Litisconsorzio necessario tributario e Agente Riscossione

La Corte di Cassazione, con un’ordinanza interlocutoria, ha chiarito un punto cruciale del processo. In un caso riguardante la responsabilità di un individuo per i debiti fiscali di un’associazione sportiva, la Corte ha sospeso il giudizio per un vizio procedurale. È stato ordinato di includere nel processo l’Agente della Riscossione, poiché la sua partecipazione è indispensabile quando si discute della notifica della cartella di pagamento. Questa decisione riafferma l’importanza del litisconsorzio necessario tributario per garantire un contraddittorio completo e una sentenza efficace per tutte le parti coinvolte.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 29 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Litisconsorzio necessario tributario: perché l’Agente della Riscossione non può mancare

Il principio del litisconsorzio necessario tributario rappresenta un pilastro fondamentale per la correttezza del processo, garantendo che tutte le parti la cui posizione giuridica è interessata dalla decisione siano presenti in giudizio. Un’ordinanza interlocutoria della Corte di Cassazione ha recentemente ribadito questo concetto, sospendendo un procedimento per consentire l’integrazione del contraddittorio nei confronti dell’Agente della Riscossione. Analizziamo insieme la vicenda e le sue importanti implicazioni.

La Vicenda Processuale: Dalla Commissione Tributaria alla Cassazione

Il caso trae origine da una cartella di pagamento notificata a un contribuente per debiti fiscali relativi all’anno d’imposta 2006, originariamente contestati a un’associazione sportiva dilettantistica. Si presumeva che il contribuente fosse solidalmente responsabile per tali debiti ai sensi dell’art. 38 del Codice Civile.

Inizialmente, la Commissione Tributaria Provinciale aveva respinto il ricorso del contribuente. Tuttavia, la Commissione Tributaria Regionale (CTR) ha ribaltato la decisione, accogliendo le ragioni del singolo. Contro questa sentenza, l’Amministrazione Finanziaria ha proposto ricorso per cassazione.

Le Ragioni della Commissione Tributaria Regionale

La CTR aveva fondato la sua decisione favorevole al contribuente su diverse motivazioni di rilievo:

1. Mancata indicazione degli atti di gestione: L’avviso di accertamento originario non specificava quali atti di gestione o amministrazione fossero stati compiuti dal contribuente per fondare la sua responsabilità.
2. Assenza di contestazione della responsabilità solidale: Il contribuente non era stato indicato come coobbligato in solido nell’atto impositivo iniziale notificato all’associazione.
3. Necessità di un atto prodromico: L’amministrazione avrebbe dovuto emettere un atto specifico, motivato sui requisiti dell’art. 38 c.c., per poter estendere la responsabilità al singolo.
4. Nullità per vizi di notifica: La cartella era stata ritenuta nulla a causa di una procedura di notifica errata degli atti di accertamento e riscossione.

In sostanza, la CTR aveva concluso che l’Amministrazione Finanziaria aveva agito nei confronti di un soggetto la cui responsabilità solidale non era mai stata formalmente e correttamente contestata.

Litisconsorzio necessario tributario: La Decisione della Cassazione

Giunta dinanzi alla Corte di Cassazione, la questione ha assunto una piega prettamente procedurale. I giudici supremi, in via preliminare, hanno rilevato un vizio fondamentale: l’assenza nel giudizio di cassazione dell’Agente della Riscossione. Quest’ultimo era stato parte nel giudizio di merito che aveva portato alla sentenza impugnata.

La Corte ha stabilito che, poiché la controversia riguardava anche la validità della notificazione della cartella di pagamento, la presenza dell’Agente della Riscossione era imprescindibile. Di conseguenza, è stato applicato il principio del litisconsorzio necessario tributario.

Le Motivazioni: Il Principio del Contraddittorio Integro

La decisione della Corte si fonda sulla necessità di garantire un contraddittorio pieno ed effettivo. Richiamando un recente e autorevole principio stabilito dalle Sezioni Unite, la Cassazione ha sottolineato che quando si discute di vizi che possono invalidare la cartella di pagamento, l’Agente della Riscossione, in qualità di soggetto che ha emesso e notificato l’atto, è un litisconsorte necessario. La sua assenza renderebbe la sentenza ‘inutiliter data’, cioè giuridicamente inefficace, poiché emessa senza la partecipazione di un soggetto la cui posizione è direttamente incisa dalla decisione.

Per questo motivo, la Corte ha disposto il rinvio della causa a nuovo ruolo, ordinando all’Amministrazione Finanziaria di integrare il contraddittorio notificando il ricorso all’Agente della Riscossione entro un termine di sessanta giorni. Solo dopo questo adempimento, il processo potrà proseguire nel merito.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche per i Contribuenti

Questa ordinanza offre un’importante lezione pratica. In qualsiasi contenzioso tributario in cui si contesti la validità di una cartella di pagamento, sia per vizi propri sia per vizi legati alla notifica degli atti presupposti, è fondamentale verificare che tutte le parti necessarie siano state coinvolte nel giudizio. Omettere di citare in giudizio l’Agente della Riscossione può comportare un allungamento dei tempi processuali, come nel caso di specie, o addirittura l’invalidità del procedimento. Per i contribuenti e i loro difensori, ciò significa prestare la massima attenzione alla corretta instaurazione del contraddittorio fin dal primo grado di giudizio, al fine di evitare ritardi e garantire l’efficacia della futura decisione.

Quando è necessario includere l’Agente della Riscossione in un processo tributario?
Secondo l’ordinanza, l’Agente della Riscossione è una parte necessaria nel giudizio (litisconsorte necessario) quando la controversia riguarda la notificazione e la validità della cartella di pagamento, poiché è il soggetto che ha emesso e gestito l’atto.

Cosa succede se una parte necessaria non viene inclusa nel giudizio di appello in Cassazione?
Se una parte necessaria, come l’Agente della Riscossione in questo caso, non viene inclusa nel giudizio, la Corte di Cassazione non può decidere nel merito. Dispone invece l’integrazione del contraddittorio, ordinando alla parte ricorrente di notificare l’atto alla parte mancante entro un termine perentorio.

Qual è la conseguenza di un’ordinanza che dispone l’integrazione del contraddittorio?
La conseguenza principale è la sospensione temporanea del processo. La causa viene rinviata a nuovo ruolo, ovvero posticipata, per consentire alla parte ricorrente di adempiere all’ordine di notifica. Una volta completata l’integrazione, il processo riprende il suo corso con la partecipazione di tutte le parti necessarie.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 31762 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 31762 Anno 2025

Presidente: NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 04/12/2025

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 1989/2022 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVA) che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

SETTIMIO DOMENICO COGNOME, elettivamente domiciliato in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE) rappresentato e difeso dall’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE)

-controricorrente-

Avverso la SENTENZA della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE RAGIONE_SOCIALE MARCHE n. 703/2021 depositata il 15/06/2021. Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 27/05/2025 dalla Consigliera NOME COGNOME.

Rilevato che:

La RAGIONE_SOCIALE ( hinc : CTR), con la sentenza n. 703/2021 depositata in data 15/06/2021, ha accolto il ricorso proposto dal NOME NOME COGNOME contro la sentenza n. 183/2014, con la quale la RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE di Pesaro aveva rigettato il ricorso del contribuente contro la cartella di pagamento relativa all’anno d’imposta 2006.

La CTR -premesso che la vicenda processuale scaturisce dal contenzioso derivante dalla pluralità di avvisi di accertamento emessi nei confronti dell’RAGIONE_SOCIALE -ha ritenuto che la questione centrale ruotasse attorno alla (possibile) responsabilità del COGNOMENOME COGNOME ex art. 38 c.c.

2.1. Ha quindi fondato la propria decisione in senso favorevole sulle seguenti ragioni:

-mancata indicazione nell’avviso di accertamento di atti gestori e/o di amministrazione dell’associazione posti in essere dal NOME COGNOME, che non è stato indicato neppure come coobbligato in solido nell’avviso di accertamento;

-mancata emissione da parte dell’amministrazione finanziaria di un atto impositivo prodromico con apposita motivazione inerente ai requisiti ex art. 38 c.c.;

nullità della cartella esattoriale per errata procedura di notifica degli atti di accertamento e riscossione: l’amministrazione finanziaria ha eseguito le proprie contestazioni solo nei confronti

dell’RAGIONE_SOCIALE non rappresentata dal NOME COGNOME né al momento della notifica, né durante il periodo d’imposta contestato incorrendo in errore, avendo instaurato la procedura di riscossione nei confronti di un soggetto non solo sbagliato, ma nei confronti del quale non era mai stata contestata la responsabilità solidale.

Contro la sentenza della CTR l’RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso in cassazione con tre motivi.

NOME ha resistito con controricorso e ha depositato memoria ex art. 378 c.p.c.

Considerato che:

In via preliminare, occorre disporre il rinvio della causa a nuovo ruolo, al fine di consentire l’integrazione del contraddittorio nei confronti dell’agente della riscossione, che è stato parte del giudizio nel quale è stata emessa la sentenza impugnata (v. pag. 5). Difatti, la questione relativa alla notificazione della cartella di pagamento riguarda anche l’agente della riscossione, alla luce dei principi in materia di litisconsorzio tributario precisati da Cass., Sez. U, 30/04/2024, n. 11676).

P.Q.M.

Rinvia la causa a nuovo ruolo , disponendo l’integrazione del contraddittorio nei confronti dell’Agente della riscossione nel termine di sessanta giorni dalla comunicazione della presente ordinanza.

Così deciso in Roma, il 27/05/2025.

Il Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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