Legittimazione liquidatore: cosa succede dopo 5 anni?

La Corte di Cassazione esamina la legittimazione del liquidatore di una società cancellata dal registro delle imprese. Una cartella di pagamento era stata notificata al liquidatore per un debito della società. La Corte si interroga se il liquidatore possa ancora agire in giudizio dopo la scadenza del termine di cinque anni di ‘sopravvivenza fiscale’ della società (ex art. 28, D.Lgs. 175/2014), decidendo di rinviare la causa a una pubblica udienza per approfondimenti.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 8 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Legittimazione Liquidatore: Un Dubbio della Cassazione sul Termine dei 5 Anni

L’ordinanza interlocutoria in esame solleva un’importante questione sulla legittimazione del liquidatore di una società cancellata dal registro delle imprese. Il cuore del problema è capire se il liquidatore possa ancora rappresentare la società estinta in un contenzioso tributario una volta trascorsi i cinque anni dalla richiesta di cancellazione, termine speciale previsto dalla normativa fiscale. La Corte di Cassazione, anziché decidere, ha preferito fermarsi e rinviare la causa per un’analisi più approfondita in pubblica udienza, data la complessità e le implicazioni della materia.

I Fatti del Caso: Una Cartella di Pagamento Controversa

La vicenda ha origine da una cartella di pagamento per IVA notificata a una società a responsabilità limitata, già posta in liquidazione e successivamente cancellata dal registro delle imprese. La notifica era stata indirizzata alla società, ma recapitata al suo ex liquidatore. I giudici di primo e secondo grado avevano annullato l’atto impositivo. La ragione principale risiedeva nell’ambiguità della cartella: sebbene intestata alla società, riportava un’aggiunta a penna con il nome della persona fisica del liquidatore. Questa duplice indicazione, secondo le corti di merito, generava confusione sul reale destinatario del debito, se la società estinta o il liquidatore a titolo personale, confermando comunque la sua facoltà di impugnare l’atto.

La Questione Giuridica sulla Legittimazione del Liquidatore

L’Agenzia delle Entrate ha presentato ricorso in Cassazione. Durante il giudizio, è emerso un dato temporale cruciale. L’articolo 28, comma 4, del D.Lgs. 175/2014 stabilisce una sorta di ‘sopravvivenza fiscale’ per le società cancellate: ai soli fini della validità degli atti tributari, l’estinzione della società ha effetto solo dopo cinque anni dalla richiesta di cancellazione. Nel caso di specie, il controricorso del liquidatore era stato depositato quando questo quinquennio era già spirato. Ciò ha innescato il dubbio fondamentale della Corte: la legittimazione del liquidatore a resistere in giudizio per conto di una società ‘fiscalmente defunta’ è ancora valida dopo la scadenza di tale termine?

Le Motivazioni dell’Ordinanza Interlocutoria

La Corte di Cassazione ha ritenuto necessario un approfondimento. La decisione non poteva essere presa con un’ordinanza semplice, ma richiedeva una discussione in pubblica udienza. La motivazione di questo rinvio risiede nel potenziale conflitto tra la norma speciale tributaria (il termine di cinque anni) e la disciplina generale del codice civile (art. 2495 c.c.), che regola l’estinzione della società con la cancellazione. La Corte ha citato recenti e importanti sentenze delle Sezioni Unite, le quali hanno chiarito che, una volta scaduto il quinquennio, la disciplina civilistica riprende pieno vigore, anche a livello processuale. Questo principio, applicato al caso in esame, mette in discussione la capacità stessa del liquidatore di stare in giudizio, poiché la società che rappresentava non esisterebbe più nemmeno per il Fisco.

Le Conclusioni: Causa Rinviata per Approfondimenti

In conclusione, l’ordinanza non risolve la controversia, ma la ‘congela’, rinviandola a un nuovo ruolo per essere trattata in pubblica udienza. Questa scelta prudente evidenzia la volontà della Suprema Corte di ponderare attentamente tutti gli aspetti di una questione con notevoli implicazioni pratiche. La futura sentenza chiarirà in via definitiva i limiti temporali del potere di rappresentanza processuale del liquidatore di società estinte nei contenziosi tributari. Tale decisione fornirà un criterio guida essenziale per professionisti, liquidatori e per la stessa Amministrazione Finanziaria, definendo con certezza chi può agire e resistere in giudizio per i debiti fiscali di un’entità giuridica formalmente non più esistente.

Per quanto tempo una società cancellata rimane ‘viva’ per il Fisco?
Secondo l’art. 28, comma 4, del d.lgs. n. 175/2014, ai soli fini degli atti di liquidazione, accertamento, contenzioso e riscossione, l’estinzione di una società ha effetto solo trascorsi cinque anni dalla richiesta di cancellazione dal Registro delle Imprese.

Il liquidatore può difendere la società in un processo tributario dopo che sono passati i cinque anni dalla cancellazione?
Questo è esattamente il dubbio sollevato dalla Corte di Cassazione. L’ordinanza non fornisce una risposta definitiva ma rinvia la questione a una futura udienza pubblica per un approfondimento, poiché dopo i cinque anni potrebbero riprendere pieno vigore le norme generali del codice civile che regolano l’estinzione definitiva della società.

Perché la cartella di pagamento era stata inizialmente annullata?
I giudici di merito avevano annullato la cartella perché la sua intestazione era ritenuta ambigua. Era indirizzata alla società ‘in persona’ del liquidatore, ma l’aggiunta a penna del nome di quest’ultimo creava confusione su chi fosse il reale destinatario del debito, se la società estinta o il liquidatore a titolo personale.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 10202 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 10202 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 17/04/2025

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 2945/2023 R.G. proposto da: AGENZIA DELLE RAGIONE_SOCIALE AGENZIA DELLE RAGIONE_SOCIALE

-ricorrenti- contro

COGNOME NOMECOGNOME con gli avv.ti NOME COGNOME ) NOME COGNOME (EMAIL e NOME COGNOME (Pec: EMAIL

-controricorrente-

avverso la SENTENZA della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE della LOMBARDIA n. 2929/2022 depositata il 11/07/2022.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 11/03/2025 dalla Consigliera NOME COGNOME

Rilevato che :

La Commissione tributaria regionale della Lombardia ( hinc : CTR), con la sentenza n. 2929/2022 depositata in data 11/07/2022, ha respinto l’appello proposto dall’Agenzia delle Entrate-Riscossione contro la sentenza n. 641/2021, con la quale la Commissione tributaria provinciale di Milano, in data 19/01/2021, aveva accolto il ricorso proposto da NOME COGNOME annullando la cartella di pagamento relativa all’IVA per l’anno 2017.

1.2. La CTR ha, inoltre, respinto l’appello incidentale proposto da NOME COGNOME.

La CTR, dato atto che la cartella era intestata alla società Prato RAGIONE_SOCIALE ed è stata notificata a COGNOME in qualità di liquidatore e ultimo legale rappresentante della società cancellata dal registro delle imprese, ha evidenziato che, sebbene le indicazioni permettessero di individuare come destinataria della notificazione della cartella impugnata la società e non il suo legale rappresentante, risultava, comunque, che la cartella non contenesse l’indicazione della Prato Nevoso «in persona» del suo legale rappresentante, ma la duplice indicazione, oltretutto aggiunta a penna, della società e della persona fisica del liquidatore. Tale indicazione avrebbe, quindi, potuto ingenerare un minimo di confusione nel destinatario COGNOME. In ogni caso l’aggiunta a penna del suo nome confermava la legittimazione del liquidatore a impugnare, dato che poteva sorgere il dubbio che destinatari della cartella fossero sia la società che il suo legale
rappresentante. Si legge, infatti, nella sentenza impugnata: « In ogni caso, l’indicazione aggiunta a penna del nome del liquidatore sig. COGNOME a parere del Collegio, conferma la legittimazione ad impugnare in capo a quest’ultimo, potendo far sorgere un minimo dubbio che i destinatari dell’atto impugnato fossero sia la società che il suo legale rappresentante ».

2.1. La CTR ha, quindi, richiamato, e fatte proprie, le motivazioni della sentenza di primo grado in ordine al difetto dei presupposti per la responsabilità in proprio di NOME COGNOME rispetto alle quali l’Agenzia non ha sollevato argomentazioni contrarie.

Contro la sentenza della CTR l’Agenzia delle entrate-Riscossione (hinc: ADER) e l’Agenzia delle entrate hanno proposto ricorso in cassazione con due motivi.

NOME COGNOME ha resistito con controricorso depositato in data 17/07/2023, con la conseguenza che la costituzione è avvenuta una volta spirato il quinquennio ex art. 28, comma 4, d.lgs. n. 175 del 2014.

4.2. Il controricorrente ha dichiarato di aver impugnato la cartella di pagamento « esclusivamente quale destinatario della cartella di pagamento e pertanto né in proprio né in quanto ex socio (non lo era mai stato) e tanto meno nella sua evocata (ma in effetti, insussistente) qualità di ‘ultimo legale rappresentante’ dell’estinta RAGIONE_SOCIALE in liquidazione ». A corredo del controricorso NOME COGNOME ha altresì depositato memoria.

…

Considerato che:

In via preliminare occorre rilevare che la società RAGIONE_SOCIALE risulta essere stata cancellata dal registro delle imprese in data 06/02/2018, facendo seguito alla richiesta depositata in data 26/01/2018 (sulla rilevanza della richiesta v. Cass., n. 6743 del

2015; Cass., n. 4536 del 2020, n. 9560 del 2024 e n. 10385 del 2024), mentre il ricorso in cassazione è stato notificato in data 05/02/2018 a mezzo pec trasmessa al difensore.

L’art. 28, comma 4, d.lgs. n. 175 del 2014 prevede che: « Ai soli fini della validità e dell’efficacia degli atti di liquidazione, accertamento, contenzioso e riscossione dei tributi e contributi, sanzioni e interessi, l’estinzione della società di cui all’articolo 2495 del codice civile ha effetto trascorsi cinque anni dalla richiesta di cancellazione del Registro delle imprese. »

Il collegio ritiene necessario, sotto tale profilo, un approfondimento in ordine alla norma appena richiamata, con particolare riferimento agli effetti che si producono sulla legittimazione del liquidatore della società cancellata dal registro delle imprese una volta spirato il termine di cinque anni indicato nell’art. 28, comma 4, cit.

3.1. In particolare, tale approfondimento si rende necessario in relazione a:

quanto rilevato, in modo specifico, dalle Sezioni Unite di questa Corte sullo stesso art. 28, comma 4, cit. evidenziando come la norma disciplini un’ipotesi di inopponibilità al fisco degli effetti della cancellazione è temporanea dovendo, allo scadere del quinquennio, riprendere pieno vigore la disciplina anche processuale … rinveniente dall’art. 2495 cod. civ. (Cass., Sez. U, n. 3625 del 2025);

quanto rilevato, in generale, dalle Sezioni Unite di questa Corte in punto di ultrattività del mandato e di stabilizzazione del rapporto processuale (Cass., Sez. U, n. 29812 del 2024; Cass., Sez. U, n. 15295 del 2014).

…

rinvia la causa a nuovo ruolo, al fine di consentirne la trattazione in pubblica udienza.

Così deciso in Roma, il 11/03/2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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