Istanza di rimborso: essenziale la quantificazione

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 29186/2023, ha stabilito un principio fondamentale per i contribuenti: un’istanza di rimborso inviata all’Amministrazione Finanziaria deve obbligatoriamente contenere la quantificazione delle somme richieste. In caso contrario, la domanda è giuridicamente invalida e non può formare un silenzio-rifiuto impugnabile. Nel caso specifico, un contribuente aveva chiesto il rimborso di IRPEF versata in eccesso su una pensione integrativa, senza specificare l’importo. La Corte ha accolto il ricorso dell’Agenzia, dichiarando inammissibile il ricorso introduttivo del contribuente perché basato su una richiesta iniziale viziata.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 18 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Istanza di Rimborso: Perché la Mancata Quantificazione Invalida la Domanda

Presentare una corretta istanza di rimborso è il primo, fondamentale passo per recuperare le imposte versate in eccesso. Tuttavia, la fretta o la disattenzione possono portare a errori fatali, come l’omissione di un dato apparentemente semplice: l’importo esatto richiesto. Con l’ordinanza n. 29186/2023, la Corte di Cassazione ribadisce un principio cruciale: una domanda priva della quantificazione delle somme è giuridicamente invalida e rende inammissibile l’eventuale ricorso successivo. Vediamo insieme i dettagli di questa importante pronuncia.

I Fatti del Caso: Una Richiesta Incompleta

Un contribuente, titolare di una pensione integrativa, si accorgeva di aver versato per due anni consecutivi (2014 e 2015) un’IRPEF superiore al dovuto. Il problema nasceva dal fatto che l’ente pensionistico, in qualità di sostituto d’imposta, non aveva applicato la ritenuta fiscale agevolata (e minore) prevista dalla legge.

Di conseguenza, il contribuente presentava un’istanza di rimborso all’Agenzia delle Entrate per recuperare le somme versate in eccesso. Di fronte al silenzio dell’Amministrazione, il contribuente decideva di agire in giudizio, impugnando il cosiddetto silenzio-rifiuto. Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale gli davano ragione, accogliendo le sue richieste.

Il Ricorso in Cassazione sull’Istanza di Rimborso

L’Amministrazione Finanziaria, non soddisfatta dell’esito dei primi due gradi di giudizio, proponeva ricorso per cassazione basandosi su due motivi principali.

Il primo, di natura puramente procedurale, si rivelerà decisivo. L’Agenzia sosteneva che il ricorso iniziale del contribuente fosse inammissibile. Il motivo? L’originaria istanza di rimborso non specificava l’importo esatto che si chiedeva in restituzione. Secondo l’Amministrazione, questa mancanza rendeva la domanda invalida e, di conseguenza, incapace di far sorgere un silenzio-rifiuto che potesse essere legalmente impugnato.

Il secondo motivo, che non verrà nemmeno esaminato dalla Corte, riguardava il merito della questione, ossia quale regime di tassazione fosse concretamente applicabile al caso di specie.

Le Motivazioni della Suprema Corte

La Corte di Cassazione ha ritenuto fondato il primo motivo di ricorso, assorbendo il secondo. Gli Ermellini hanno chiarito, richiamando precedenti consolidati, che le domande di rimborso devono essere considerate giuridicamente valide solo se contengono l’indicazione degli importi richiesti. Questo requisito non è un mero formalismo: serve a mettere l’Amministrazione Finanziaria nelle condizioni di poter valutare la fondatezza, o meno, della richiesta del contribuente.

Una domanda generica, priva di un importo definito, non consente tale valutazione. Pertanto, non è idonea a formare un silenzio-rifiuto impugnabile. La Corte ha inoltre specificato che questo vizio originario non può essere sanato in un secondo momento, ad esempio depositando documenti integrativi nel corso del processo. L’eventuale quantificazione successiva è tardiva, poiché il procedimento giudiziario non avrebbe nemmeno dovuto iniziare, essendo basato su un presupposto (il silenzio-rifiuto su un’istanza valida) inesistente.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche per i Contribuenti

La decisione della Cassazione è un monito per tutti i contribuenti e i loro consulenti: la precisione è essenziale fin dal primo atto. Un’istanza di rimborso deve essere completa in ogni sua parte, e in particolare nella quantificazione della pretesa. Omettere questo dato significa presentare un atto nullo, che non produce alcun effetto giuridico e non consente di adire la giustizia tributaria in caso di silenzio dell’Ufficio. La Corte ha quindi cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha dichiarato inammissibile il ricorso introduttivo del contribuente, con condanna al pagamento delle spese del giudizio di legittimità.

È valida un’istanza di rimborso inviata all’Amministrazione Finanziaria senza indicare l’importo esatto richiesto?
No, secondo la Corte di Cassazione, le domande di rimborso prive dell’indicazione degli importi chiesti in restituzione non possono considerarsi giuridicamente valide.

Se un’istanza di rimborso è incompleta, si forma comunque il silenzio-rifiuto impugnabile?
No, se la domanda non è valida perché non quantificata, non è idonea alla formazione del silenzio-rifiuto, che è l’atto impugnabile davanti al giudice tributario.

È possibile correggere un’istanza di rimborso incompleta depositando documenti integrativi durante il processo?
No, il vizio di un’istanza non quantificata non è sanabile con il successivo deposito di documenti. Tale deposito è considerato tardivo, in quanto interviene in un procedimento che non avrebbe dovuto neppure essere iniziato.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 29186 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 29186 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 20/10/2023

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 4373/2022 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, domiciliata ex lege in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO

(ADS80224030587) che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

COGNOME NOME

-intimato- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. LAZIO n. 3907/2021 depositata il 17/08/2021.

Udita la relaz ione svolta nella camera di consiglio dell’11/10/2023 dal Consigliere NOME COGNOME.

– Rilevato che:

NOME COGNOME COGNOME all’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE di Roma istanza di rimborso RAGIONE_SOCIALE somme versate in eccesso negli anni 2014 e 2015, a titolo di IRPEF, afferenti alla pensione integrativa RAGIONE_SOCIALE, di cui era titolare dal 1° gennaio 2014, dato che tale e nte, quale sostituto d’imposta, non aveva applicato la

(minore) ritenuta fiscale del 15%, prevista dall’art. 11, comma 6, del d.lgs. 5 dicembre 2005, n. 252.

Proposto dal contribuente ricorso avverso il silenzio-rifiuto dell’Ufficio, la Commissione tri butaria provinciale di Roma, con sentenza n. 17128/2017, lo accoglieva.

Interposto gravame dall’Ufficio, la Commissione tributaria regionale del Lazio, con sentenza n. 3897/2021, depositata in segreteria il 12/08/2021, rigettava l’appello e compensava l e spese di lite.

Avverso tale sentenza ha proposto ricorso per cassazione l’RAGIONE_SOCIALE, sulla base di due motivi.

Il contribuente è rimasto intimato.

– Considerato che:

Con il primo motivo di ricorso, con cui denuncia la ‘Nullità della se ntenza per violazione dell’art. 112 c.p.c. in relazione all’art. 7, 19, comma 1, lett. g) e 3 del D.Lgs. n. 546/1992, dell’art. 38 del DPR 692/1973, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.’, l’Amministrazione ripropone l’eccezione, accolta in primo grado e rigettata in appello, di inammissibilità del ricorso.

Afferma la ricorrente che l’omessa quantificazione del diritto al rimborso escluderebbe che sulla richiesta possa essersi formato il ‘silenzio -rigetto’ dell’Amministrazione, ossia, un atto imp ugnabile ex art. 19, comma 1, lett. g). Ne conseguirebbe l’inammissibilità del ricorso di primo grado.

Con il secondo motivo di ricorso l’Ufficio eccepisce violazione e falsa applicazione dell’art. 11, comma 6 e dell’art. 23, commi 5, 6, e 7, del d.lgs. n. 252/2005, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3), cod. proc. civ.

Deduce, in particolare, che il giudice a quo avrebbe erroneamente applicato, nel caso di specie, il regime di tassazione agevolata previsto dall’art. 11, comma 6, cit., al posto d el sesto e del settimo comma dell’art. 23 del medesimo d.lgs., che limitano

l’applicabilità della nuova disciplina alle prestazioni corrispondenti ai montanti maturati unicamente a partire dal 1° gennaio 2007.

Il primo motivo di ricorso è fondato.

Come da questa Corte, ‘Le domande di rimborso, prive (…) della indicazione degli importi chiesti in restituzione, non possono considerarsi giuridicamente valide e non sono, dunque, idonee alla formazione del silenzio-rifiuto impugnabile, in quanto non consentono di valutare la fondatezza o meno della richiesta; né tale vizio è sanabile con il successivo deposito di documenti, atti a colmare le lacune predette, deposito che è comunque tardivo, in quanto intervenuto nel corso di un procedimento che non avrebbe dovuto neppure essere iniziato (Cass. n. 21400 del 30/11/2012; conf. Cass. n. 32263 del 13/12/2018; Cass. Sez. 6 – 5, n. 4565 del 21/02/2020).
Nel caso di specie solamente nel ricorso -mediazione di primo grado è stato quantificato l’importo richiesto a rim borso, peraltro successivamente modificato con memorie integrative.

In conclusione, la sentenza, in accoglimento del primo motivo di ricorso ed assorbito il secondo, va cassata.

Non essendo ulteriori accertamenti di fatto, la causa può essere decisa nel merito, ai sensi dell’art. 384, cod. proc. civ., con dichiarazione di inammissibilità del ricorso introduttivo del contribuente.

Le spese dei gradi di merito vanno compensate tra le parti, mentre quelle del giudizio di cassazione, liquidate in dispositivo, seguono la soccombenza.

P.Q.M.

accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, dichiara inammissibile il ricorso introduttivo del contribuente; compensa le spese di lite dei gradi di merito e condanna l’intimato a p agare le spese di lite del giudizio di

legittimità in favore dell’RAGIONE_SOCIALE, che liquida in euro 700,00 per compensi, oltre alle spese prenotate a debito. Così deciso in Roma, il giorno 11/10/2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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