Interpello disapplicativo: impugnabile il diniego

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, confermando l’immediata impugnabilità del provvedimento di diniego a un’istanza di interpello disapplicativo. Il caso riguardava una società che non poteva operare a causa di gravi fattori esterni, come il fallimento della società venditrice di un immobile necessario all’attività. La Corte ha stabilito che tale diniego, pur non essendo nell’elenco degli atti tipici, manifesta una pretesa fiscale definita e lesiva, garantendo al contribuente il diritto alla tutela giurisdizionale. La decisione è rafforzata dal richiamo ai principi del diritto UE, che ritengono incompatibile la normativa italiana sulle società di comodo con la direttiva IVA.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 15 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Interpello Disapplicativo: la Cassazione Conferma l’Impugnabilità del Diniego

L’ordinanza in esame affronta una questione cruciale per la tutela del contribuente: la possibilità di ricorrere al giudice contro un diniego a un interpello disapplicativo. Con una decisione netta, la Corte di Cassazione ha confermato che l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate nega la disapplicazione delle norme antielusive per le cosiddette “società di comodo” è immediatamente impugnabile, poiché manifesta una pretesa fiscale ben definita e potenzialmente lesiva per il cittadino.

I Fatti del Caso: un Progetto Imprenditoriale Bloccato

Una società a responsabilità limitata si era vista applicare la penalizzante disciplina fiscale prevista per le società non operative. L’azienda aveva quindi presentato un’istanza di interpello all’Agenzia delle Entrate per ottenere la disapplicazione di tali norme, sostenendo che la sua inattività non derivava da una scelta elusiva, ma da cause di forza maggiore.

In particolare, la società aveva stipulato un contratto preliminare per l’acquisto di un immobile destinato a diventare la sede della propria attività imprenditoriale. Tuttavia, l’inadempimento e il successivo fallimento della società costruttrice avevano impedito non solo l’acquisizione dell’immobile, ma anche la restituzione degli ingenti acconti già versati. Questi eventi, secondo la contribuente, rappresentavano “gravi ed oggettivi fattori esterni” che avevano di fatto precluso lo svolgimento dell’attività d’impresa.

La Questione Giuridica: Il Diniego è un Atto Impugnabile?

L’Agenzia delle Entrate aveva rigettato l’istanza, ritenendo che le difficoltà incontrate dalla società rientrassero nel normale rischio d’impresa. La società aveva impugnato questo diniego davanti alla Commissione Tributaria, che le aveva dato ragione sia in primo che in secondo grado. L’Amministrazione finanziaria ha quindi proposto ricorso per Cassazione, basandolo su tre motivi principali, il primo e più importante dei quali sosteneva che il diniego all’interpello non fosse un atto impugnabile, ma un semplice parere non vincolante.

Le Ragioni della Decisione della Corte di Cassazione sull’interpello disapplicativo

La Suprema Corte ha respinto il ricorso dell’Agenzia, confermando la piena legittimità dell’azione intrapresa dalla società contribuente.

Il Primo Motivo: L’Impugnabilità del Diniego

La Corte ha ribadito il suo orientamento consolidato: anche se non espressamente elencato nell’articolo 19 del D.Lgs. 546/1992 (che elenca gli atti impugnabili), il diniego di disapplicazione è un atto che porta a conoscenza del contribuente una pretesa tributaria ben individuata. Esso esprime in modo definitivo la posizione dell’Amministrazione, creando un interesse immediato del contribuente a ottenere una pronuncia giudiziale che ne accerti la legittimità. Un’interpretazione estensiva e costituzionalmente orientata delle norme processuali (artt. 24, 53 e 97 Cost.) impone di garantire la tutela giurisdizionale contro tutti gli atti che, di fatto, definiscono un rapporto tributario e ledono la posizione del cittadino. Di conseguenza, il primo motivo è stato rigettato.

Gli Altri Motivi di Ricorso: Inammissibilità e Infondatezza

Il secondo motivo, con cui l’Agenzia lamentava un presunto omesso esame di un fatto decisivo, è stato dichiarato inammissibile. Essendoci stata una “doppia pronuncia conforme” (sia il giudice di primo grado che quello d’appello avevano valutato i fatti allo stesso modo), il riesame del merito era precluso in sede di legittimità.

Il terzo motivo, che denunciava una “motivazione apparente” della sentenza d’appello, è stato ritenuto infondato. La Corte ha chiarito che la motivazione dei giudici di secondo grado era chiara e logicamente coerente, e che le critiche dell’Agenzia miravano in realtà a una nuova valutazione dei fatti, non consentita in Cassazione.

Un Principio Superiore: Il Diritto dell’Unione Europea

La Corte ha colto l’occasione per richiamare importanti sentenze recenti della Corte di Giustizia dell’Unione Europea (in particolare, la causa C-341/22). Tali pronunce hanno stabilito l’incompatibilità della disciplina italiana sulle società di comodo con i principi comunitari in materia di IVA, specialmente per quanto riguarda la neutralità dell’imposta. Secondo la giurisprudenza europea, non si può negare a un soggetto la qualità di soggetto passivo IVA, e quindi il diritto alla detrazione, solo perché non ha raggiunto determinate soglie di ricavi. Questo principio rafforza ulteriormente, sul piano sostanziale, la posizione della società contribuente.

Le Motivazioni

La motivazione della Corte si fonda sul principio della tutela effettiva del contribuente. L’atto di diniego all’interpello disapplicativo, pur non essendo un avviso di accertamento, cristallizza la posizione dell’Amministrazione Finanziaria, anticipando una futura pretesa impositiva. Consentirne l’immediata impugnazione risponde a un’esigenza di certezza del diritto e di economia processuale, evitando che il contribuente debba attendere l’emissione dell’atto impositivo vero e proprio per far valere le proprie ragioni. La Corte sottolinea che l’elenco degli atti impugnabili, sebbene tassativo, deve essere interpretato estensivamente per includere tutti quegli atti che, per contenuto e forma, manifestano una volontà impositiva definita e capace di incidere sulla sfera giuridica del destinatario. La decisione si allinea, inoltre, alla crescente influenza del diritto europeo, che impone una rilettura delle normative nazionali restrittive alla luce dei principi di proporzionalità e neutralità fiscale, specialmente in materia di IVA.

Le Conclusioni

L’ordinanza consolida un importante baluardo a difesa dei diritti del contribuente. Stabilisce in modo inequivocabile che il diniego all’istanza di disapplicazione delle norme antielusive è un atto autonomamente impugnabile davanti al giudice tributario. Questa pronuncia non solo offre uno strumento di tutela immediata, ma riafferma anche che la legittimità dell’azione amministrativa deve sempre poter essere sottoposta al vaglio giurisdizionale. Infine, il richiamo ai principi UE apre la strada a una disapplicazione più ampia della normativa sulle società di comodo, la cui compatibilità con l’ordinamento comunitario è ormai seriamente messa in discussione.

È possibile impugnare direttamente il provvedimento con cui l’Agenzia delle Entrate nega la disapplicazione delle norme sulle società di comodo?
Sì, la Corte di Cassazione ha confermato che il diniego a un’istanza di interpello disapplicativo è un atto autonomamente e immediatamente impugnabile, in quanto esprime una pretesa fiscale definita che lede l’interesse del contribuente a una tutela giurisdizionale.

Quali sono le conseguenze se due sentenze di merito (primo grado e appello) sono conformi sui fatti?
In base al principio della “doppia pronuncia conforme”, se i giudici di primo e secondo grado giungono alla medesima conclusione sulla ricostruzione dei fatti, il ricorso in Cassazione per omesso esame di un fatto decisivo (vizio di motivazione) diventa inammissibile. Non è possibile, in quella sede, chiedere una nuova valutazione del merito della controversia.

La disciplina italiana sulle società di comodo è compatibile con il diritto dell’Unione Europea?
Secondo quanto richiamato dalla Corte di Cassazione, la normativa nazionale sulle società di comodo si pone in contrasto con i principi della direttiva IVA dell’Unione Europea. In particolare, è incompatibile con il principio di neutralità dell’IVA nella parte in cui limita il diritto alla detrazione basandosi esclusivamente sul mancato raggiungimento di determinate soglie di ricavi, senza considerare l’effettivo svolgimento di un’attività economica.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 3868 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 3868 Anno 2025

Presidente: LA COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 15/02/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 17129 -20 18 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , in persona del RAGIONE_SOCIALE pro tempore , rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, presso i cui uffici è domiciliata in Roma, alla INDIRIZZO;

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE in liquidazione , in persona del liquidatore e legale rappresentante, NOME COGNOME, rappresentata e difesa per procura speciale a margine dell ‘atto di costituzione di nuovo difensore del 09/01/2025, dall’AVV_NOTAIO (pec:

Oggetto : TRIBUTI -interpello disapplicativo ex art. 37-bis del d.P.R. n. 600 del 1973 -provvedimento di diniego – impugnabilità ammissibilità

EMAIL) e dall’AVV_NOTAIO COGNOME (pec: EMAIL);

– controricorrente –

avverso la sentenza n. 10155/10/2017 RAGIONE_SOCIALE Commissione tributaria regionale RAGIONE_SOCIALE CAMPANIA, depositata in data 29/11/2017; udita la relazione svolta nella camera di consiglio non partecipata del 29/01/2025 dal AVV_NOTAIO;

Rilevato che:

1. In controversia avente ad oggetto l’impugnazione, da parte RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, del provvedimento di diniego di disapplicazione di norme antielusive di cui all’art. 30 RAGIONE_SOCIALE legge n. 724 del 1994, che la contribuente aveva avanzato con riferimento all’anno d’imposta 201 3, la CTR (ora Corte di giustizia tributaria di secondo grado) RAGIONE_SOCIALE Campania con la sentenza in epigrafe indicata rigettava l’appello dell ‘RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE avverso la sfavorevole sentenza di primo grado ritenendo autonomamente impugnabile il provvedimento di diniego e sostenendo, nel merito, « che le circostanze di fatto esposte da parte resistente, non contestate dall’Ufficio, dimostrano che l’attività di impresa è stata preclusa da gravi ed oggettivi fattori esterni, rappresentati dall’inadempimento agli obblighi assunti con il preliminare di vendita da parte RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, il cui fallimento non solo aveva impedito che l’acquirente entrasse in possesso dell’immobile ove svolgere l’attività d’impresa, ma aveva di fatto prodotto la mancata restituzione di rilevanti somme versate a titolo di acconto e l’esborso improduttivo di ulteriori ingenti somme impiegate per l’esecuzione di opere necessarie al futuro svolgimento dell’attività medesima. Né a diversa conclusione può condurre il ragionamento svolto dall’Ufficio appellante, secondo cui la stipula del compromesso di vendita prima che le opere fossero state completamente realizzate fosse sintomatico RAGIONE_SOCIALE mancanza di un interesse diretto e immediato RAGIONE_SOCIALE
RAGIONE_SOCIALE allo svolgimento dell’attività imprenditoriale, in quanto si stratta di una procedura che non presenta anomalie di sorta e del tutto idonea a costituire nel promissario acquirente un adeguato margine di affidamento, la cui vanificazione a causa RAGIONE_SOCIALE vicende familiari del venditore costituiscono un chiaro impedimento di natura oggettiva, non imputabile a responsabilità dell’imprenditore ».

Avverso tale statuizione l ‘RAGIONE_SOCIALE propone ricorso per Cassazione affidato a tre motivi cui replica la RAGIONE_SOCIALE intimata con controricorso.

La causa, trattata dinanzi alla Sesta sezione civile, Sottosezione Tributaria, di questa Corte all’adunanza camerale del 26/02/2020, con ordinanza interlocutoria n. 13642/2020 veniva rinviata alla Sezione Quinta ordinaria ai sensi dell’ultimo comma dell ‘art. 380 -bis cod. proc. civ. ratione temporis vigente.

In data 15/01/2025 la controricorrente ha depositato atto di costituzione di nuovi difensori insistendo nelle richieste formulate con l’originario ricorso.

Considerato che:

Con il primo motivo di ricorso la difesa erariale deduce, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la violazione e falsa applicazione degli artt. 19 del d.lgs. n. 546 del 1992, 6, comma 1, del d.lgs. n. 156 del 2016 e 100 cod. proc. civ., in quanto la risposta dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE all’interpello proposto dalla RAGIONE_SOCIALE contribuente aveva natura di parere, al quale il contribuente poteva non adeguarsi, sicché il diniego all’interpello non era stato in alcun modo lesivo RAGIONE_SOCIALE posizione RAGIONE_SOCIALE contribuente, la quale avrebbe potuto impugnare gli eventuali atti di applicazione, da parte dell’RAGIONE_SOCIALE, RAGIONE_SOCIALE disposizioni antielusive, il cui esonero era stato negato; e l’art. 6 comma 1 del d.lgs. n. 156 del 2015 aveva espressamente statuito che le risposte alle istanze di interpello, di cui all’art. 11 RAGIONE_SOCIALE legge n. 212 del 2000, non erano
normalmente impugnabili, sicché il ricorso proposto dalla contribuente avverso detto diniego di interpello sarebbe stato inammissibile per carenza di interesse a ricorrere.

Con il secondo motivo la ricorrente lamenta l’ omesso esame di un fatto decisivo per il giudizio, che aveva formato oggetto di discussione fra le parti, ex art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., in quanto la CTR aveva ritenuto la sussistenza di gravi circostanze, tali da giustificare l’inoperatività RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE contribuente, ravvisandole nell’inadempimento, da parte RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE “RAGIONE_SOCIALE“, agli obblighi assunti con un preliminare di vendita e nel successivo fallimento di tale ultima RAGIONE_SOCIALE, che avevano impedito alla contribuente non solo di entrare in possesso dell’immobile nel quale svolgere la propria attività produttiva, ma aveva altresì dato luogo alla mancata restituzione alla RAGIONE_SOCIALE contribuente RAGIONE_SOCIALE rilevanti somme versate a titolo di acconto; l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE aveva al contrario fatto presente che gli eventi valorizzati dalla CTR erano correlati al normale rischio d’impresa, che caratterizzava ogni scelta imprenditoriale e non potevano essere qualificati come causa oggettiva sopravvenuta, tale da impedire l’attività d’impresa; inoltre l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE aveva rilevato come la RAGIONE_SOCIALE contribuente, nel preliminare intercorso con la RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE “RAGIONE_SOCIALE“, non aveva inserito alcun termine entro il quale avrebbero dovuto esserle consegnati i locali promessi in vendita; né aveva fornito la descrizione del progetto imprenditoriale adottato, facendo intendere che nei 10 anni precedenti la sua sola preoccupazione era stata quella di recuperare le somme anticipate ed ottenere la consegna dei locali nei quali svolgere la propria attività.
Con il terzo motivo di ricorso, la ricorrente lamenta la motivazione apparente RAGIONE_SOCIALE sentenza impugnata, in violazione dell’art. 132, n. 4, cod. proc. civ., in relazione all’art. 360, primo

comma, n. 4, cod. proc. civ., in quanto la sentenza impugnata non aveva indicato il percorso logico-giuridico, in esito al quale aveva ritenuto che gli eventi esterni ed oggettivi valorizzati erano tali da giustificare la sostanziale non operatività RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE contribuente, non potendosi ritenere che detta non operatività fosse stata determinata dal fallimento RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE costruttrice dei locali nei quale svolgere l’attività produttiva, anche perché era mancata la descrizione del progetto imprenditoriale intrapreso.
Va premesso, in fatto, che l’RAGIONE_SOCIALE con il provvedimento impugnato dalla RAGIONE_SOCIALE contribuente ha rigettato l’istanza di interpello di quest’ultima per la disapplicazione RAGIONE_SOCIALE disposizioni antielusive di cui all’art. 30 RAGIONE_SOCIALE legge n. 794 del 1994, dettato per le RAGIONE_SOCIALE cd. di comodo o non operative, sostenendo, che la «mancata disponibilità di una sede operativa nonché le vicissitudini fallimentari che hanno interessato il RAGIONE_SOCIALE», RAGIONE_SOCIALE costruttrice dei locali che avrebbero dovuto costituire la sede RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE contribuente, «sarebbero vicende connaturate al normale rischio d’impresa e, pertanto, non possono essere ricondotte a situazioni oggettive tali da comportare la disapplicazione RAGIONE_SOCIALE disciplina sulle c.d. RAGIONE_SOCIALE di comodo, ed in particolare lo stato di soggetto in perdita nel triennio “2010-2012″» (controricorso, pag. 6).
2.1. Pertanto, il provvedimento dell’amministrazione finanziaria ha indubitabilmente natura e contenuto di diniego definitivo RAGIONE_SOCIALE chiesta disapplicazione, con conseguente ammissibilità RAGIONE_SOCIALE sua impugnabilità giudiziale, come più volte ribadito da questa Corte, con orientamento che questo Collegio condivide, secondo cui «In tema di contenzioso tributario, l’elencazione degli atti impugnabili contenuta nell’art. 19 del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 ha natura tassativa, ma non preclude la facoltà di impugnare anche altri atti, ove con gli stessi
l’Amministrazione porti a conoscenza del contribuente una ben individuata pretesa tributaria, esplicitandone le ragioni fattuali e giuridiche, siccome è possibile un’interpretazione estensiva RAGIONE_SOCIALE disposizioni in materia in ossequio alle norme costituzionali di tutela del contribuente (artt. 24 e 53 Cost.) e di buon andamento dell’amministrazione (art. 97 Cost.), ed in considerazione dell’allargamento RAGIONE_SOCIALE giurisdizione tributaria operato con la legge 28 dicembre 2001, n. 448. Ne consegue che il contribuente ha la facoltà, non l’onere di impugnare il diniego del RAGIONE_SOCIALE di disapplicazione di norme antielusive ex art. 37 bis, comma 8, del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, atteso che lo stesso non è atto rientrante nelle tipologie elencate dall’art. 19 del d.lgs. n. 546 del 1992, ma provvedimento con cui l’Amministrazione porta a conoscenza del contribuente, pur senza efficacia vincolante per questi, il proprio convincimento in ordine ad un determinato rapporto tributario» (Cass., Sez. 5, Sentenza n. 17010 del 05/10/2012, Rv. 623917; conf., Cass., Sez. 6 – 5, Ordinanza n. 23469 del 06/10/2017, Rv. 646406).
2.2. Il principio è stato ribadito da Cass. n. 18604 del 2019, secondo cui «il rigetto dell’interpello ex art. 37 bis, comma 8, d.P.R. n. 600 del 1973 (applicabile “ratione temporis”) è atto definitivo in sede amministrativa, autonomamente impugnabile», nonché da Cass. n. 32425 del 2019 secondo cui, «In tema di processo tributario, la tassatività dell’elencazione degli atti di cui all’art. 19 del d.lgs. n. 546 del 1992 non esclude che il provvedimento agenziale di rigetto dell’istanza di interpello, avendo natura e contenuto di diniego definitivo RAGIONE_SOCIALE disapplicazione di norme antielusive (a differenza di quello interlocutorio), possa essere impugnato giudizialmente dal contribuente, in applicazione estensiva e costituzionalmente orientata RAGIONE_SOCIALE disposizioni in materia».
2.3. L’orientamento di cui si è dato atto ha trovato ulteriore recente conferma da parte di questa Corte, che ha ribadito che «La risposta negativa del fisco a un interpello disapplicativo è atto impugnabile, anche se non rientra tra quelli elencati dall’art. 19 d.lgs. n. 546 del 1992: l’ente impositore, infatti, attraverso tale atto porta a conoscenza del contribuente una pretesa tributaria ben individuata e quest’ultimo, senza necessità che la stessa si vesta RAGIONE_SOCIALE forma autoritativa di uno degli atti dichiarati espressamente impugnabili dal citato art. 19, già al momento RAGIONE_SOCIALE ricezione RAGIONE_SOCIALE notizia, è portatore di un interesse, ex art. 100 c.p.c., a chiarire, con pronuncia idonea ad acquisire effetti non più modificabili, la sua posizione in ordine alla stessa e, quindi, ad invocare una tutela giurisdizionale di controllo RAGIONE_SOCIALE legittimità sostanziale RAGIONE_SOCIALE pretesa impositiva» (Cass. n. 2634 del 27/01/2023, Rv. 666761 -01; conf. anche Cass. n. 35816 del 2023, par. 4, non massimata).
2.4. Ad una diversa conclusione non può pervenirsi, come invece sostiene la ricorrente, per il tramite del disposto di cui all’art. 6, comma 1, del d.lgs. n. 156 del 2015 che prevede l’impugnabilità , ma solo unitamente all’atto impositivo , RAGIONE_SOCIALE risposte alle istanze di interpello di cui all’art. 11, comma 2, RAGIONE_SOCIALE legge n. 212 del 2000, ovvero a quelle inoltrate, come nel caso in esame, per la disapplicazione di disposizioni antielusive.

2.5. Al riguardo, infatti, questa Corte ha osservato che «In tema di contenzioso tributario, l’art. 6, comma 1, del d.lgs. n. 156 del 2015, secondo cui non sono impugnabili le risposte alle istanze di interpello di cui all’articolo 11 RAGIONE_SOCIALE l. n. 212 del 2000, non ha valenza interpretativa né portata di innovazione retroattiva, ridisciplinando per il futuro la materia, e, quindi, non dispone che per l’avvenire. (In applicazione del principio, la S.C. ha confermato la sentenza impugnata che aveva escluso la retroattiva non impugnabilità del diniego di accoglimento di istanza
d’interpello disapplicativo di norme antielusive, ex art. 37 bis, comma 8, del d.P.R. n. 600 del 1973)» (Cass. n. 23469 del 06/10/2017, Rv. 646406 – 02).

2.6. Il primo motivo di ricorso va, pertanto, rigettato.

Il secondo motivo di ricorso, con cui la difesa erariale deduce un vizio motivazionale ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., è inammissibile perché formulato in violazione del disposto di cui all’art. 348 -ter cod. proc. civ., vigente ratione temporis (attualmente previsto dall’art. 360, quarto comma, cod. proc. civ.), vertendosi nella specie in ipotesi di doppia pronuncia di merito conforme in relazione al profilo dedotto, peraltro senza che la ricorrente abbia assolto l’onere di indicare i profili di divergenza tra le ragioni di fatto a base RAGIONE_SOCIALE decisione di primo grado e quelle a base del rigetto dell’appello, com’era invece necessario per dar ingresso alla censura proposta (cfr. Cass. n. 26774 del 2016, n. 5528 del 2014 e, più recentemente, Cass. n. 5947 del 2023).
Il terzo motivo è manifestamente infondato.

4.1. Come questa Corte ha più volte affermato, la motivazione è solo apparente – e la sentenza è nulla perché affetta da error in procedendo quando, benché graficamente esistente, non renda, tuttavia, percepibile il fondamento RAGIONE_SOCIALE decisione, perché recante argomentazioni obiettivamente inidonee a far conoscere il ragionamento seguito dal giudice per la formazione del proprio convincimento, non potendosi lasciare all’interprete il compito di integrarla con le più varie, ipotetiche congetture (Cass. Sez. U, n. 22232 del 2016, cit.; Cass. sez. 6- 5, ord. n. 14927 del 15/6/2017 conf. Cass. n. 13977 del 23/05/2019; cass. n. 29124/2021). Invero, si è in presenza di una tipica fattispecie di “motivazione apparente”, allorquando la motivazione RAGIONE_SOCIALE sentenza impugnata, pur essendo graficamente (e, quindi, materialmente) esistente e, talora, anche contenutisticamente sovrabbondante, risulta,
tuttavia, essere stata costruita in modo tale da rendere impossibile ogni controllo sull’esattezza e sulla logicità del ragionamento decisorio, e quindi tale da non attingere la soglia del “minimo costituzionale” richiesto dall’art. 111, comma 6, Cost. (tra le tante: Cass., Sez. 1^, 30 giugno 2020, n. 13248; Cass., Sez. 6^-5, 25 marzo 2021, n. 8400; Cass., Sez. 6^-5, 7 aprile 2021, n. 9288; Cass., Sez. 5^, 13 aprile 2021, n. 9627; Cass., sez. 6-5, 28829 del 2021).

4.2. La pronuncia gravata è, invece, ampiamente sufficiente ad evidenziare il percorso argomentativo seguito dai giudici di appello, esprimendo argomentazioni pienamente intellegibili e logicamente correlate all’oggetto del gravame devoluto, come tale funzionale alla sua comprensione e alla sua eventuale verifica in sede di impugnazione, ponendosi ben al di sopra del ‘minimo costituzionale’ di cui all’art. 111, sesto comma, Cost.

4.3. In realtà, dalle argomentazioni svolte nel motivo emerge che non è tanto l’assenza o la mera apparenza RAGIONE_SOCIALE motivazione RAGIONE_SOCIALE sentenza impugnata ad essere censurata, quanto la non condivisibile valutazione operata dai giudici di appello RAGIONE_SOCIALE specifiche situazioni che avevano reso impossibile il perseguimento del progetto imprenditoriale ed il conseguimento di ricavi da parte RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE contribuente. E, al riguardo, va ricordato che «Con la proposizione del ricorso per cassazione, il ricorrente non può rimettere in discussione, contrapponendone uno difforme, l’apprezzamento in fatto dei giudici del merito, tratto dall’analisi degli elementi di valutazione disponibili ed in sé coerente, atteso che l’apprezzamento dei fatti e RAGIONE_SOCIALE prove è sottratto al sindacato di legittimità, dal momento che, nell’ambito di quest’ultimo, non è conferito il potere di riesaminare e valutare il merito RAGIONE_SOCIALE causa, ma solo quello di controllare, sotto il profilo logico formale e RAGIONE_SOCIALE correttezza giuridica, l’esame e la valutazione fatta dal giudice di
merito, cui resta riservato di individuare le fonti del proprio convincimento e, all’uopo, di valutare le prove, controllarne attendibilità e concludenza e scegliere, tra le risultanze probatorie, quelle ritenute idonee a dimostrare i fatti in discussione» (Cass. n. 9097 del 2017; conf., ex multis , Cass. n. 29404 del 2017; Cass. n. 32505 del 2023).

Ad ogni buon fine, non può questo Collegio esimersi dal rilevare che in materia di RAGIONE_SOCIALE di comodo o non operative, la Corte di giustizia dell’unione europea con sentenza 7 marzo 2024 in causa C-341/22, (RAGIONE_SOCIALE), ha dichiarato l’incompatibilità RAGIONE_SOCIALE relativa disciplina con la direttiva 2006/112/CE e i principi generali RAGIONE_SOCIALE neutr alità dell’IVA e di proporzionalità RAGIONE_SOCIALE limitazione del diritto alla detrazione dell’IVA.

5.1. Sulla scia di tale pronuncia, questa Corte nella sentenza n. 22249 del 06/08/2024 ha affermato il seguente principio di diritto: «In tema di RAGIONE_SOCIALE di comodo, l’art. 30 RAGIONE_SOCIALE l. n. 724 del 1994, nell’escludere il diritto alla detrazione dell’IVA assolta a monte per le RAGIONE_SOCIALE i cui introiti siano inferiori ad una determinata soglia (presumendone il carattere non operativo), si pone in contrasto con gli artt. 9, par. 1, e 167 RAGIONE_SOCIALE dir. 2006/112/CE e va, quindi, disapplicato da parte del giudice nazionale, in conformità ai principi espressi dalla sentenza RAGIONE_SOCIALE Corte di giustizia UE n. 341 del 7 marzo 2024, secondo cui le misure adottate dagli Stati membri per la lotta contro frodi, evasione fiscale ed abusi non devono eccedere quanto necessario per raggiungere tale obiettivo ed essere utilizzate in modo da mettere in discussione il principio di neutralità dell’IVA».
5.2. Successivamente, con ordinanza n. 24442 dell’11 settembre 2024 si è affermato che, «In materia di RAGIONE_SOCIALE non operative, alla stregua RAGIONE_SOCIALE pronuncia RAGIONE_SOCIALE Corte di giustizia

dell’Unione europea (CGUE, sent. 7 marzo 2024 in causa C -341/22, RAGIONE_SOCIALE), l’art. 9, par. 1, RAGIONE_SOCIALE direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006, va interpretato nel senso che esso non può condurre a negare la qualità di soggetto passivo IVA al soggetto che, nel corso di un determinato periodo d’imposta, effettui operazioni rilevanti ai fini di tale imposta il cui valore economico non raggiunga la soglia fissata da una normativa nazionale, che corrisponda ai ricavi che possono ragionevolmente attendersi dalle attività patrimoniali di cui tale soggetto dispone, in quanto nessuna disposizione RAGIONE_SOCIALE direttiva subordina il diritto a detrazione al requisito che l’importo RAGIONE_SOCIALE operazioni rilevanti ai fini dell’IVA, effettuate a valle da un soggetto passivo nel corso di un determinato periodo, raggiunga una certa soglia. Pertanto, ciò che rileva ai sensi dell’art. 30 RAGIONE_SOCIALE legge n. 724 del 1994 è esclusivamente il fatto che detto soggetto, in un determinato periodo d’imposta, abbia esercitato effettivamente un’attività economica, ponendosi detta disposizione in contrasto con l’art. 167 RAGIONE_SOCIALE direttiva IVA nella parte in cui, invece, prevede la perdita del diritto a detrazione al mancato raggiungimento di determinate soglie di ricavi».
5.3. È stato, infine, precisato da Cass. n. 33424 del 2024 (conf. Cass. n. 33427 del 2024) che ««in tema di RAGIONE_SOCIALE non operative, anche alle RAGIONE_SOCIALE in perdita fiscale che, ai sensi dei commi 36 decies ed undecies , del d.l. n. 138 del 2011, introdotti in sede di conversione dalla legge n. 148 del 2011, vigente ratione temporis , sono equiparate a quelle di comodo di cui all’art. 30, commi 1 e 2, RAGIONE_SOCIALE legge n. 724 del 1994, va applicato il principio affermato dalla Corte di giustizia dell’Unione europea nel la sentenza 7 marzo 2024 in causa C-341/22 (RAGIONE_SOCIALE), in base al quale l’art. 9, par. 1, RAGIONE_SOCIALE direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006, va interpretato nel senso che
esso non può condurre a negare la qualità di soggetto passivo IVA – e quindi il diritto alla detrazione, alla compensazione, alla cessione dell’eccedenza di credito IVA e al rimborso, che non siano invocati in modo fraudolento o abusivo – al soggetto che, nel corso di un determinato periodo d’imposta, effettui operazioni rilevanti ai fini di tale imposta».

6. In estrema sintesi, il ricorso va rigettato e la ricorrente condannata al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese processuali nella misura liquidata in dispositivo.

P.Q.M.

rigetta il ricorso e condanna la ricorrente al pagamento in favore RAGIONE_SOCIALE controricorrente RAGIONE_SOCIALE spese processuali che liquida in euro 4.000,00 per compensi ed euro 200,00 per esborsi, oltre al rimborso forfettario nella misura del 15 per cento dei compensi e agli accessori di legge.

Così deciso in Roma il 29 gennaio 2025

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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