Intimazione di pagamento: quando la motivazione basta

La Cassazione chiarisce la validità di una intimazione di pagamento basata su una cartella esattoriale divenuta definitiva. L’atto non necessita di una motivazione complessa se il debito è già noto al contribuente. Il ricorso dell’Amministrazione Finanziaria è accolto e la sentenza d’appello cassata con rinvio.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 17 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Intimazione di Pagamento: la Motivazione Minima è Sufficiente se il Debito è Noto

Una recente sentenza della Corte di Cassazione, la n. 6583/2025, affronta un caso complesso relativo alla validità di una intimazione di pagamento emessa a decenni di distanza dalla cartella esattoriale originaria. La pronuncia offre chiarimenti fondamentali sui requisiti di motivazione di tali atti e sui limiti all’impugnazione di pretese fiscali ormai divenute definitive. La Corte ha stabilito che, in determinate circostanze, una motivazione sintetica è sufficiente, specialmente quando il contribuente è già a conoscenza dell’evoluzione del suo debito.

I Fatti di Causa

La vicenda trae origine da una cartella di pagamento notificata a un contribuente nel lontano 1995. A seguito di un lungo contenzioso, l’importo del debito era stato ridotto da una sentenza della Corte d’Appello nel 2000. Successivamente, nel 2008, l’Amministrazione Finanziaria aveva notificato un avviso di mora che teneva conto di tale riduzione. Infine, nel 2020, veniva notificata una nuova intimazione di pagamento per la riscossione del medesimo debito.
Il contribuente impugnava quest’ultimo atto, sostenendo che fosse illegittimo. I giudici di merito accoglievano le sue ragioni, ritenendo che l’intimazione fosse carente di motivazione, poiché non richiamava la sentenza che aveva rideterminato il debito. L’Amministrazione Finanziaria ha quindi proposto ricorso per cassazione.

L’Analisi della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha accolto i motivi di ricorso dell’Amministrazione, cassando la sentenza d’appello e fornendo un’analisi dettagliata dei principi giuridici applicabili.

L’Impugnazione della Cartella Definitiva

Il primo punto chiarito dalla Corte riguarda l’impossibilità di contestare la cartella di pagamento del 1995. Essendo trascorso il termine di 60 giorni per l’impugnazione, tale atto era divenuto definitivo. Di conseguenza, il contribuente non poteva più rimetterne in discussione il merito in occasione della notifica della nuova intimazione. Poteva, invece, contestare quest’ultima solo per vizi propri, come la sua legittimità formale o la correttezza della procedura di riscossione.

Validità del Titolo Originario e l’Intimazione di Pagamento

La Corte ha respinto la tesi secondo cui la cartella del 1995 fosse stata “caducata”. La sentenza della Corte d’Appello che aveva ridotto il debito non aveva annullato il titolo, ma ne aveva solo modificato il quantum. La cartella originaria, pertanto, rimaneva pienamente valida ed efficace come fondamento della pretesa fiscale, sebbene per l’importo ridotto. La nuova intimazione di pagamento del 2020 si basava legittimamente su quel titolo ancora valido.

La Motivazione dell’Atto di Riscossione

Il punto cruciale della decisione riguarda la motivazione dell’intimazione. I giudici di legittimità hanno affermato che l’intimazione di pagamento è un “atto vincolato”, la cui forma e contenuto minimo sono stabiliti dalla legge. Non è richiesta una motivazione complessa che ripercorra l’intera storia processuale del debito. Nel caso specifico, il mancato richiamo esplicito alla sentenza della Corte d’Appello non costituiva un vizio, poiché il contribuente era già stato messo a conoscenza della rideterminazione dell’importo tramite il precedente avviso di mora del 2008. Pertanto, il suo diritto di difesa non era stato leso.

Le Motivazioni della Decisione

La decisione della Cassazione si fonda su tre pilastri giuridici. In primo luogo, il principio della definitività degli atti impositivi non impugnati nei termini di legge, che preclude la possibilità di riaprire controversie sul merito della pretesa a distanza di anni. In secondo luogo, la natura dell’intimazione di pagamento quale atto della riscossione con requisiti di motivazione standardizzati e minimi, finalizzati a informare il debitore della ripresa dell’azione esecutiva. Infine, la Corte ha sottolineato che non si può ravvisare una lesione del diritto di difesa quando il contribuente possiede già tutti gli elementi per comprendere l’origine e l’ammontare del debito richiesto, grazie ad atti precedentemente notificati.

Le Conclusioni

La sentenza stabilisce un importante principio pratico: un’intimazione di pagamento non deve necessariamente contenere una cronistoria dettagliata del debito per essere valida. Se il titolo su cui si fonda (la cartella) è definitivo e il contribuente è stato già informato delle eventuali modifiche dell’importo, l’atto di intimazione, redatto secondo il modello ministeriale, è legittimo. Questa pronuncia rafforza la stabilità delle pretese fiscali e definisce con chiarezza i confini tra l’impugnazione di un nuovo atto della riscossione e il tentativo tardivo di contestare il debito originario.

È possibile impugnare una vecchia cartella di pagamento, ormai definitiva, contestualmente a una nuova intimazione di pagamento?
No. La Corte ha stabilito che la cartella di pagamento notificata nel 1995 è un atto ormai definitivo e non più impugnabile. Si può contestare la nuova intimazione di pagamento solo per vizi propri, ma non per rimettere in discussione il merito della pretesa contenuta nella cartella originaria.

Una intimazione di pagamento deve contenere una motivazione dettagliata che ripercorra tutte le vicende giudiziarie del debito?
No. La Corte ha chiarito che l’intimazione di pagamento è un “atto vincolato” con una motivazione minima stabilita dalla legge. Non è necessario un richiamo esplicito a tutte le sentenze precedenti, specialmente se il contribuente era già a conoscenza della rideterminazione del debito tramite atti precedenti, come un avviso di mora.

Se un debito fiscale viene ridotto da una sentenza, la cartella di pagamento originale perde la sua efficacia?
No. La cartella di pagamento originale non perde la sua efficacia ma viene mantenuta valida, sebbene il suo quantum (importo) sia ridotto. Essa continua a costituire il titolo della pretesa impositiva, come modificato dalla decisione del giudice.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 6583 Anno 2025

Civile Sent. Sez. 5 Num. 6583 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 12/03/2025

nella fattispecie non spiegava effetto di giudicato e si era di fronte, da un lato, ad un autonomo titolo nei confronti dei Cantoni a fondamento della pretesa erariale individuato dalla CTR nella sentenza della Corte d’appello di Milano n.571/2000 e, dall’altro, ad una intimazione di pagamento notificata nel 2020 che di quel titolo non recava traccia e anzi richiamava la cartella del 6.2.1995 di cui però erano stati rideterminati gli importi sin dal 2008 con l’avviso di mora.

Contro tale sentenza l’Agenzia delle Dogane propone ricorso per cassazione affidato a tre motivi, cui replica NOME COGNOME con controricorso. L’Agenzia delle Entrate -Riscossione deposita controricorso adesivo al ricorso.

NOME COGNOME deposita in data 8.11.2024 nota contenente l’esposizione della propria situazione debitoria presso l’agente della riscossione.

Ragioni della decisione

In primo luogo, va valutato l’estratto di ruolo allegato alla nota di deposito effettuata dal ricorrente in data 8.11.2024.

Il Collegio osserva a riguardo che né l’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli né l’agente della riscossione, entrambe parti costituite nel processo, hanno riscontrato tale produzione e tanto meno avallato un esito definitorio stragiudiziale del giudizio, ed è impedito il mero rinvio davanti alla Corte di Cassazione, in particolare in pubblica udienza.

Il documento non è perciò idoneo da solo a dimostrare la cessazione della materia del contendere e, ancor meno, l’estinzione del processo, considerato oltretutto che il contribuente non ha prodotto a corredo alcun provvedimento di sgravio assunto formalmente dal titolare del credito oggetto del presente processo, né ha fornito alcuna esplicazione e indicazione sulla decisività della suddetta produzione documentale .

Con il primo motivo di ricorso, in relazione all’art.360, primo comma, n.3, cod. proc. civ., viene dedotta la violazione e falsa applicazione dell’art. 21 del d. lgs. 546/1992 e dell’art. 19, terzo comma, ultimo periodo. Secondo la ricorrente, va dichiarato inammissibile il ricorso introduttivo avverso un’intimazione di pagamento relativamente alla ripresa dell’esecuzione esattoriale ai sensi di cartella di pagamento notificata oltre dieci anni prima e non impugnata dal contribuente.

3. Il motivo è parzialmente fondato.

3.1. La sentenza d’appello non è condivisibile nella parte in cui conferma la sentenza di primo grado che ha accolto il ricorso introduttivo, notificato in data 12.3.2020, nei confronti della cartella di pagamento notificata in data 6.2.1995, in quanto atto ormai divenuto definitivo. La cartella di pagamento non è più impugnabile per decorrenza del termine di 60 giorni previsti dall’art. 21 del d.lgs. 546/1992. Solo l’Amministrazione nella sua discrezionalit à̀ ha il potere di annullare o altrimenti revocare un atto impositivo non pi ù opponibile (Cass. n. Sez. 5, ordinanza n. 7616 del 28/03/2018 in parte motiva).
Consequenziale è l’inammissibilità dell’eccezione, se tale deve intendersi la riproposizione dubitativa della questione a pag.10 del controricorso depositata dal contribuente, di prescrizione del credito («se dovessimo aderire alla tesi proposta allora il credito sarebbe ampiamente prescritto»), in quanto questione attinente al merito della pretesa fiscale la cui disamina è ormai preclusa.

3.2. Al contrario, è ammissibile ab origine il ricorso proposto tempestivamente contro l’intimazione di pagamento, trattandosi di atto autonomamente impugnabile in riferimento al quale il contribuente ha un interesse attuale a far valere in giudizio i vizi propri dell’atto e, in particolare, circa la legittimità dell’intimazione, anche alla luce del contenuto dell’ordinanza della Cassazione n. 21309/2018, e circa la motivazione dell’atto. In parte qua , dunque, il motivo non è fondato.

Con il secondo motivo di ricorso, in relazione all’art.360, primo comma, n.3, cod. proc. civ., viene dedotta la violazione del principio del ne bis in idem e il contrasto della sentenza impugnata con la decisione della Cassazione n.21309/2018, in violazione dell’art. 2909 cod. civ..

Il motivo è fondato, nei termini che seguono.

Il giudice di appello ha accertato a pag.4 della sentenza che: «Punti fermi sono costituiti: (…) 3) dalla circostanza, pacificamente ammessa da Agenzia delle Dogane, che già con il precedente avviso di mora n. NUMERO_DOCUMENTO notificato in data 23.09.2008, era stato operato parziale sgravio della partita di ruolo originaria in conformità col dettato della Corte d’appello di Milano» n.571/2000.

Vi è perciò sostanziale identità di contenuto tra le riprese ad imposizione per tributi doganali ed IVA di cui all’avviso di mora del 23.09.2008, che ha recepito la rideterminazione degli importi dovuti

contenuta nella sentenza Corte d’appello di Milano n.571/2000, avviso alla base del ricorso deciso dalla Cassazione con ordinanza n.21309/2018, e la successiva intimazione di pagamento del 24.02.2020 che, proprio dopo la sentenza di cassazione con rinvio, ha riavviato la procedura esecutiva riproponendo al contribuente l’adempimento del debito.

Non è idonea a superare l’accertamento del giudice d’appello la contestazione, contenuta nel controricorso del Cantoni, secondo cui non vi sarebbe perfetta identità tra l’avviso di mora e la successiva intimazione di pagamento, difesa peraltro generica in assenza di riproduzione dei due atti per un confronto. Ciò che conta, al di là della veste grafica e dell’inserimento del precetto nell’atto impugnato nel presente processo, è che le riprese ad imposizione sono le medesime, e anche il contenuto in entrambi i casi, sia nell’avviso di mora del 23.09.2008 sia nell’intimazione di pagamento del 24.02.2020, tiene conto della sentenza definitiva della Corte d’appello di Milano che ha rideterminato il quantum della pretesa impositiva, riducendolo rispetto all’originaria misura recata dall’ingiunzione fiscale e dalla conseguente cartella di pagamento.
Del resto, il Collegio rammenta che entrambi gli atti hanno la medesima funzione di sollecito di pagamento indirizzato dall’Amministrazione finanziaria al contribuente, al di l à dell’ininfluente differenza di denominazione di intimazione di pagamento o, di avviso previsto dall’art. 50, comma 2, del d.P.R. n. 602 del 1973 per l’ipotesi che l’espropriazione non sia iniziata entro un anno dalla notifica della cartella di pagamento, avviso comunemente denominato “avviso di mora” (Cass. Sez. U, ordinanza n. 26817 del 16/10/2024).
6. Ciò premesso, correttamente l’Ufficio ritiene che il titolo della pretesa impositiva non sia l’intimazione, bensì la cartella, ormai divenuta definitiva, come chiarito in dipendenza del motivo che precede.

È irrilevante ai fini del presente giudizio la formazione di un giudicato favorevole ad NOME COGNOME perché la sentenza di annullamento ottenuta dal coobbligato solidale non travolge ex tunc ai sensi dell’art. 1306, comma 2, cod. civ. l’originaria obbligazione solidale che investe il Cantoni, né l’ingiunzione doganale a lui notificata, ostandovi il giudicato, come chiarito da Cass. n.21319/2018. L’ingiunzione è stata impugnata dal Cantoni originando la controversia definita con parziale rideterminazione del quantum ad opera della sentenza della Corte d’appello di Milano n. 571/2000 passata in giudicato. Identiche considerazioni valgono per la cartella di pagamento a lui notificata il 6.2.1995 e non opposta, che su quella intimazione doganale poggia.
Ne discende che la cartella di pagamento non è mai stata rimossa dall’ordinamento giudico e ha mantenuto piena validità ed efficacia nei confronti dei Cantoni, per espressa decisione della sentenza della Corte d’appello di Milano n.571/2000 che ne ha solo ridotto il quantum , con decisione confermata dalla sentenza della Cassazione n. 24081/2006.

Il motivo di ricorso in disamina trova perciò accoglimento e il giudice del rinvio ha errato a ritenere caducata anche nei confronti del contribuente la cartella di pagamento notificata il 6.02.1995 sulla base dell’ingiunzione doganale originaria e richiamata nell’ingiunzione di pagamento del 24.02.2020.

Con il terzo motivo, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ., viene dedotta la violazione dell’art. 50 d.P.R. 602/72 da parte della sentenza, poiché non ha tenuto conto che l’intimazione di

pagamento con cui si riprenda la procedura di riscossione è atto vincolato che non ha bisogno di particolare motivazione sul quantum già oggetto di cartella di pagamento non impugnata.

8. Il motivo è fondato.

Il capo della sentenza impugnato afferma che, nonostante la sentenza della Cassazione n. 21319/2018 avesse espressamente escluso la necessità della previa notifica di una nuova cartella di pagamento, «per la complessità delle vicende processuali che hanno interessato la fattispecie, il mancato richiamo alla pronuncia della Corte d’appello di Milano che costituisce l’autonomo titolo che giustifica la pretesa sarebbe stato necessario un esplicito richiamo quanto meno per consentire all’intimato di comprendere come si era formata la cifra richiesta ed in che termini l’originaria pretesa contenuta nella cartella del 6.2.1995 era stata modificata in ragione di quella pronuncia (…) ».
Tale argomentazione innanzitutto non tiene conto del vincolo, espressamente previsto dall’art. 50, comma 3, del d.P.R. n. 602 del 1973, secondo cui l’intimazione è redatta in conformità al modello approvato con decreto del Ministero delle finanze. La motivazione della intimazione è perciò quella, minima, stabilita dalla legge, e pertanto non vi è stata alcuna necessità di indicare la sentenza della Corte di appello di Milano.

Inoltre, nessuna lesione è stata arrecata al diritto di difesa, poiché la rideterminazione delle imposte dovute è già stata esattamente operata con l’antecedente avviso di mora, ben conosciuto dal contribuente, in quanto notificato al Cantoni il 23.09.2008 e avente la medesima natura e contenuto sostanziale della successiva ingiunzione di pagamento del 24.02.2020.

Il contribuente a pag.23 del suo controricorso deduce anche che dall’atto impugnato non sarebbe comprensibile la determinazione degli interessi di mora, «né ha chiarito per quale ragione su interessi di mora iscritti a ruolo per euro 650.408,14 siano maturati interessi di mora per euro 1.778.991,99». Si tratta di una deduzione inammissibile per più ragioni, in primo luogo perché di merito e per difetto di specificità dal momento che la motivazione dell’intimazione non è riprodotta nel controricorso al fine di verificare la rilevanza dell’eccezione. In secondo luogo, con riferimento all’anatocismo, per novità della questione non essendovi evidenza di introduzione del tema nei precedenti gradi di giudizio. In terzo luogo, con riferimento agli interessi di mora in genere, per manifesta infondatezza, trattandosi di operazione matematica che comunque non richiede specifica motivazione in presenza di atto riproduttivo di pretesa già in precedenza avanzata dall’Amministrazione (v. Cass., Sez. 5, n. 8508 del 2019; Sezioni Unite n. 22281 del 14/07/2022).
La sentenza impugnata è perciò cassata e, per l’effetto, la controversia va rinviata alla Corte di Giustizia di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, per ulteriore esame in relazione ai profili e per la liquidazione delle spese di lite.

P.Q.M.

La Corte accoglie parzialmente il primo motivo di ricorso, nei limiti di cui in motivazione, nonché i motivi secondo e terzo, cassa la sentenza impugnata, e rinvia la controversia alla Corte di Giustizia di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, per ulteriore esame in relazione ai profili e per la liquidazione delle spese di lite.

Roma, così deciso in data 20 novembre 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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