Litisconsorzio necessario: nullità se mancano i soci

La Corte di Cassazione ha dichiarato la nullità di un intero giudizio tributario riguardante una società di persone a causa della mancata integrazione del litisconsorzio necessario. La controversia, nata dalla contestazione di costi per sponsorizzazioni riqualificati come spese di rappresentanza, si era svolta senza il coinvolgimento dei soci. Poiché il reddito delle società di persone è imputato automaticamente ai soci per il principio di trasparenza, la loro partecipazione al processo è obbligatoria. La violazione del contraddittorio ha imposto l’annullamento delle sentenze di merito e il rinvio al primo grado di giudizio.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 28 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Litisconsorzio necessario e validità del processo tributario

Il litisconsorzio necessario rappresenta un pilastro fondamentale del diritto processuale tributario, specialmente quando si tratta di società di persone. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito che la mancata partecipazione dei soci a un giudizio che riguarda la società comporta la nullità totale del procedimento, obbligando le parti a ricominciare la causa dal primo grado.

Il caso: spese di pubblicità o rappresentanza?

Una società di persone aveva impugnato alcuni avvisi di accertamento relativi a imposte dirette e IVA. Il nodo del contendere riguardava la qualificazione di alcuni costi sostenuti verso una società esterna. L’ufficio tributario li aveva riqualificati come spese di rappresentanza, limitandone la deducibilità, mentre la contribuente sosteneva fossero spese di pubblicità, deducibili integralmente. La Commissione Tributaria Regionale aveva confermato la tesi dell’ufficio, portando la società a ricorrere in Cassazione.

La decisione della Suprema Corte

I giudici di legittimità non sono entrati nel merito della deducibilità dei costi. Hanno invece rilevato d’ufficio un vizio procedurale gravissimo: il giudizio si era svolto esclusivamente tra la società e l’Agenzia delle Entrate, escludendo i soci. Poiché nelle società di persone il reddito è imputato ai soci per il principio di trasparenza, la loro presenza in giudizio è obbligatoria per legge. La Corte ha quindi cassato la sentenza impugnata, dichiarando la nullità dei precedenti gradi di giudizio.

Le motivazioni

La Corte ha fondato la propria decisione sul principio di unitarietà dell’accertamento. Secondo l’orientamento consolidato delle Sezioni Unite, l’accertamento dei redditi di una società di persone e dei relativi soci deve essere unico e inscindibile. Questo perché la rettifica della dichiarazione della società influisce automaticamente e proporzionalmente sulla posizione fiscale di ogni singolo socio, indipendentemente dall’effettiva percezione degli utili. Di conseguenza, il ricorso proposto dalla società riguarda elementi comuni della fattispecie costitutiva dell’obbligazione tributaria che non possono essere decisi se non nei confronti di tutti i soggetti interessati. La violazione di questo obbligo di partecipazione configura un’ipotesi di litisconsorzio necessario originario, la cui mancanza determina una nullità assoluta e insanabile, rilevabile d’ufficio in ogni stato e grado del processo.

Le conclusioni

In conclusione, la Cassazione ha annullato le sentenze di primo e secondo grado, disponendo il rinvio della causa alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado territorialmente competente. Il processo dovrà essere celebrato nuovamente, garantendo l’integrazione del contraddittorio con tutti i soci della società contribuente. Questa pronuncia sottolinea l’importanza di una corretta impostazione procedurale fin dall’inizio del contenzioso: un errore nella chiamata in causa delle parti necessarie può vanificare anni di battaglie legali, riportando le lancette dell’orologio al punto di partenza e aumentando i costi della difesa.

Cosa succede se un processo tributario contro una società di persone non coinvolge i soci?
Il giudizio è affetto da nullità assoluta e insanabile per violazione del contraddittorio, poiché la legge impone la partecipazione di tutti i soggetti interessati affinché la decisione sia valida per tutti.

Perché i soci devono partecipare al ricorso della società?
Nelle società di persone vige il principio di unitarietà dell’accertamento, per cui il reddito della società viene imputato automaticamente ai soci pro quota, rendendo la loro posizione giuridica inscindibile da quella dell’ente.

Qual è la conseguenza di una sentenza emessa a contraddittorio non integro?
La Corte di Cassazione deve annullare le decisioni emesse nei gradi precedenti e rinviare la causa al giudice di primo grado affinché il processo venga celebrato nuovamente con l’integrazione di tutte le parti necessarie.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 36179 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 36179 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 28/12/2023

SPESE SPONSORIZZAZIONE

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 24765/2017 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, rappresentata da NOME COGNOME, elettivamente domiciliata in Roma alla INDIRIZZO, presso l’AVV_NOTAIO, unitamente all’AVV_NOTAIO, dal quale è difesa in forza di procura a margine del ricorso;

-ricorrente – contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso l’Avvocatura Generale dello Stato che la rappresenta e difende;

-controricorrente – avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. EMILIA-ROMAGNA, n. 944/14/2017, depositata il 17/03/2017, non notificata;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 16/11/2023 dal consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

RAGIONE_SOCIALE ricorre contro la sentenza della Commissione tributaria regionale dell’Emilia -Romagna che ha rigettato l’appello proposto contro la sentenza della Commissione tributaria provinciale di Forlì, che aveva rigettato i ricorsi, proposti separatamente e poi riuniti, contro due avvisi di accertamento per Ires, Iva e Irap, relativi agli ann i 2006 e 2007, con i quali l’ufficio aveva qualificato come spese di rappresentanza anziché spese di pubblicità i costi sostenuti dalla società nei confronti della RAGIONE_SOCIALE, recuperando materia imponibile a fini Ires, Irap e Iva.
La società propone ricorso per cassazione, con un motivo.

Resiste con controricorso l ‘RAGIONE_SOCIALE .

In corso di giudizio la società depositava istanza di sospensione ai sensi dell’art. 6 del d.l. n. 1 19 del 2018, non seguita dal deposito di documentazione di adesione alla definizione agevolata.

La causa è stata fissata per l’adunanza camerale del 16/11/2023.

Considerato che:

Con l’ unico motivo del ricorso la società deduce violazione e falsa applicazione degli artt. 39, 40, 42 del d.P.R. n. 600/1973, dell’art. 2697 cod. civ., dell’art. 39 lett. d) d.P.R. n. 600/1973, dell’art. 54, comma 4, d.P.R. n. 633/1972, degli artt. 108 e 109 T.U.I.R., ai sensi dell’ art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ.; la CTR avrebbe errato nel qualificare le spese sostenute dalla società come spese di rappresentanza anziché spese di pubblicità, avendo invece la società dimostrato una correlazione tra le spese e i ricavi, ridottisi al ridursi RAGIONE_SOCIALE prime.
La causa non può accedere all’esame del merito dei motivi dedotti con il ricorso dovendo la Corte rilevare di ufficio, in via pregiudiziale, la

nullità insanabile dei giudizi di merito in quanto affetti dal vizio di violazione del contraddittorio.

Infatti Cass., Sez. U., 4/06/2008, n. 14815, ha affermato il principio secondo cui in materia tributaria, l’unitarietà dell’accertamento che è alla base della rettifica RAGIONE_SOCIALE dichiarazioni dei redditi RAGIONE_SOCIALE società di persone e RAGIONE_SOCIALE associazioni di cui all’art. 5 d.P.R. 917/1986 e dei soci RAGIONE_SOCIALE stesse e la conseguente automatica imputazione dei redditi a ciascun socio, proporzionalmente alla quota di partecipazione agli utili ed indipendentemente dalla percezione degli stessi, comporta che il ricorso tributario proposto, anche avverso un solo avviso di rettifica, da uno dei soci o dalla società riguarda inscindibilmente sia la società che tutti i soci – salvo il caso in cui questi prospettino questioni personali -, sicchè tutti questi soggetti devono essere parte dello stesso procedimento e la controversia non può essere decisa limitatamente ad alcuni soltanto di essi; siffatta controversia, infatti, non ha ad oggetto una singola posizione debitoria del o dei ricorrenti, bensì gli elementi comuni della fattispecie costitutiva dell’obbligazione dedotta nell’atto autoritativo impugnato, con conseguente configurabilità di un caso di litisconsorzio necessario originario, la cui violazione è rilevabile di ufficio (successivamente, ex plurimis , da ultime Cass. 15/06/2022, n. 19218; Cass. 23/05/2022, n. 16524; Cass. 18/05/2022, n. 18309; Cass. 15/12/2021, n. 40175).
Conseguentemente, il ricorso proposto anche da uno soltanto dei soggetti interessati impone l’integrazione del contraddittorio (salva la possibilità di riunione ai sensi del successivo art. 29) ed il giudizio celebrato senza la partecipazione di tutti i litisconsorti necessari è affetto da nullità assoluta, rilevabile in ogni stato e grado del procedimento, anche di ufficio.

Orbene, nella vicenda in giudizio, l’avviso di accertamento emesso nei confronti della società è stato da questa impugnato e sia il giudizio

di primo grado che l’appello si sono sviluppati esclusivamente nei confronti della stessa.

Non ricorre, inoltre, l’ipotesi in cui la Corte ha escluso la necessità della declaratoria di nullità dell’intero giudizio con rimessione degli atti al primo giudizio (esaminata, per prima, da Cass. 18/02/2010, n. 2830), giacché non emerge la trattazione simultanea dei giudizi nei gradi di merito e da parte della medesima Commissione, né è stata indicata la pendenza in Cassazione di cause concernenti i soci in relazione agli anni di imposta in esame (risultando definiti i giudizi proposti dai soci ma per il solo anno 2007).
Pertanto, ove in sede di legittimità venga rilevata una violazione RAGIONE_SOCIALE norme sul litisconsorzio necessario, non rilevata né dal collegio di primo grado (che avrebbe dovuto disporre immediatamente l’integrazione del contraddittorio, ovvero riunire i processi in ipotesi instaurati dai litisconsorti necessari, ai sensi del d.lgs. n. 546 del 1992, art. 29), né dal collegio d’appello (che avrebbe dovuto rimettere la causa al primo giudice, ai fini dell’integrazione del contraddittorio con tutti i soci della società contribuente, ai sensi del d.lgs. n. 546 del 1992, art. 59, comma 1, lett. b), in modo da assicurare un processo unitario per tutti i soggetti interessati), deve disporsi, anche d’ufficio, l’annullamento RAGIONE_SOCIALE pronunce emesse a contraddittorio non integro, con rinvio della causa al primo giudice, ai sensi dell’art. 383, ultimo comma, cod. proc. civ. (Cass., Sez. U., 16/02/2009, n. 3678; Cass. 13/04/2007, n. 8825).
Va quindi cassata la decisione impugnata, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di primo grado di Forlì, che, in diversa composizione, procederà a nuovo esame e cui è demandata la pronuncia anche sulle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

dichiara la nullità del giudizio e, cassata la sentenza impugnata, rinvia alla Corte di giustizia tributaria di primo grado di Forlì, perché proceda a nuovo esame e cui demanda di provvedere sulle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma il 16 novembre 2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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