Litisconsorzio necessario: appello nullo senza soci

La Cassazione annulla un intero giudizio tributario contro una s.n.c. per mancata partecipazione di un socio. La Corte ribadisce il principio del litisconsorzio necessario: quando l’accertamento è unitario, tutti i soci devono essere parte del processo, pena la nullità assoluta. Anche se l’accertamento riguarda IVA e IRAP, l’inscindibilità dei fatti rende obbligatoria la partecipazione congiunta.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 8 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Litisconsorzio Necessario: La Cassazione Annulla il Giudizio Tributario

Nel contenzioso tributario che coinvolge le società di persone, un vizio procedurale può avere conseguenze devastanti, annullando anni di procedimenti. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha riaffermato con forza il principio del litisconsorzio necessario, stabilendo che la mancata partecipazione di anche un solo socio al giudizio determina la nullità insanabile dell’intero processo. Questo caso offre uno spunto fondamentale per comprendere l’importanza di una corretta instaurazione del contraddittorio.

I Fatti del Caso: Un Accertamento su IVA e IRAP

Una società in nome collettivo (s.n.c.), operante nel settore della cessione di beni d’oro, impugnava un avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle Entrate. L’atto contestava il mancato assoggettamento ad IVA di alcune operazioni, disconoscendo l’applicazione del regime del “reverse charge”, e rideterminava di conseguenza anche l’IRAP dovuta per il periodo d’imposta 2011.

Il percorso giudiziario è stato altalenante: in primo grado, la Commissione Tributaria Provinciale accoglieva il ricorso della società. Successivamente, l’Agenzia delle Entrate proponeva appello e la Commissione Tributaria Regionale ribaltava la decisione, dando ragione all’Ufficio. A questo punto, uno dei soci, agendo sia in proprio che come rappresentante della società ormai estinta, ricorreva in Cassazione. Ed è qui che emerge il vizio fatale.

Litisconsorzio Necessario e la Nullità del Processo

La Corte di Cassazione, prima ancora di entrare nel merito della questione fiscale, ha rilevato d’ufficio una violazione procedurale determinante: l’altro socio della società non era mai stato parte del giudizio nei gradi di merito. Questa assenza ha innescato l’applicazione del principio del litisconsorzio necessario, sancito dall’art. 14 del D.Lgs. 546/1992.

L’unitarietà dell’accertamento nelle società di persone

La giurisprudenza consolidata, richiamata ampiamente nell’ordinanza, stabilisce che l’accertamento fiscale nei confronti delle società di persone ha carattere unitario. La rettifica del reddito della società si ripercuote direttamente sui singoli soci, in base al principio di trasparenza. Pertanto, il giudizio che ne consegue deve necessariamente coinvolgere sia la società che tutti i soci, i quali sono co-obbligati. La mancata partecipazione di uno di essi rende la sentenza “inutiliter data”, cioè inutilmente emessa, perché non potrebbe avere effetto nei confronti dell’assente.

Anche per IVA e IRAP? Il principio del “simultaneus processus”

Una delle questioni più interessanti riguardava il fatto che l’accertamento coinvolgesse anche l’IVA, un’imposta per la quale, di norma, la società è l’unico soggetto passivo e non si configura un litisconsorzio. Tuttavia, la Corte ha chiarito che quando l’Ufficio, con un unico atto, contesta più imposte (in questo caso IVA e IRAP) basandosi su elementi comuni e fatti inscindibili, si crea un vincolo processuale necessario. Questo vincolo, definito “simultaneus processus”, impone la trattazione congiunta per evitare giudicati contraddittori. Di conseguenza, l’obbligo del litisconsorzio necessario si estende all’intera controversia, inclusa la parte relativa all’IVA.

Le Motivazioni della Corte

Nelle sue motivazioni, la Suprema Corte ha evidenziato che la configurabilità di un litisconsorzio necessario, con il conseguente obbligo per il giudice di integrare il contraddittorio, è un principio cardine per la tutela del diritto di difesa e per la coerenza del sistema giudiziario. L’accertamento del maggior reddito di una società di persone è un presupposto inscindibile per l’accertamento dei maggiori redditi dei singoli soci. Per questo motivo, il processo deve svolgersi fin dall’inizio nei confronti di tutti i soggetti interessati.

La Corte ha specificato che la nullità derivante dalla mancata integrazione del contraddittorio è assoluta e insanabile, rilevabile in ogni stato e grado del processo, anche d’ufficio. Poiché uno dei soci non era stato parte dei giudizi di merito, l’intero iter processuale svolto fino a quel momento era viziato da nullità. Di conseguenza, la Corte non ha potuto fare altro che cassare la sentenza impugnata e rinviare la causa al giudice di primo grado, affinché il processo ricominci da capo con la corretta partecipazione di tutti i litisconsorti necessari.

Le Conclusioni

L’ordinanza in esame rappresenta un monito fondamentale per professionisti e contribuenti. Nel contenzioso tributario relativo alle società di persone, la verifica della corretta evocazione in giudizio di tutti i soci è un passaggio preliminare non solo opportuno, ma obbligatorio. L’omissione di anche un solo socio è un errore procedurale grave che vanifica l’intero giudizio, indipendentemente dalla fondatezza delle ragioni di merito. La decisione riafferma la centralità delle regole processuali come garanzia di un giusto processo e sottolinea come, in presenza di accertamenti unici su più imposte, il principio del “simultaneus processus” estenda l’obbligo del contraddittorio allargato all’intera materia del contendere.

Nei ricorsi tributari contro accertamenti a società di persone, è necessario che tutti i soci partecipino al giudizio?
Sì, è obbligatorio. L’ordinanza stabilisce che si configura un “litisconsorzio necessario”, il che significa che il ricorso deve essere proposto da o notificato a tutti i soci, altrimenti l’intero giudizio è nullo.

Questo principio vale anche se l’accertamento riguarda l’IVA, oltre all’IRAP?
Sì. Anche se per la sola IVA di norma non ci sarebbe litisconsorzio, quando l’Ufficio emette un unico atto di accertamento per più imposte (come IVA e IRAP) basato su elementi comuni, il processo diventa inscindibile. Di conseguenza, il litisconsorzio necessario si estende a tutta la controversia.

Cosa succede se un socio non viene coinvolto nel processo sin dall’inizio?
La mancata partecipazione di un socio comporta la nullità assoluta dell’intero giudizio, rilevabile d’ufficio in ogni stato e grado. Come in questo caso, la Corte di Cassazione annulla tutte le sentenze precedenti e rinvia la causa al giudice di primo grado per integrare correttamente il contraddittorio.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 10550 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 10550 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 23/04/2025

Oggetto: litisconsorzio necessario – società di persone

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 22009/2022 R.G. proposto da RAGIONE_SOCIALE che agisce sia in proprio sia nella qualità di rappresentante pro tempore della disciolta società RAGIONE_SOCIALE DI RAGIONE_SOCIALE NOME COGNOME rappresentato e difeso in entrambe le vesti in forza di procura speciale in atti dall’avv. NOME COGNOMEcon indirizzo PEC: EMAIL con domicilio eletto presso il ridetto difensore in MessinaINDIRIZZO INDIRIZZO/C

-ricorrente –

contro

AGENZIA DELLE ENTRATE in persona del direttore pro tempore rappresentata e difesa come per legge dall’Avvocatura Generale dello Stato (con indirizzo PEC: EMAILavvocaturastatoEMAIL)

– controricorrente –

per la cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Sicilia, sez. staccata di Messina, n. 742/02/2022 depositata in data 31/01/2022;

Udita la relazione della causa svolta nell’adunanza camerale del 13/03/2025 dal Consigliere NOME COGNOME

Rilevato che:

-la società RAGIONE_SOCIALE di NOME RAGIONE_SOCIALE NOME RAGIONE_SOCIALE impugnava l’avviso di accertamento notificatole per IVA e IRAP relative al periodo d’imposta 2011 con il quale l’Ufficio rideterminata i tributi dovuti in forza -per quanto qui interessa -del disconoscimento del regime del c.d. ‘reverse charge’ applicato all’attività di cessione di beni d’oro con conseguente contestazione del mancato assoggettamento delle cessioni in oggetto ad iva;

-la CTP accoglieva il ricorso; appellava l’Agenzia delle Entrate;

-con la sentenza qui impugnata, la CGT di secondo grado ha accolto il gravame;

-ricorre a questa Corte il socio NOME sia quale socio della società ridetta, ora estinta, sia quale legale rappresentante della stessa, con atto affidato a sei motivi;

-l’Amministrazione Finanziaria resiste con controricorso;

Considerato che:

-va preliminarmente rilevata d’ufficio la violazione dell’art. 14 d. Lgs. n. 546 del 1992;

-invero, è pacifico in atti che la società ricorrente -ora cessata -abbia ricevuto la notifica dell’atto impugnato con il quale erano rideterminate l’iva e l’irap dovute, oggetto del presente giudizio;

-trova quindi applicazione la giurisprudenza di questa Corte (in ultimo espressa da Cass. 7278/2020) secondo la quale «l’unitarietà dell’accertamento che è alla base della rettifica delle dichiarazioni dei redditi della società di persone e di quelle

dei singoli soci comporta, in linea di principio, la configurabilità di un litisconsorzio necessario, con il conseguente obbligo per il giudice, investito dal ricorso proposto da uno soltanto dei soggetti interessati, di procedere all’integrazione del contraddittorio, ai sensi dell’art. 14 del d. Lgs. n. 546 del 1992, pena la nullità assoluta del giudizio stesso, rilevabile – anche d’ufficio – in ogni stato e grado del processo» (così Cass. n. 16730 del 25/06/2018; ma la giurisprudenza della S.C. è pacifica: si vedano a mero titolo esemplificativo Cass. n. 27603 del 30/10/2018; Cass. n. 1472 del 22/01/2018; Cass. n. 26648 del 10/11/2017; Cass. n. 15566 del 27/07/2016; Cass. n. 7789 del 20/04/2016; Cass. n. 25300 del 28/11/2014; litisconsorzio escluso dalla Corte unicamente in caso di controllo automatizzato delle dichiarazioni della società, senza rideterminazione del reddito: cfr. Cass. n. 9527 del 11/05/2016);
-il litisconsorzio non viene meno allorquando, come in ipotesi, si discuta di IRAP e IVA; da un lato, l’IRAP è imputata per trasparenza ai singoli soci (Cass. S.U. n. 13452 del 29/05/2017; Cass. S.U. n. 10145 del 20/06/2012; Cass. n. 29128 del 13/11/2018; Cass. n. 19599 del 24/07/2018; Cass. n. 13767 del 31/07/2012); dall’altro, se è vero che in tema di IVA non si pone un problema di litisconsorzio, è altrettanto vero che allorquando l’Ufficio abbia contestualmente proceduto, con un unico atto, ad accertamenti ai fini anche di altre imposte (come appunto l’IRAP), fondati su elementi comuni, il profilo dell’accertamento impugnato concernente l’imponibile IVA non si sottrae al vincolo necessario del simultaneus processus per l’inscindibilità delle due situazioni, insuscettibili di autonoma definizione (Cass. n. 6303 del 14/03/2018; Cass. n. 21340 del 21/10/2015; Cass. n. 26071 del 30/12/2015); la necessità dell’integrazione del contraddittorio nei confronti del
Cons. Est. NOME COGNOME

litisconsorte pretermesso è esclusa unicamente nel caso di contemporanea pendenza di più giudizi introdotti dai litisconsorti e trattati e decisi in unico contesto (cfr. Cass. n. 29843 del 13/12/2017; Cass. n. 3830 del 18/02/2010), con possibile riunione sanante in appello (Cass. n. 3789 del 15/02/2018), ma non in sede di legittimità (Cass. n. 13595 del 30/05/2017);

-dall’esame degli atti di causa si evince come l’altro socio della società ricorrente –NOME NOME -non sia stato parte dei gradi di merito conclusi con la sentenza oggetto del presente giudizio; ne deriva quindi la nullità dell’intero giudizio sin qui svoltosi;

-la sentenza impugnata va quindi cassata con rinvio al primo giudice che disporrà l’integrazione del contraddittorio con tutti i soci della estinta società Banca dellRAGIONE_SOCIALE NOME e NOME Marcello RAGIONE_SOCIALE vale a dire NOME e NOME NOME, e rivedrà il merito della controversia;

-le spese dell’intero giudizio sin qui svoltosi sono compensate;

p.q.m.

pronunciando sul ricorso, dichiara la nullità dell’intero giudizio; compensa tra le parti le spese processuali dell’intero giudizio; cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di primo grado di Messina in diversa composizione che statuirà anche quanto alle spese processuali del presente giudizio di Legittimità Così deciso in Roma, il 13 marzo 2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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