primo grado, omettendo di illustrare le ragioni per cui riteneva di disattendere i motivi di gravame presentati dalla società. Questa condotta viola l’obbligo costituzionale di motivazione dei provvedimenti giurisdizionali, rendendo impossibile il controllo sulla correttezza della decisione.

Le conclusioni

In conclusione, la sentenza è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado in diversa composizione. Il nuovo collegio dovrà riesaminare il merito della causa, fornendo questa volta una motivazione adeguata e coerente con le risultanze processuali. Questo provvedimento ribadisce che il diritto alla difesa passa necessariamente attraverso la comprensibilità delle ragioni che portano a una condanna o a un’assoluzione fiscale.

Quando una sentenza tributaria viene considerata nulla per difetto di motivazione?
Una sentenza è nulla quando la motivazione è meramente apparente, ovvero quando non permette di ricostruire l’iter logico e le ragioni giuridiche che hanno portato alla decisione.

Cosa succede se il giudice d’appello ignora le prove del contribuente?
Se il giudice ignora le prove e si limita a confermare l’accertamento con frasi generiche, la sentenza può essere impugnata in Cassazione per violazione delle norme processuali.

Qual è l’effetto di una sentenza di cassazione con rinvio?
La sentenza impugnata viene annullata e la causa viene rimandata a un nuovo giudice di merito che dovrà riesaminare il caso correggendo gli errori rilevati dalla Suprema Corte.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 1329 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 1329 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 17/01/2023

Avv. Acc. IRES – altro, IVA – altro, IRAP 2005

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 29743/2014 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in qualità di incorporante della RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante p.t. dott. NOME COGNOME, rappresentata e difesa dagli avvocati NOME COGNOME e NOME COGNOME ed elettivamente domiciliata presso lo studio del professore avvocato NOME COGNOME in Roma, INDIRIZZO

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , con sede in INDIRIZZO, INDIRIZZO rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, con domicilio legale in Roma, INDIRIZZO, presso l’RAGIONE_SOCIALE

-controricorrente – avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. VENETO -sezione staccata di Mestre – n. 669/18/2014, depositata in data 22 aprile 2014.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 9 gennaio 2023 dal consigliere dott.ssa NOME COGNOME.

Rilevato che:

Alla società contribuente, a seguito di verifica fiscale conclusasi con PVC del 19/12/2008, venivano notificati quattro distinti atti (tre avvisi di accertamento ai fini IRES, IVA e IRAP e un atto di contestazione con addebito di sanzione), per l’anno d’imposta 2005, mediante cui si rilevavano comportamenti e operazioni attuate dalla stessa in violazione di norme tributarie. Segnatamente, la contribuente riceveva un primo avviso di accertamento (n. NUMERO_DOCUMENTO), indirizzatole in qualità di consolidante e di consolidata (avendo questa optato ai fini IRES per il regime del Consolidato Mondiale e Nazionale), mediante cui si rid eterminava l’imponibile della consolidata ai fini IRES e si accertava un maggior reddito imponibile di € 966.962,00 (composto da: ricavi omessi, costi indeducibili, perdite fiscali annullate); riceveva, poi, notifica di un secondo avviso di accertamento (n. NUMERO_DOCUMENTO), emesso nei propri confronti in qualità di consolidante e consolidata, mediante cui, a seguito della prima rettifica indirizzata alla consolidata, si rideterminava il reddito complessivo globale della consolidante (€ 2.456.875,00); infine, riceveva notifica di un terzo ed ultimo avviso di accertamento (n. NUMERO_DOCUMENTO), rideterminante il proprio imponibile, quale soggetto autonomo, ai fini IRAP e IVA.
Avverso detti atti, la contribuente proponeva un unico ricorso dinanzi alla C.t.p. di Vi cenza; si costituiva anche l’RAGIONE_SOCIALE, deducendo la piena legittimità del proprio operato.

La C.t.p., con sentenza n. 26/07/2012, accoglieva parzialmente il ricorso della contribuente.

Contro tale decisione proponevano appello tanto l’ufficio finanziario che la società contribuente dinanzi la RAGIONE_SOCIALE. Tale RAGIONE_SOCIALE, riuniti i gravami, con sentenza n. 669/18/2014,

depositata in data 22 aprile 201 4, accoglieva il gravame dell’ufficio e respingeva l’appello proposto dalla co ntribuente, così riformando la pronuncia di prime cure e condannando la soccombente alla rifusione RAGIONE_SOCIALE spese di giudizio.

Avverso la sentenza della C.t.r. del RAGIONE_SOCIALE, la contribuente ha proposto ricorso per cassazione affidato a tre motivi.

L’ufficio si è costituito con controricorso.

La causa è stata trattata nella camera di consiglio del 9 gennaio 2023 per la quale non sono state depositate memorie.

Considerato che:

Con il primo motivo di ricorso, così rubricato: «Nullità della sentenza e del procedimento sotto un primo profilo. Violazione dell’art. 36, d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, laddove la sentenza della RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale difetta RAGIONE_SOCIALE esposizioni dei motivi in fatto (art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ.» la ricorrent e lamenta l’ error in procedendo nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. ha motivato erroneamente obliterando l’esposizione dei motivi in fatto.
1.2. Con il secondo motivo di ricorso, così rubricato: «Nullità della sentenza e del procedimento sotto un secondo profilo. Violazione dell’art. 36, d.lgs. n. 546 del 1992, laddove la sentenza della RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale è del tutto priva dei motivi sui quali la decisione si fonda (art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ.)» la ricorrente lamenta l’ error in procedendo nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. ha proposto, nel decidere, una motivazione insufficiente e logicamente carente.
1.3. Con il terzo motivo di ricorso, così rubricato: «Nullità della sentenza e del procedimento. Violazione dell’art. 36, d.lgs. n. 546 del 1992 e dell’art. 112 cod. proc. civ., laddove la RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale non ha valutato i motivi eccepiti dalla società (art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ.» la ricorrente lamenta l’ error in procedendo nella parte in cui, nella sentenza impugnata,

la C.t.r. ha pronunciato una sentenza nulla perché assolutamente insufficiente la motivazione.

I tre motivi di ricorso, da trattare congiuntamente per evidenti ragioni di connessione afferendo tutti al percorso motivazionale della pronuncia impugnata, sono fondati.

In tema di contenuto della sentenza, la concisione della motivazione non può prescindere dall’esistenza di una pur succinta esposizione RAGIONE_SOCIALE ragioni di fatto e di diritto della decisione impugnata, la cui assenza configura motivo di nullità della sentenza quando non sia possibile individuare il percorso argomentativo della pronuncia giudiziale, funzionale alla sua comprensione e alla sua eventuale verifica in sede di impugnazione. (Cass. 15/11/2019, n. 29721).

Nella fattispecie in esame, è evidente la carenza logica della motivazione in quanto la C.t.r. del RAGIONE_SOCIALE ha in maniera apodittica affermato che «l’appello dell’ufficio tratta in maniera chiara compiuta certa e concordante tutti i rilievi che emergono dall’accertamento e come ogni elemento risulti logico e congruente. L’ appello del contribuente non riesce a colmare le carenze documentali rilevate dall’ufficio sui singoli elementi sui quali risulta fumoso e assai poco congruente. La contestata interpretazione letterale RAGIONE_SOCIALE norme sembra attuata per giustificare la scarsa rigorosità applicata dal contribuente su tutti gli elementi puntualmente contestati dall’Ufficio ».
E’ evident e che tale argomentazione non rende assolutamente palese le ragioni che hanno fondato il rigetto della domanda della contribuente laddove, sin dalle prime battute, costei aveva sostenuto in giudizio le proprie ragioni giudiziarie relative a tutti i numerosi rilievi mossi nel corso della fase endoprocedimentale.

Pertanto, la motivazione proposta non espone la ratio decidendi essendosi limitato il giudice di appello a riprodurre la decisione di primo grado, senza illustrare – neppure sinteticamente – le ragioni

per cui ha inteso disattendere tutti i motivi di gravame, limitandosi a pedissequamente e meramente trascrivere in sentenza tutti i numerosi rilievi rappresentati dalla contribuente.

Come chiarito da questa Corte «la sanzione di nullità colpisce non solo le sentenze che siano del tutto prive di motivazione dal punto di vista grafico (che sembra potersi ritenere mera ipotesi di scuola) o quelle che presentano un «contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili» e che presentano una «motivazione perplessa ed obiettivamente incomprensibile» (Cass. Sez. U. 07/04/2014, n. 8053, Cass. 17/12/2014, n. 21257), ma anche quelle che contengono una motivazione meramente apparente, del tutto equiparabile alla prima più grave forma di vizio, perché dietro la parvenza di una giustificazione della decisione assunta, la motivazione addotta dal giudice è tale da non consentire «di comprendere le ragioni e, quindi, le basi della sua genesi e l’iter logico seguito per pervenire da essi al risultato enunciato» (Cass. 25/02/2014, n. 4448), venendo quindi meno alla finalità sua propria, che è quella di esternare un «ragionamento che, partendo da determinate premesse pervenga con un certo procedimento enunciativo», logico e consequenziale, «a spiegare il risultato cui si perviene sulla res decidendi (Cass. 25/02/2014, n. 4448.; v. anche Cass., Sez. U. 03/11/2016, n. 22232 del 2016 e la giurisprudenza ivi richiamata» (Cass. 01/08/2018, n. 20414).
6. In conclusione, va accolto il ricorso e cassata la sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del RAGIONE_SOCIALE -sezione staccata di Mestre – affinché, in diversa composizione, decida nel merito e provveda anche sulle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

Accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del RAGIONE_SOCIALE -sezione

staccata di Mestre – affinché, in diversa composizione, decida nel merito e provveda anche sulle spese del giudizio di legittimità. Così deciso in Roma il 9 gennaio 2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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