Limite compensazione credito IVA: la Cassazione decide

La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, stabilendo un principio fondamentale sul limite compensazione credito IVA. La Corte ha chiarito che il tetto annuale non si calcola sull’anno in cui avviene il pagamento (cassa), ma sull’anno in cui il credito matura (competenza). Questa decisione impedisce all’amministrazione di cumulare crediti di anni diversi sotto un unico limite annuale, tutelando i contribuenti dai ritardi procedurali.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 22 agosto 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Limite compensazione credito IVA: la Cassazione sceglie la competenza

La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, ha messo un punto fermo su una questione cruciale per le imprese: come si calcola il limite compensazione credito IVA annuale? La risposta, chiara e definitiva, è che si deve guardare all’anno di maturazione del credito (principio di competenza) e non a quello in cui l’amministrazione finanziaria effettua il pagamento (principio di cassa). Questa decisione tutela i contribuenti da interpretazioni penalizzanti e dai ritardi della burocrazia.

I Fatti del Caso

Una società, successivamente dichiarata fallita, si era vista contestare dall’Agenzia delle Entrate il superamento del limite massimo annuale per le compensazioni di crediti IVA, fissato dalla legge n. 388 del 2000. Il contenzioso nasceva dal fatto che l’amministrazione, in un unico anno solare (il 2009), aveva cumulato un rimborso relativo a un credito sorto nel 2007 con altre compensazioni effettuate dal contribuente per crediti maturati nel 2008 e nel 2009. Questo cumulo portava, secondo il Fisco, allo sforamento del tetto massimo consentito.

Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano dato ragione al contribuente, ritenendo che il limite non dovesse applicarsi, soprattutto perché il superamento era imputabile ai tempi di erogazione del rimborso da parte dell’amministrazione stessa. L’Agenzia delle Entrate, non soddisfatta, ha quindi portato il caso davanti alla Corte di Cassazione.

L’applicazione del limite compensazione credito IVA

Il cuore della controversia risiedeva nell’interpretazione dell’espressione ‘per ciascun anno solare’ contenuta nell’art. 34 della legge n. 388/2000. L’Agenzia delle Entrate sosteneva un’interpretazione basata sul principio di cassa: il limite si applicherebbe all’anno in cui i crediti vengono materialmente utilizzati in compensazione o rimborsati.

Al contrario, la difesa del contribuente propendeva per il principio di competenza, secondo cui il limite va riferito all’anno d’imposta in cui il credito IVA è effettivamente sorto. Questa distinzione è fondamentale: accogliere la tesi del Fisco significherebbe far dipendere il rispetto del limite dai tempi, spesso lunghi e imprevedibili, dell’azione amministrativa, con grave pregiudizio per il contribuente.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, fornendo motivazioni nette e aderenti al dettato normativo e ai principi unionali. In primo luogo, i giudici hanno ribadito, citando la Corte di Giustizia dell’Unione Europea (causa C-211/2016), che un limite nazionale alla compensazione è legittimo, a patto che sia sempre garantita al contribuente la possibilità di recuperare integralmente il proprio credito in un tempo ragionevole.

Il punto dirimente, tuttavia, è stato l’ancoraggio al principio di competenza. La Corte ha stabilito che il limite previsto dalla norma deve essere riferito ‘a ciascun anno solare’ inteso come periodo d’imposta in cui il credito è maturato. L’amministrazione finanziaria ha quindi errato nel cumulare, ai fini del calcolo del limite per l’anno 2009, il rimborso di un credito del 2007 con le compensazioni di crediti del 2008 e 2009. Ogni credito è soggetto al limite dell’anno in cui è sorto.

Secondo la Corte, un’interpretazione basata sul criterio di cassa violerebbe non solo la lettera della legge, ma anche i principi di ragionevolezza e proporzionalità. Penalizzerebbe infatti il contribuente per ritardi non a lui imputabili, creando incertezza e ostacolando la gestione della liquidità aziendale.

Conclusioni

La decisione della Cassazione rappresenta una vittoria per la certezza del diritto. Le imprese ora hanno la conferma che il limite annuale alla compensazione e al rimborso dei crediti IVA deve essere calcolato con riferimento all’anno di maturazione del credito. Questo significa che i crediti sorti in anni d’imposta diversi non possono essere sommati artificiosamente dall’amministrazione per contestare il superamento del tetto in un singolo anno. La sentenza rafforza la posizione del contribuente, proteggendolo da interpretazioni fiscali che potrebbero trasformare i ritardi della pubblica amministrazione in un danno economico.

Come si applica il limite annuale per la compensazione del credito IVA?
Si applica con riferimento all’anno solare in cui il credito è sorto (principio di competenza), non all’anno in cui viene effettuato il rimborso o la compensazione (principio di cassa).

È legittimo che l’amministrazione finanziaria cumuli rimborsi e compensazioni di crediti IVA sorti in anni diversi per verificare il superamento del limite in un unico anno?
No. La Corte di Cassazione ha stabilito che questa pratica è errata. Ogni credito, sorto in un determinato periodo d’imposta, soggiace al limite previsto per quell’anno, indipendentemente da quando l’amministrazione procede all’erogazione.

Il limite alla compensazione dei crediti IVA è contrario al diritto dell’Unione Europea?
No. Secondo la giurisprudenza della Corte di Giustizia UE, richiamata dalla Cassazione, un limite nazionale è compatibile con il diritto unionale a condizione che sia garantito al contribuente il recupero integrale del credito entro un termine ragionevole.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 21158 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 21158 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 24/07/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 8815/2020 R.G. proposto da :

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in ROMA INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (NUMERO_DOCUMENTO) che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE domiciliato ex lege in ROMA, INDIRIZZO presso la CANCELLERIA della CORTE di CASSAZIONE, rappresentato e difeso dall’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE

avverso SENTENZA della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE della LIGURIA n. 1004/2019 depositata il 13/08/2019. Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 11/06/2025

dalla Consigliera NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

La Commissione tributaria regionale della Liguria ( hinc: CTR), con la sentenza n. 1004/2019 depositata in data 13/08/2019, ha rigettato l’appello proposto dall’Agenzia delle Entrate contro la sentenza n. 582/2016, con la quale la Commissione tributaria provinciale di Genova aveva accolto il ricorso della RAGIONE_SOCIALE contro l’atto di recupero con il quale era stato contestato il superamento del limite per le compensazioni o per i crediti rimborsabili ex art. 34, comma 1, legge n. 388 del 2000, con riferimento al periodo d’imposta 2009.
La CTR ha ritenuto che l’atto di recupero, nel porre limiti alla compensazione del credito IVA, fosse contrario ai principi unionali, affermando che il limite massimo dei crediti di imposta e dei contributi compensabili, fissato in Euro 516.456,00 per ciascun anno solare (elevato in Euro 700.000 dal 01/01/2014), non trovasse applicazione.

Contro la sentenza della CTR l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso in cassazione con un motivo.

La curatela del RAGIONE_SOCIALE ha resistito con controricorso.

…

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con l’unico motivo di ricorso l’Agenzia delle Entrate ha denunciato la violazione e/o falsa applicazione degli artt. 34, comma

1, legge n. 388 del 2000 e 38 bis d.P.R. n. 633 del 1972, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., con riferimento alla legittimità del limite posto alla compensabilità dei crediti IVA, nonché alla correttezza dell’operato dell’amministrazione finanziaria nell’erogazione dei rimborsi IVA.

1.1. La ricorrente rileva come non fossero corrette le affermazioni del giudice di seconde cure, secondo cui l’art. 34, comma 1, legge n. 388 del 2000 (nella versione applicabile ratione temporis ), nel porre limiti alla compensazione del credito IVA, sarebbe contrario ai principi del diritto europeo e che tale disposizione non potesse, comunque, trovare applicazione, considerato che il limite era stato oltrepassato per colpa dell’amministrazione finanziaria ovvero del concessionario.

1.2. Difatti, sotto il primo profilo, ad avviso della ricorrente la sentenza della CGUE 28/07/2011, causa C-274/10, citata dalla CTR a conforto della sua decisione, riguardava la normativa ungherese che negava il rimborso dell’eccedenza di IVA detraibile nel caso specifico in cui il corrispettivo dovuto non fosse stato ancora pagato. L’Agenzia delle Entrate h a quindi richiamato la giurisprudenza di questa Corte sull’art. 3 4 legge n. 388 del 2000, che ha costantemente applicato la disposizione che la CTR ha ritenuto contraria al diritto unionale.
1.2. Con riferimento al secondo profilo – e cioè alla pretesa colpa dell’amministrazione finanziaria – la parte ricorrente ha rilevato come i termini per i rimborsi indicati nell’art. 38 bis d.P.R. n. 633 del 1972 non possano essere considerati perentori, dato che tale erogazione avviene sulla base dell’ordine cronologico delle domande presentate dai contribuenti e dei fondi messi a disposizione a livello centrale. La decisione della CTR comporta, quindi, una falsa applicazi one dell’art. 38 bis cit. Tanto più che proprio tale disposizione non fa discendere
alcun’altra conseguenza dal ritardo, oltre alla corresponsione degli interessi. Diversamente, non è prevista alcuna disposizione che stabilisca una deroga all’art. 38 legge n. 388 del 2000.

1.3. Peraltro, nel caso in esame il rimborso chiesto con la dichiarazione -presentata nel settembre 2008 con riferimento all’anno d’imposta 2007 pari a Euro. 801.316 era stato riconosciuto nel minor importo di Euro 416.456. Ciò conferma la presenza di valide ragioni che hanno dilatato il tempo richiesto per l’effettuazione del rimborso.

Passando all’esame del ricorso occorre fissare le coordinate ermeneutiche che presiedono all’interpretazione della disposizione posta a fondamento del motivo di ricorso. Questa Corte ha, infatti, precisato che in tema di IVA, l ‘ art. 34 legge n. 388 del 2000, nel testo applicabile ratione temporis , sancendo che, a decorrere dal 01/01/2001, il limite massimo dei crediti d’imposta e dei contributi compensabili ai sensi dell’art. 17 del d.lgs. n. 241 del 1997, per i soggetti intestatari di conto fiscale, è fissato in un miliardo di lire (pari a Euro 516.546,90) per ciascun anno solare, ha inteso introdurre, per ogni periodo d’imposta, al fine di non squilibrare eccessivamente le previsioni di gettito fiscale annuale, un limite invalicabile alla possibilità del contribuente di porre in compensazione crediti fiscali e debito IVA, che non può essere superato anche in sede di liquidazioni periodiche IVA, come confermato anche dalla Corte di Giustizia, nella sentenza del 16 marzo 2017, in C-211/2016, secondo cui la disciplina comunitaria non osta a tali limitazioni, purché sia assicurato al soggetto passivo l’integrale recupero del credito d’imposta sul valore aggiunto entro un termine ragionevole (Cass., 29/03/2017, n. 8101).
2.1. Ciò premesso il motivo è infondato.

Nel caso di specie, secondo quanto risulta dal ricorso, a seguito del controllo relativo all’anno d’imposta 2009, veniva contestat a la compensazione ex art. 17 legge n. 241 del 1997 per l’importo di Euro 60.827,06 (crediti IVA per l’anno 2008) e per Euro 145.970,20 (crediti per i primi tre trimestri del 2009). Sempre nell’anno 2009 era stato erogato un rimborso di Euro 416.456,00, relativo all’eccedenza IVA risultante dalla dichiarazione per l’anno d’imposta 2007.

2.2. Il limite previsto dall’art. 34 legge n. 388 del 2000 è stato ritenuto compatibile la disciplina unionale dalla CGUE (16/03/2017, C-211/2016), secondo la quale l ‘articolo 183, primo comma, della direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto, come modificata dalla direttiva 2010/45/UE del Consiglio, del 13 luglio 2010, deve essere interpretato nel senso che esso non osta a una normativa nazionale che limita la compensazione di taluni debiti tributari con crediti d’imposta sul valore aggiunto a un importo massimo determinato, per ogni periodo d’imposta, a condizione che l’ordinamento giuridico nazionale preveda , comunque, la possibilità per il soggetto passivo di recuperare tutto il credito d’imposta sul valore aggiunto entro un termine ragionevole.
2.3 . La disposizione dell’art. 34 legge n. 388 del 2000 prevede, tuttavia, un limite per ciascun anno solare. Nel caso di specie è incontestato che il credito IVA rimborsato nel febbraio 2009 mediante accredito dell’importo di Euro 415.456 riguardasse l’anno d’imposta 2007 e fosse stato chiesto nella dichiarazione presentata nel 2008. È pertanto evidente che l’anno d’imposta di rife rimento fosse il 2007. L’amministrazione finanziaria ha, tuttavia, cumulato al credito appena richiamato altri due crediti IVA portati in
compensazione dal contribuente e riferiti a due diversi periodi d’imposta (2008 e 2009).

2.4. Deve, quindi, ritenersi che, in materia di crediti IVA compensabili ( ai sensi dell’art. 17 d.lgs. n. 241 del 1997 ) o rimborsabili, il limite previsto dall’art. 34 legge n. 388 del 2000 sia da riferire a ciascun anno solare, da intendere in termini di competenza ( i.e. il periodo d’imposta in cui è sorto il credito oggetto di rimborso) e non di cassa ( i.e. l’anno in cui l’amministrazione finanziaria procede alla materiale erogazione del rimborso), venendosi altrimenti a violare non solo il tenore letter ale dell’art. 34, comma 1, legge n. 388 cit., ma anche i principi di ragionevolezza e proporzionalità evocati dalla giurisprudenza unionale nel consentire leciti i limiti annuali previsti nella disposizione appena richiamata (CGUE, 16/03/2017, C-211/2016).
2.5. Il ricorso è, pertanto, infondato e deve essere rigettato, con la condanna della parte ricorrente al pagamento delle spese di lite, così come liquidate nel dispositivo.

…

P.Q.M.

rigetta il ricorso;

condanna la parte ricorrente a pagare in favore del controricorrente le spese del presente giudizio, liquidate in Euro 7.600,00 per compensi e in Euro 200,00 per esborsi, oltre 15% spese generali, I.V.A. e c.a.

Così deciso in Roma, il 11/06/2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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