Inutilizzabilità documenti fiscali: la Cassazione fa luce

La Corte di Cassazione rigetta il ricorso dell’Amministrazione Finanziaria, chiarendo le condizioni per l’inutilizzabilità dei documenti fiscali prodotti in ritardo. La sanzione non è automatica e dipende dal contesto della richiesta: per le richieste d’ufficio, l’onere della prova su un avvertimento formale grava sull’ente impositore, a differenza delle ispezioni in loco dove è richiesto un rifiuto sostanziale del contribuente.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 14 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Documenti Fiscali Prodotti in Ritardo: Quando Sono Ammissibili? La Cassazione Spiega

La presentazione di documenti contabili durante un contenzioso tributario è un momento cruciale. Ma cosa succede se questi documenti vengono prodotti per la prima volta davanti al giudice e non durante la verifica fiscale? La regola dell’inutilizzabilità documenti fiscali non è sempre automatica. Con l’ordinanza n. 13232 del 2024, la Corte di Cassazione ha fornito chiarimenti essenziali, distinguendo nettamente tra le diverse modalità di richiesta da parte dell’Amministrazione Finanziaria e i relativi oneri probatori.

I Fatti del Caso

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato a un imprenditore per l’anno d’imposta 2006, con cui l’Agenzia Fiscale contestava un maggior reddito d’impresa ai fini IRPEF, IRAP e IVA. Il contribuente impugnava l’atto e la Commissione Tributaria Provinciale (CTP) accoglieva parzialmente il ricorso, riconoscendo la deducibilità di alcuni costi e un credito IVA sulla base di documentazione prodotta in quella sede.

L’Amministrazione Finanziaria proponeva appello, sostenendo che tali documenti avrebbero dovuto essere dichiarati inutilizzabili, in quanto non esibiti durante la fase di verifica e prodotti tardivamente in giudizio. La Commissione Tributaria Regionale (CTR) rigettava l’appello, affermando che la sanzione dell’inutilizzabilità richiede un comportamento doloso o un rifiuto esplicito da parte del contribuente, circostanze non provate nel caso di specie. Di qui, il ricorso dell’Agenzia Fiscale in Cassazione.

La Decisione della Corte e l’Inutilizzabilità dei Documenti Fiscali

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell’Amministrazione Finanziaria, ritenendo entrambi i motivi presentati inammissibili. La decisione è fondamentale perché chiarisce i presupposti per l’applicazione della sanzione processuale dell’inutilizzabilità della documentazione.

Primo Motivo: La Distinzione tra Ispezione e Invito dell’Ufficio

Il primo motivo di ricorso si basava sulla presunta violazione dell’art. 32 del d.P.R. 600/1973, che prevede l’inutilizzabilità dei documenti non forniti in risposta a inviti o questionari dell’ufficio. La Corte ha dichiarato il motivo inammissibile per mancanza di specificità, ma ha colto l’occasione per ribadire una distinzione fondamentale:

* Richiesta tramite questionario o invito dell’ufficio (art. 32 d.P.R. 600/1973): In questo caso, il mancato invio della documentazione equivale a un rifiuto. La sua successiva produzione in giudizio è preclusa, a meno che il contribuente non dimostri che l’inadempimento è dovuto a una causa a lui non imputabile. Tuttavia, per far valere questa preclusione, l’Amministrazione Finanziaria ha l’onere di provare di aver inviato una richiesta puntuale, accompagnata da un espresso avvertimento sulle conseguenze della mancata ottemperanza.
* Mancata esibizione durante un accesso o un’ispezione (art. 33 e 52 d.P.R. 600/1973 e 633/1972): In questo scenario, la preclusione alla valutazione dei documenti scatta solo se la mancata esibizione si traduce in un sostanziale rifiuto di rendere disponibile la documentazione, volto a ostacolare l’attività ispettiva. La norma ha carattere eccezionale e deve essere interpretata restrittivamente per non ledere il diritto di difesa del contribuente.

Nel caso di specie, l’Agenzia non ha dimostrato di aver seguito la procedura dell’art. 32, ovvero di aver inviato un invito formale con il relativo avvertimento. Pertanto, la CTR ha correttamente applicato la disciplina, più favorevole al contribuente, prevista per le verifiche in loco.

Secondo Motivo: L’Omesso Esame di un Fatto Decisivo

Con il secondo motivo, l’Agenzia lamentava che i giudici di merito avessero omesso di esaminare il fatto decisivo della mancanza di prove (fatture e registri contabili) a supporto della deducibilità dei costi. Anche questo motivo è stato giudicato inammissibile. La Corte ha ricordato che, a seguito della riforma del 2012, il vizio di ‘omesso esame’ riguarda solo la totale mancata considerazione di un fatto storico preciso, non la valutazione del materiale probatorio. Nel caso in esame, i giudici di primo e secondo grado avevano valutato la documentazione prodotta (estratti conto, registri IVA, ecc.), ritenendola sufficiente. La doglianza dell’Agenzia si traduceva, in realtà, in una richiesta di riesame del merito della prova, inammissibile in sede di legittimità.

Le Motivazioni della Decisione

Le motivazioni della Suprema Corte si fondano su un’interpretazione rigorosa delle norme procedurali e sulla corretta ripartizione dell’onere della prova. La sanzione dell’inutilizzabilità dei documenti è una misura grave che limita il diritto di difesa del contribuente (art. 24 Cost.) e il principio di capacità contributiva (art. 53 Cost.). Per questo, la sua applicazione richiede il rispetto di presupposti ben definiti. L’Amministrazione Finanziaria, se intende avvalersi della preclusione più severa prevista dall’art. 32, deve dimostrare di aver adempiuto a tutti gli oneri formali a suo carico, incluso l’avvertimento specifico al contribuente. In assenza di tale prova, prevale la regola meno restrittiva applicabile alle ispezioni, che sanziona solo un comportamento palesemente ostativo e non una mera omissione.

Conclusioni e Implicazioni Pratiche

Questa ordinanza conferma un principio di garanzia per il contribuente: l’inutilizzabilità documenti fiscali non è una conseguenza automatica della loro mancata esibizione in fase di controllo. Le implicazioni pratiche sono rilevanti:

1. Onere della prova: Spetta all’Amministrazione Finanziaria dimostrare l’esistenza dei presupposti per l’applicazione della preclusione, che variano a seconda del contesto della richiesta.
2. Distinzione procedurale: Professionisti e contribuenti devono essere consapevoli della differenza tra una richiesta di documenti inviata dall’ufficio e una richiesta effettuata durante un accesso. Le conseguenze della mancata collaborazione sono diverse.
3. Diritto di difesa: Il diritto di provare le proprie ragioni in giudizio è tutelato e può essere limitato solo in presenza di un comportamento ostruzionistico o a fronte di un inadempimento a un invito formale e completo, debitamente provato dall’ente impositore.

Quando la produzione tardiva di documenti fiscali li rende inutilizzabili nel processo?
La loro inutilizzabilità non è automatica. Dipende dal contesto: se i documenti non sono stati forniti in risposta a un invito scritto dell’ufficio (che conteneva un avvertimento specifico sulle conseguenze), diventano inutilizzabili. Se invece non sono stati esibiti durante un’ispezione in loco, diventano inutilizzabili solo se la mancata esibizione costituisce un sostanziale rifiuto di collaborare.

Cosa deve dimostrare l’Agenzia delle Entrate per far dichiarare inutilizzabili i documenti richiesti tramite un invito formale?
L’Agenzia deve provare non solo di aver richiesto puntualmente la documentazione, ma anche di aver espressamente avvertito il contribuente che la mancata ottemperanza avrebbe comportato l’inutilizzabilità di tali documenti in un successivo giudizio. Senza la prova di questo avvertimento, la sanzione non si applica.

Se un contribuente non esibisce la contabilità durante una verifica, può sempre produrla in seguito davanti al giudice?
Sì, a meno che la sua mancata esibizione durante la verifica non sia stata un ‘sostanziale rifiuto’ volto a impedire l’ispezione. La semplice mancata esibizione non è sufficiente a precluderne la produzione successiva in giudizio, poiché la norma è eccezionale e va interpretata a favore del diritto di difesa del contribuente.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 13232 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 13232 Anno 2024

Presidente: NOME COGNOME

Relatore: LA COGNOME NOME

Data pubblicazione: 14/05/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 14128/2016 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , domiciliata in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO . (P_IVA) che la rappresenta e difende;

-ricorrente-

contro

COGNOME NOME ;

-intimato- avverso SENTENZA di COMM. TRIB. REG. ROMA n. 6346/2015 depositata il 30/11/2015.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 24/01/2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

RILEVATO CHE:

RAGIONE_SOCIALE propone ricorso per la cassazione della sentenza, indicata in epigrafe, della Commissione Tributaria Regionale (CTR) del Lazio che ha rigettato l’appello erariale avverso la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale (CTP) di Latina che aveva parzialmente accolto il ricorso del contribuente NOME COGNOME contro l’avviso di accertamento per il 2006 recante la determinazione di maggior reddito di impresa con maggiori

IRPEF, IRAP e IVA, fondato su PVC della Guardia di finanza a seguito di verifica.

Accolto il ricorso dai giudici di prime cure, con il riconoscimento a favore del contribuente di costi deducibili per euro 27.119,24 e IVA a credito per euro 95.794,43, l’RAGIONE_SOCIALE appellante aveva lamentato la tardiva produzione da parte del COGNOME della documentazione su cui la CTP aveva fondato la decisione senza che venisse addotta, a giustificazione della mancata esibizione della documentazione, una causa non imputabile al contribuente, come previsto dall’art. 32 comma 4 d.P.R. n. 600/1973.

La CTR ha rigettato l’appello erariale , ritenendo che la sanzione dell’inutilizzabilità deve discendere da un atteggiamento doloso del contribuente ovvero da un rifiuto, di cui nella specie non vi era prova, anche considerato che in sede di verifica il contribuente aveva comunque esibito alla Guardia di Finanza documentazione contabile.

Il ricorso per cassazione si fonda su due motivi.

Resta intimato il contribuente.

CONSIDERATO CHE:

Con il primo motivo si deduce, in relazione all’art. 360 comma 1 n. 3 c.p.c., violazione e/o falsa applicazione dell’art. 39 comma 2 lett. d) d.P.R. n. 600/1973, degli artt. 19 e 55 d.P.R. n. 633/1972, dell’art. 32 comma 4 d.P.R. n. 600/1973 , nonché degli artt. 2724 n. 3, 2727 e 2697 c.c., avendo la CTR errato laddove aveva ritenuto che ai fini della inutilizzabilità di cui all’art. 32 comma 3 cit. fosse necessario un inadempimento doloso da parte del contribuente.

1.1. Il motivo è inammissibile per difetto di specificità e autosufficienza, mostrando, oltretutto, che non si è colta la ratio decidendi della decisione.

1.2. In tema di accertamento tributario, occorre distinguere l’ipotesi in cui l’amministrazione finanziaria richieda al contribuente

documenti mediante questionario, ai sensi dell’art. 32 del d.P.R. n. 600 del 1973 in materia di imposte dirette, ovvero dell’art. 51 d.P.R. n. 633 del 1972, in materia di IVA, da quella avanzata nel corso di attività di accesso, ispezione o verifica ex art. 33 d.P.R. n. 600 cit., quanto all’imposizione reddituale, ed ex art. 52 del d.P.R. n. 633 cit., quanto all’IVA; ferma restando la necessità, in ogni ipotesi, che l’amministrazione dimostri che vi era stata una puntuale indicazione di quanto richiesto, accompagnata dall’espresso avvertimento circa le conseguenze della mancata ottemperanza, nel primo caso, il mancato invio nei termini concessi della suindicata documentazione equivale a rifiuto, con conseguente inutilizzabilità della stessa in sede amministrativa e contenziosa, salvo che il contribuente non dichiari, all’atto della sua produzione con il ricorso, che l’inadempimento è avvenuto per causa a lui non imputabile, della cui prova è, comunque, onerato; nel secondo caso, invece, la mancata esibizione di quanto richiesto ne preclude la valutazione a favore del contribuente solo ove si traduca in un sostanziale rifiuto di rendere disponibile la documentazione, incombendo la prova dei relativi presupposti di fatto sull’amministrazione finanziaria (Cass. n. 16757 del 2021; Cass. n. 27069 del 2016, Cass. n. 7011 del 2018).
1.3. La CTR ha, evidentemente, applicato la regola di cui agli artt. 33 cit. e 52 cit., secondo cui la mancata esibizione deve corrispondere ad un sostanziale rifiuto di esibizione diretto ad impedire l’ispezione documentale, poiché l’art. 52, comma 5, del d.P.R. n. 633 del 1972, a cui rinvia l’art. 33 del d.P.R. n. 600 del 1973, ha carattere eccezionale e deve essere interpretato alla luce degli artt. 24 e 53 Cost., in modo da non comprimere il diritto di difesa del contribuente e da non obbligare lo stesso a pagamenti non dovuti (Cass. n. 20731 del 2019; Cass. n. 8539 del 2014).
1.4. La ricorrente, invece, lamenta la violazione del l’art. 32 commi 3 e 4 cit. ma non dimostra la ricorrenza dei presupposti di

questa diversa ipotesi: non precisa che si era trattato di mancate risposte a seguito di ‘inviti dell’ufficio’ ai sensi dell’art. 32 né specifica di aver preventivamente avvertito il contribuente RAGIONE_SOCIALE conseguenze collegate a tale inottemperanza, come prevede lo stesso art. 32 comma 4 cit., adempimento richiesto ai fini della operatività della preclusione all’esibizione successiva di documenti non prodotti a richiesta (Cass. n. 453 del 2013; v. anche Cass. n. 6275 del 2023).
Con il secondo motivo si deduce, in subordine, omesso esame circa un fatto decisivo per il giudizio che è stato oggetto di discussione tra le parti, in relazione all’art. 360 comma 1 n. 5 c.p.c., in quanto era stato omesso qualunque esame dell’eccezione sollevata dall’Ufficio che aveva contestato la deducibilità dei costi e la detraibilità dell’IVA detraibili pur in mancanza di documentazione idonea a comprovare tali poste.

2.1. Il motivo è inammissibile.

2.2. La censura ex art. 360 comma 1 n. 5 c.p.c., riformulato dall’art. 54 del d.l. n. 83 del 2012, conv., con modif., dalla l. n. 134 del 2012 , introduce nell’ordinamento un vizio specifico denunciabile per cassazione, relativo all’omesso esame di un fatto storico, principale o secondario, ossia di un preciso accadimento o una precisa circostanza in senso storico – naturalistico, la cui esistenza risulti dalla sentenza o dagli atti processuali che hanno costituito oggetto di discussione tra le parti avente carattere decisivo (Cass. n. 13024 del 2022; Cass. n. 14802 del 2017), senza che possano considerarsi tali né le singole questioni decise dal giudice di merito, né i singoli elementi di un accadimento complesso, comunque apprezzato, né le mere ipotesi alternative, né le singole risultanze istruttorie, ove comunque risulti un complessivo e convincente apprezzamento del fatto svolto dal giudice di merito sulla base RAGIONE_SOCIALE prove acquisite nel corso del relativo giudizio (Cass. n. .10525 del 2022).
2.3. In questo caso si contesta che, non essendo state prodotte le fatture di acquisto e i registri contabili, sarebbe mancata la prova della deducibilità dei costi e detraibilità dell’IVA; peraltro, da un lato, manca la deduzione di un preciso fatto storico il cui esame sarebbe stato omesso e, d’altro lato, la censura attiene al piano della valutazione della prova, perché vi erano state comunque produzioni documentali – estratto conto relativo alle forniture e registro iva acquisti e liquidazioni mensili – ritenute sufficienti dal giudice di primo grado, giudizio evidentemente condiviso dalla CTR.
Conclusivamente, il ricorso deve essere rigettato; non vi è da provvedere sulle spese atteso che il contribuente è rimasto intimato.

p.q.m.

rigetta il ricorso.

Così deciso in Roma il 24.1.2024

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