Litisconsorzio necessario: nullo il giudizio senza soci

La Corte di Cassazione ha annullato le sentenze di merito relative a un avviso di accertamento fiscale emesso nei confronti di una società di persone estinta e di una sua socia. Il motivo risiede nella violazione del principio del litisconsorzio necessario, secondo cui il giudizio tributario sulla rettifica dei redditi di una società di persone deve svolgersi obbligatoriamente nei confronti di tutti i soci e della società stessa. Poiché i procedimenti si erano svolti separatamente e senza la partecipazione di tutte le parti necessarie, i giudizi sono stati dichiarati nulli e la causa è stata rinviata al giudice di primo grado per un nuovo esame, previa corretta integrazione di tutte le parti coinvolte.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 14 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Litisconsorzio Necessario: Giudizio Nullo Senza la Partecipazione di Tutti i Soci

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ribadisce un principio cardine del contenzioso tributario che coinvolge le società di persone: l’imprescindibilità del litisconsorzio necessario. Questo principio impone che ogni causa relativa alla rettifica dei redditi societari debba vedere la partecipazione congiunta della società e di tutti i suoi soci. In assenza di una sola di queste figure, l’intero procedimento giudiziario è viziato da una nullità insanabile, rilevabile in ogni stato e grado del giudizio.

I Fatti di Causa

Il caso trae origine da due distinti ricorsi. Il primo è stato presentato da una ex socia di una società in accomandita semplice, ormai estinta, contro un avviso di accertamento per IVA e IRAP relativo a un’annualità d’imposta della società. Il secondo ricorso, promosso dall’Agenzia delle Entrate, riguardava invece un avviso di accertamento per IRPEF emesso nei confronti della stessa socia, basato sulla sua quota di partecipazione ai redditi della medesima società.

Le commissioni tributarie di merito avevano emesso decisioni contrastanti. Nel primo caso, i giudici avevano dichiarato inammissibile il ricorso della socia contro l’atto societario, ritenendola priva di interesse ad agire. Nel secondo, avevano annullato l’accertamento IRPEF a carico della socia, giudicandolo immotivato perché faceva riferimento a un atto (quello societario) emesso verso un soggetto giuridico non più esistente.

Il Principio del Litisconsorzio Necessario nel Contenzioso Fiscale

Il cuore della questione, risolta dalla Cassazione, risiede nel concetto di litisconsorzio necessario. Nelle società di persone, il reddito prodotto dalla società viene imputato ‘per trasparenza’ a ciascun socio in proporzione alla sua quota, indipendentemente dall’effettiva percezione. L’accertamento del maggior reddito societario costituisce un atto unitario e inscindibile, i cui effetti si propagano automaticamente sui soci.

Di conseguenza, quando viene contestato questo accertamento, la controversia non riguarda una singola posizione debitoria, ma gli elementi comuni che hanno generato l’obbligazione tributaria. Per questo motivo, il processo deve necessariamente coinvolgere tutti i soggetti interessati: la società (o i suoi successori, in caso di estinzione) e la totalità dei soci. Non è possibile decidere la causa solo per alcuni di essi.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte, riunendo i due ricorsi, ha rilevato come i giudizi di primo e secondo grado si fossero svolti a ‘contraddittorio non integro’. In altre parole, non erano state coinvolte tutte le parti necessarie, in violazione delle norme sul litisconsorzio necessario. I giudici di merito avrebbero dovuto, fin da subito, ordinare l’integrazione del contraddittorio, chiamando in causa tutti i soci e la società, oppure riunire i procedimenti separatamente instaurati.

L’omissione di questo adempimento processuale costituisce un vizio gravissimo che determina la nullità assoluta di tutte le pronunce emesse. La Cassazione ha quindi cassato entrambe le sentenze impugnate, dichiarando la nullità dei precedenti gradi di giudizio.

Le Motivazioni della Sentenza

La motivazione della Corte si fonda sulla natura unitaria dell’accertamento dei redditi delle società di persone. Poiché la rettifica del reddito societario è il presupposto per l’imputazione ai soci, la legittimità di tale atto deve essere decisa in un unico contesto processuale. Questo garantisce una decisione uniforme ed evita il rischio di giudicati contrastanti, dove, per esempio, l’accertamento potrebbe essere considerato valido per un socio e nullo per un altro.

La Corte ha sottolineato che questa nullità è così grave da poter essere rilevata d’ufficio in qualsiasi fase del processo, anche per la prima volta in sede di legittimità. La mancata partecipazione di un solo litisconsorte necessario inficia l’intero giudizio, rendendo invalide le sentenze emesse. Di conseguenza, l’unica soluzione è l’annullamento di tutto il percorso processuale e il rinvio della causa al giudice di primo grado, che dovrà ripartire da capo, assicurandosi stavolta di coinvolgere tutte le parti necessarie.

Conclusioni e Implicazioni Pratiche

Questa ordinanza riafferma con forza un principio fondamentale: nel contenzioso tributario riguardante le società di persone, non si possono fare sconti sul litisconsorzio necessario. Qualsiasi azione legale intrapresa da un socio o dalla società contro un avviso di accertamento deve vedere la partecipazione di tutti gli altri. L’implicazione pratica è chiara: sia i contribuenti che l’amministrazione finanziaria devono prestare la massima attenzione a notificare e coinvolgere correttamente tutti i soggetti interessati fin dall’inizio. In caso contrario, il rischio è quello di vanificare anni di contenzioso, con conseguente annullamento delle sentenze e la necessità di ricominciare l’intero iter processuale, con un notevole dispendio di tempo e risorse.

Che cos’è il litisconsorzio necessario nel contenzioso tributario delle società di persone?
È un principio processuale obbligatorio secondo cui, quando si impugna un avviso di accertamento relativo al reddito di una società di persone, devono partecipare al giudizio sia la società sia tutti i soci, perché la decisione avrà effetti inscindibili su ciascuno di loro.

Cosa succede se un processo tributario su redditi societari si svolge senza la partecipazione di tutti i soci?
Il processo è affetto da nullità assoluta e insanabile. Le sentenze emesse in un giudizio a cui non hanno partecipato tutti i litisconsorti necessari sono nulle e devono essere annullate, con rinvio della causa al giudice di primo grado per un nuovo esame previa corretta integrazione di tutte le parti.

Un socio può impugnare un avviso di accertamento notificato alla società estinta di cui faceva parte?
Sì, il socio ha interesse ad agire e può impugnare l’atto. La Corte ha stabilito che l’errata qualifica di ‘mera consegnataria’ usata dalla parte nei suoi atti non fa venir meno il suo interesse concreto a contestare l’accertamento, dato che gli effetti fiscali si ripercuotono direttamente sulla sua posizione in qualità di ex socio.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 4989 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 4989 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 26/02/2025

Litisconsorzio necessarioaccertamento società di persone

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 13937/2016 R.G. proposto da NOME COGNOME rappresentata e difesa dall’avv. NOME COGNOME in forza di procura in calce al ricorso, elettivamente domiciliata presso l’avv. NOME COGNOME in Roma INDIRIZZO

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato presso la quale è domiciliata in Roma alla INDIRIZZO

-controricorrente-

per la cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Campania, sezione staccata di Salerno, n. 10616/2015 depositata in data 26/11/2015, non notificata;

NOME

-intimata- per la cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Campania n. 8761/2017 depositata in data 18/10/2017, non notificata;

udita la relazione tenuta nell’adunanza camerale del 14 gennaio 2025 dal consigliere dott. NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

La Commissione tributaria regionale della Campania, sezione staccata di Salerno, rigettava l’appello proposto da NOME COGNOME contro la sentenza della Commissione tributaria provinciale di Salerno che aveva dichiarato inammissibile il ricorso dalla stessa proposto contro l’avviso di accertamento relativo a Irap e Iva per l’anno di imposta 2007 della società RAGIONE_SOCIALE di NOME NOME, della quale la stessa era socia.

In particolare il giudice dell’appello, condividendo quanto ritenuto dai primi giudici, evidenziava che la ricorrente aveva impugnato l’atto impositivo in qualità di mera consegnataria, qualità espressamente spesa anche nell’atto di appello, e non nella qualità di ex socio, per cui non risultavano accoglibili le allegazioni in ordine ad un interesse concreto all’annullamento dell’atto; inoltre, ad abundantiam, confermava la legittimità dell’atto originariamente impugnato rigettando l’eccezione di nullità de llo stesso perché emesso nei
nonché

sul ricorso iscritto al n. 10127/2018 R.G. proposto da

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato presso la quale è domiciliata in Roma alla INDIRIZZO

– ricorrente –

contro

confronti di un soggetto giuridico inesistente perché estinto in quanto i soci di società, siano esse di capitale o di persone, subentrano ai sensi dell’art. 2495 cod. civ. nel rapporto obbligatorio della società.

Contro tale decisione NOME propone ricorso affidato a due motivi.

Il ricorso è stato iscritto al n. RG 13937/2016.

L’Agenzia delle Entrate resiste con controricorso.

Il giudizio è stato fissato per l’adunanza camerale del 14/01/2025.

La Commissione tributaria regionale della Campania rigettava l’appello proposto dall’Agenzia delle entrate contro la sentenza della Commissione tributaria provinciale di Napoli che aveva accolto il ricorso proposto da NOME COGNOME contro l’avviso di accertamento emesso per Irpef anno 2007, in relazione ai redditi di partecipazione nella estinta società RAGIONE_SOCIALE; in particolare evidenziava che non era possibile la riunione con il giudizio relativo alla società perché questa era estinta e che l’ avviso era nullo per difetto di motivazione in quanto richiamava l’avviso di accertamento emesso nei confronti della società che però nel 2012 non esisteva più.
Contro tale decisione l’Agenzia delle Entrate propone ricorso affidato a cinque motivi.

Il ricorso è stato iscritto al n. RG 10127/2018.

NOME COGNOME alla quale il ricorso è stato notificato a mezzo p.e.c. presso il difensore costituito in appello, non svolge attività difensiva.

Il giudizio è stato fissato per l’adunanza camerale del 14/01/2025.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Preliminarmente occorre riunire il giudizio iscritto al n. RG 10127/2018, avente ad oggetto l’avviso di accertamento n.TF501AO05019/2012 emesso nei confronti della socia, a quello iscritto al n. RG 13937/2016, avente ad oggetto l’avviso di accertamento n. TF9021005195/2012 emesso in relazione al reddito

della società e da cui trae origine l’avviso di accertamento Irpef predetto.

Con il primo motivo del ricorso iscritto al n. RG 13937/2016 proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ., la ricorrente deduce la violazione dell’art. 100 cod. proc. civ. e l’erronea verifica dell’interesse ad agire, emergendo dagli atti che lo stesso avviso di accertamento le era stato notificato nella qualità di socia della società estinta evidenziando che sarebbe stato emesso avviso a fini IRPEF, e ciò del resto era comprovato dalla iscrizione a ruolo a suo nome dell’intero importo IVA e IRAP oggetto dell’avviso societario .
Col secondo motivo di ricorso, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ., deduce violazione e falsa applicazione dell’art. 2495 cod. civ., in quanto la CTR avrebbe errato nel ritenere legittimo l’operato dell’ufficio consistito nel notificare l’accertamento nei confronti della società al socio, in quanto l ‘ estinzione della società produceva effetti nei confronti del fisco che non poteva emettere avvisi a carico di soggetto estinto, potendosi agire nei confronti dei soci solo in via sussidiaria in relazione a quanto ripartito dal bilancio di liquidazione.
Il ricorso iscritto al n. 10127/2018 vede cinque motivi espositi dalla difesa erariale.

Con il primo motivo di ricorso, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4 cod. proc. civ., la difesa erariale deduce la nullità della sentenza per motivazione assente e apparente, ai sensi dell’art. 132, primo comma, n. 4 cod. proc. civ., per l’acritica adesione alle ra gioni esposte nella sentenza di primo grado, integralmente riportate, senza spiegare perché non fossero idonee le ragioni dell’appellante, che imponevano di trattare congiuntamente il giudizio con quello relativo alla società e di co nsiderare valido quest’ultimo perché regolarmente emesso nei confronti del socio accomandatario.
Col secondo motivo di ricorso, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 5 cod. proc. civ., deduce violazione e falsa applicazione degli artt. 101 cod. proc. civ., 14 d.lgs. n. 546 del 1992, 5 d.P.R. n. 917 del 1986, 40 d.P.R. n. 600 del 1973, censurando la decisione laddove non ha integrato il contraddittorio nei confronti della società.

Col terzo motivo di ricorso, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4 cod. proc. civ., deduce violazione e falsa applicazione dell’art. 112 cod. proc. civ., avendo fondato la sua decisione su un atto, quello della società, oggetto di altro giudizio.

Col quarto motivo di ricorso, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ., deduce violazione e falsa applicazione dell’art. 2495 cod. civ. in relazione agli artt. 40 d.P.R. n. 600 del 1973 e 2313 cod. civ. poiché la CTR ha erratament e ritenuto che l’estinzione della società impedisse l’accertamento nei confronti del socio illimitatamente responsabile.

Col quinto motivo di ricorso, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ., deduce violazione e falsa applicazione dell’art. 7 della legge n. 212 del 2000 e dell’art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973, giacchè, ove la CTR abbia ritenuto nullo per difetto di motivazione l’avviso emesso nei confronti del socio perché operante una relatio all’avviso nei confronti della società, la sentenza è errata non avendo tenuto conto del fatto che il socio può consultare la documentazione della società e pre ndere visione dell’accertamento medesimo, ex art. 2260 cod. civ.
4. Il primo motivo del ricorso iscritto al n. RG 13937/2016 è fondato in quanto la CTR ha errato nel ritenere assente l’interesse ad agire, desumendolo dalla qualità spesa di consegnatario dell’avviso di accertamento, laddove è pacifico che l’avviso di accertamento sia stato indirizzato alla stessa quale socia della società RAGIONE_SOCIALE; l’insistita qualità di consegnataria indicata negli atti processuali non è

infatti funzionale a contestare la sua qualità di socia, ma è volta a sottolineare che il socio non sarebbe, secondo la sua tesi, legittimato passivamente perchè non sarebbe, in qualità di successore della società estinta, chiamato a rispondere dei debiti societari.

5. Esclusa l’inammissibilità dell’originario ricorso, occorre rammentare che in materia tributaria, l’unitarietà dell’accertamento che è alla base della rettifica delle dichiarazioni dei redditi delle società di persone e delle associazioni di cui all’art. 5 del d.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917 e dei soci delle stesse e la conseguente automatica imputazione dei redditi a ciascun socio, proporzionalmente alla quota di partecipazione agli utili ed indipendentemente dalla percezione degli stessi, comporta che il ricorso tributario proposto, anche avverso un solo avviso di rettifica, da uno dei soci o dalla società riguarda inscindibilmente sia la società che tutti i soci – salvo il caso in cui questi prospettino questioni personali -, sicché tutti questi soggetti devono essere parte dello stesso procedimento e la controversia non può essere decisa limitatamente ad alcuni soltanto di essi; siffatta controversia, infatti, non ha ad oggetto una singola posizione debitoria del o dei ricorrenti, bensì gli elementi comuni della fattispecie costitutiva dell’obbligazione dedotta nell’atto autoritativo impugnato, con conseguente configurabilità di un caso di litisconsorzio necessario originario. Conseguentemente, il ricorso proposto anche da uno soltanto dei soggetti interessati impone l’integrazione del contraddittorio ai sensi dell’art. 14 del decreto legislativo n. 546 del 1992 (salva la possibilità di riunione ai sensi del successivo art. 29) ed il giudizio celebrato senza la partecipazione di tutti i litisconsorzi necessari è affetto da nullità assoluta, rilevabile in ogni stato e grado del procedimento, anche di ufficio (Cass., Sez. U., 4 giugno 2008, n. 14815; Cass., 14 dicembre 2012, n. 23096; Cass., 28 novembre 2014, n. 25300; Cass., 20 aprile 2016, n. 7789; Cass., 25 giugno 2018, n.
16730; Cass., 30 ottobre 2018, n. 27603 e, più di recente, Cass., 23 settembre 2019, n. 23585; Cass., 11 giugno 2020, n. 11230; Cass., 30 novembre 2022, n. 35187; Cass., 29 novembre 2023, n. 33319).

Nel caso di specie, la questione risulta peraltro oggetto di specifico motivo del ricorso erariale nel giudizio iscritto al n. RG 10127/2018.

Pertanto, ove in sede di legittimità venga rilevata una violazione delle norme sul litisconsorzio necessario, non rilevata né dal collegio di primo grado (che avrebbe dovuto disporre immediatamente l’integrazione del contraddittorio, ovvero riunire i processi in ipotesi separatamente instaurati dai litisconsorti necessari, ai sensi dell’art. 29 del decreto legislativo n. 546 del 1992), né dal collegio d’appello (che avrebbe dovuto rimettere la causa al primo giudice, ai fini dell’integrazione del contraddittorio con tutti i soci della società contribuente, ai sensi dell’art. 59, comma 1, lett. b) del decreto legislativo n. 546 del 1992, in modo da assicurare un processo unitario per tutti i soggetti interessati), deve disporsi, anche d’ufficio, l’annullamento delle pronunce emesse a contraddittorio non integro, con rinvio della causa al primo giudice, ai sensi dell’art. 383 ultimo comma, cod. proc. civ. (Cass., Sez. U., 16 febbraio 2009, n. 3678 e, di recente, Cass., 16 marzo 2018, n. 6644; Cass., 23 ottobre 2020, n. 23315; Cass., 22 febbraio 2021, n. 4665).
Da quanto detto consegue che tutti i suoi soci devono essere parte dello stesso procedimento e la controversia non può essere decisa limitatamene ad alcuno soltanto di essi, essendo del tutto irrilevante che uno dei soci non abbia impugnato l’avviso di accertamento emesso nei loro confronti o, addirittura, che nessun atto impositivo sia stato emesso nei confronti di uno di essi (Cass., 11 dicembre 2019, n. 32412, in motivazione).

Cass. Sez. U. n. 14815/2008 ha altresì evidenziato la competenza del giudice preventivamente adito ove i ricorsi siano proposti dinanzi a diversi giudici.

Nel caso di specie, si evidenzia che le liti vertono proprio su un avviso di accertamento emesso nei confronti di società di persone, estinta, e nei cui confronti quindi il contraddittorio non poteva essere integrato, e su un avviso emesso nei confronti di una socia; le due controversie sono state decise da giudici diversi sia in primo che in secondo grado e con esiti diversi (non potendo quindi la riunione dei ricorsi per cassazione avere efficacia sanante, secondo quanto ritenuto da Cass. 10/02/2010, n. 2907); inoltre le stesse parti danno atto della pendenza del ricorso del l’altro socio NOME COGNOME per i l quale non vi è stata riunione né integrazione del contraddittorio.
6. Pertanto, fondato il primo motivo del ricorso iscritto al n. RG 13937/2016, su questione che ha potenziale carattere preliminare rispetto alla questione della integrità del contraddittorio (Cass. 21/11/2018, n. 30100), va dichiarata la nullità dei giudizi, con rinvio al giudice di primo grado, in diversa composizione, per nuovo esame previa integrazione del contraddittorio.

P.Q.M.

dispone la riunione del giudizio iscritto al n. RG 10627/2018 a quello iscritto al n. RG 13937/2016;

accolto il primo motivo del ricorso iscritto al n. RG 13937/2017, cassa le sentenze, dichiara la nullità dei giudizi e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di primo grado di Salerno, in diversa composizione, per nuovo esame, previa integrazione del contraddittorio, demandando alla medesima la regolazione delle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma in data 14 gennaio 2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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