Integrazione contraddittorio: rinvio per notifica

Una contribuente, socia di minoranza di una società estinta, impugna una cartella di pagamento per debiti IVA della società. La Commissione Tributaria Regionale accoglie il suo ricorso. L’Agenzia delle Entrate ricorre in Cassazione ma omette di notificare l’atto all’Agente della Riscossione, anch’esso parte nel giudizio d’appello. La Suprema Corte, rilevando un vizio procedurale, non decide nel merito ma ordina l’integrazione del contraddittorio, rinviando la causa a nuovo ruolo per permettere la corretta notifica a tutte le parti.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 14 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Integrazione Contraddittorio: La Cassazione Ordina il Rinvio

L’ordinanza in esame della Corte di Cassazione affronta un tema cruciale del diritto processuale: la necessità di garantire la partecipazione di tutte le parti al giudizio. Il caso, pur avendo origine da una questione tributaria, viene deciso su un aspetto puramente procedurale, evidenziando come il corretto svolgimento del processo sia un presupposto indispensabile per qualsiasi decisione nel merito. La corretta integrazione contraddittorio si conferma un pilastro del nostro sistema legale.

I Fatti di Causa

La vicenda trae origine da alcune cartelle di pagamento notificate a due socie di una società a responsabilità limitata, ormai estinta. La pretesa fiscale riguardava il mancato pagamento dell’IVA per gli anni 1995 e 1996, originariamente contestata alla società. Il processo tributario iniziale si era estinto per mancata riassunzione a seguito di una precedente sentenza della Cassazione.

Le socie avevano impugnato le cartelle con ricorsi separati. In particolare, una delle socie, detentrice di una quota minima del 2% del capitale sociale, otteneva una decisione favorevole in appello. La Commissione Tributaria Regionale (CTR) aveva ritenuto illegittima la cartella di pagamento, motivando che il semplice riferimento all’estinzione del precedente giudizio contro la società non era sufficiente per giustificare la pretesa nei confronti di un soggetto terzo, quale la socia. Secondo la CTR, l’ufficio avrebbe dovuto esporre le ragioni specifiche del coinvolgimento della socia, non potendo presumere la sua conoscenza dettagliata delle vicende fiscali societarie data la sua partecipazione minoritaria.

L’Agenzia delle Entrate, insoddisfatta della decisione, ha proposto ricorso per Cassazione.

La Decisione della Cassazione: il Ruolo dell’Integrazione Contraddittorio

Giunta dinanzi alla Suprema Corte, la questione ha preso una piega inaspettata. Anziché analizzare nel merito i motivi del ricorso dell’Agenzia, i giudici si sono fermati a un rilievo preliminare: il ricorso per cassazione non era stato notificato all’Agente della Riscossione (ex Equitalia), che pure era stato parte nel giudizio di appello.

Questo vizio di notifica ha portato la Corte a non poter decidere la causa. I giudici hanno stabilito che, in questa situazione, si configura un’ipotesi di litisconsorzio processuale. Di conseguenza, è stato ordinato alla ricorrente, l’Agenzia delle Entrate, di provvedere all’integrazione contraddittorio, notificando il ricorso anche all’Agente della Riscossione. La causa è stata quindi rinviata a nuovo ruolo, in attesa che questo adempimento venga eseguito.

Le Motivazioni

La motivazione della Corte si fonda sulla distinzione tra litisconsorzio necessario “sostanziale” e litisconsorzio “processuale”. La giurisprudenza citata (Cass. n. 5625/2019 e n. 10019/2018) chiarisce che tra l’Amministrazione finanziaria e il concessionario della riscossione non esiste un litisconsorzio necessario sostanziale; ciò significa che una causa può validamente svolgersi anche in assenza di uno dei due.

Tuttavia, quando entrambi sono stati parte in un precedente grado di giudizio (come in questo caso, nel processo d’appello), si crea un legame processuale inscindibile. La sentenza d’appello è stata emessa nei confronti di entrambi e, pertanto, l’impugnazione deve essere proposta e notificata a tutte le parti del giudizio precedente per essere valida. La mancata notifica a una di esse viola il principio del contraddittorio, che impone che tutti i soggetti interessati dalla decisione impugnata possano partecipare al processo.

La Corte, richiamando la sentenza n. 10480/2021, ribadisce che in questi casi sussiste un litisconsorzio processuale, la cui violazione impone al giudice di ordinare l’integrazione contraddittorio.

Le Conclusioni

La decisione, pur essendo di natura interlocutoria, offre importanti spunti di riflessione. Sottolinea come la correttezza formale e procedurale sia un requisito non negoziabile per la validità di un processo. Un vizio di notifica, come quello riscontrato, può paralizzare l’intero giudizio, costringendo le parti a un allungamento dei tempi processuali. Per la parte ricorrente, ciò si traduce nell’onere di dover compiere un ulteriore adempimento (la notifica al litisconsorte pretermesso) prima di poter vedere esaminata nel merito la propria pretesa. Questa ordinanza serve da monito sull’importanza di identificare correttamente tutte le parti del giudizio precedente e di notificare loro l’atto di impugnazione, al fine di evitare ritardi e garantire il pieno rispetto del diritto di difesa di ogni soggetto coinvolto.

Perché la Corte di Cassazione non ha deciso il caso nel merito?
La Corte non ha deciso nel merito perché ha riscontrato un vizio procedurale preliminare: il ricorso presentato dall’Agenzia delle Entrate non era stato notificato all’Agente della Riscossione, che era una delle parti nel precedente giudizio d’appello. Questa omissione ha reso il contraddittorio incompleto.

Cosa significa ‘litisconsorzio processuale’ in questo contesto?
Significa che, sebbene l’ente impositore (Agenzia Entrate) e l’agente della riscossione non debbano necessariamente essere sempre insieme in causa (litisconsorzio sostanziale), una volta che sono stati entrambi parti in un grado di giudizio, diventano inscindibili per il giudizio di impugnazione. L’appello o il ricorso devono essere notificati a entrambi.

Qual è la conseguenza pratica della decisione della Corte?
La conseguenza è che la causa viene sospesa e rinviata a una nuova udienza (‘rinvio a nuovo ruolo’). La parte ricorrente (l’Agenzia delle Entrate) è ora obbligata a notificare il ricorso anche all’Agente della Riscossione per sanare il vizio. Solo dopo questo adempimento il processo potrà proseguire per l’esame del merito.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 4440 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 4440 Anno 2025

Presidente: NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 20/02/2025

COGNOME

Oggetto: rinvio a n. ruolo – integrazione contraddittorio

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 14014/2017 R.G. proposto da:

AGENZIA DELLE ENTRATE in persona del Direttore pro tempore rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato (PEC: EMAILavvocaturastatoEMAIL)

-ricorrente – contro

– intimata – e nei confronti di

RAGIONE_SOCIALE (ora RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante pro tempore

– intimata –

avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Toscana n. 2067/08/2016 depositata in data 25/11/2016, non notificata;

Udita la relazione della causa svolta nell’adunanza camerale del 04/12/2024 dal Consigliere NOME COGNOME

Lette le conclusioni del Pubblico Ministero in persona del Sostituto Procuratore Generale NOME COGNOME che ha chiesto l’accoglimento del ricorso, con conferma della legittimità della cartella impugnata;

Rilevato che:

COGNOME NOME NOME e NOME COGNOME ricorrevano con autonomi atti avverso le cartelle di pagamento notificate alle stesse a seguito della estinzione del processo nel quale era parte la società RAGIONE_SOCIALE, della quale erano socie; tale giudizio era relativo ad iva per gli anni 1995 e 1996 e veniva dichiarato estinto in forza della mancata riassunzione del processo a seguito di sentenza di questa Corte;

il giudice di primo grado dichiarava inammissibili alcune eccezioni in quanto sollevate solo con la memoria e rigettava nel merito le altre doglianze delle contribuenti, respingendo i ricorsi riuniti;

appellavano le contribuenti con separati atti, dai quali si originavano separati giudizio di appello;

con la pronuncia gravata di fronte a questa Corte -per quanto di interesse in questa sede – il giudice di appello ha dichiarato illegittima la cartella di pagamento emessa nei confronti di NOME COGNOME;

la CTR ha ritenuto che il semplice riferimento alla dichiarazione di estinzione del procedimento non fosse sufficiente nel caso in cui l’intimazione operi nei confronti di altri soggetti terzi rispetto al partecipante al giudizio in questione ancorché possono costoro essere ritenuti a conoscenza della vertenza in forza della presunzione legata alla ristretta base societaria; difettando quindi l’esposizione dei motivi del coinvolgimento del terzo – che si basa sull’applicazione di presunzioni
la motivazione è stata ritenuta viziata;

-essa ha ritenuto poi tempestive le eccezioni sollevate dalla contribuente come memoria essendo emerso solo durante il giudizio il percorso logico seguito dall’ufficio nella nell’avanzare la pretesa di pagamento; ha poi escluso che la contribuente – in possesso solo del 2% della partecipazione societaria nella società estinta – potesse presumersi a conoscenza in dettaglio degli atti riguardanti le vicende societarie, con ciò limitandone la responsabilità e nei limiti del capitale residuo ripartito in sede di liquidazione;
ricorre a questa Corte l’Agenzia delle Entrate con atto affidato a quattro motivi di impugnazione;

di NOME COGNOME e il Riscossore sono rimasti intimati;

Considerato che:

preliminarmente si osserva che il ricorso per cassazione non risulta notificato al RAGIONE_SOCIALE, che era parte del giudizio di appello;

se da un lato non è tenuto il giudice a disporre d’ufficio l’integrazione del contraddittorio, in quanto non è configurabile nella specie un litisconsorzio necessario (Cass. 26 febbraio 2019, n. 5625; Cass. 24 aprile 2018, n. 10019), poiché non sussiste litisconsorzio necessario “sostanziale” tra l’Amministrazione finanziaria ed il concessionario alla riscossione, nondimeno sussiste litisconsorzio processuale (Cass. n. 10480/2021);

pertanto, la controversia va rinviata a nuovo ruolo, onerandosi parte ricorrente di provvedere alla integrazione del contraddittorio con Agenzie delle Entrate -riscossione;

p.q.m.

rinvia a nuovo ruolo. Così deciso in Roma, il 4 dicembre 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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