Indeducibilità IVA: la Cassazione su rivalsa facoltativa

Una società cooperativa si vedeva contestare la deduzione dell’IVA relativa a beni ceduti gratuitamente ai propri soci. La Corte di Cassazione ha confermato l’indeducibilità IVA, chiarendo un principio fondamentale: se la normativa prevede la possibilità di rivalsa dell’imposta sul cessionario, anche qualora tale rivalsa sia solo facoltativa, l’IVA non può essere dedotta come costo dal reddito d’impresa. La sentenza sottolinea la cruciale distinzione tra ‘detrazione’ (meccanismo IVA) e ‘deduzione’ (calcolo del reddito imponibile).

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 10 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Indeducibilità IVA su Cessioni Gratuite: Quando il Costo non è un Costo

Il tema della indeducibilità IVA rappresenta un punto cruciale nella gestione fiscale di un’impresa, specialmente quando si tratta di operazioni particolari come le cessioni gratuite. Con una recente ordinanza, la Corte di Cassazione è intervenuta per chiarire in modo definitivo che l’IVA assolta su beni acquistati e poi ceduti gratuitamente non è un costo deducibile dal reddito d’impresa, se per essa è prevista la possibilità di rivalsa, anche se solo facoltativa. Analizziamo insieme questa importante decisione.

I Fatti di Causa

Una società cooperativa operante nel settore ortofrutticolo aveva acquistato delle piantine da sementi per poi cederle a titolo gratuito ai propri consorziati. Nell’ambito di un accertamento fiscale, l’Amministrazione Finanziaria ha contestato alla cooperativa l’indebita deduzione dal reddito d’impresa di un costo pari a circa 95.000 euro, corrispondente all’IVA assolta su tali acquisti. Secondo il Fisco, quell’IVA non poteva essere considerata un costo deducibile.

Il Percorso Giudiziario e la Confusione Terminologica

Nei primi gradi di giudizio, la questione ha generato una certa confusione. La Commissione Tributaria Regionale, in particolare, aveva dato ragione al contribuente basando la propria decisione su un equivoco terminologico. La sentenza di secondo grado, infatti, affermava che l’IVA versata all’acquisto era stata “correttamente detratta”, confondendo il concetto di “detrazione” IVA (il meccanismo di scomputo dell’imposta pagata sugli acquisti da quella incassata sulle vendite) con quello di “deduzione” (la sottrazione di un costo dal reddito imponibile ai fini delle imposte dirette). L’Agenzia Fiscale, invece, non contestava la detrazione IVA, ma proprio la deducibilità del relativo importo come componente negativo di reddito.

Le Motivazioni della Suprema Corte: la Regola della Rivalsa e l’Indeducibilità IVA

La Corte di Cassazione, accogliendo il ricorso dell’Amministrazione Finanziaria, ha fatto chiarezza sul punto, basando la propria decisione su una lettura rigorosa delle norme fiscali. Il cuore del ragionamento risiede nell’articolo 99 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR).

Questo articolo stabilisce un principio cardine: le imposte per le quali è prevista la rivalsa, anche se facoltativa, non sono ammesse in deduzione dal reddito. La Corte ha quindi analizzato la normativa IVA relativa alle cessioni gratuite. L’articolo 18 del D.P.R. 633/72 specifica che, per le cessioni gratuite di beni, la rivalsa dell’IVA nei confronti del beneficiario non è obbligatoria, ma facoltativa.

È proprio questa “mera possibilità” di esercitare la rivalsa a far scattare il meccanismo di indeducibilità IVA previsto dall’art. 99 TUIR. In altre parole, il legislatore ha stabilito che se un’impresa ha la facoltà di recuperare l’IVA addebitandola a un altro soggetto, non può scegliere di non farlo per poi trattare quell’IVA come un costo deducibile dal proprio reddito. Il fatto che la cooperativa avesse effettivamente sostenuto il costo, quindi, diventa irrilevante di fronte alla chiara preclusione normativa.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Sentenza

La Corte ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha rigettato l’originario ricorso del contribuente, confermando la piena legittimità della pretesa fiscale. La decisione ha importanti implicazioni pratiche per tutte le imprese che effettuano cessioni gratuite di beni. L’ordinanza ribadisce che l’IVA relativa a tali operazioni, pur rappresentando un esborso finanziario effettivo se non si esercita la rivalsa, non può essere utilizzata per ridurre l’imponibile ai fini IRES. Le aziende devono quindi essere consapevoli che la scelta di non addebitare l’IVA al beneficiario di una cessione gratuita trasforma quell’imposta in un costo fiscalmente non deducibile.

L’IVA su beni ceduti gratuitamente è un costo deducibile dal reddito d’impresa?
No, non è un costo deducibile se per tale operazione è prevista la possibilità di rivalsa, anche se questa è solo facoltativa. L’articolo 99 del TUIR lo esclude esplicitamente.

Qual è la differenza tra ‘deduzione’ e ‘detrazione’ in questo contesto?
La ‘detrazione’ è un meccanismo interno all’IVA che consente di sottrarre l’IVA pagata sugli acquisti da quella incassata sulle vendite. La ‘deduzione’, invece, riguarda le imposte sui redditi e consiste nel sottrarre un costo dalla base imponibile per calcolare l’utile tassabile. La sentenza chiarisce che il caso in esame riguardava la deduzione dal reddito.

Per le cessioni gratuite di beni, l’impresa è obbligata a esercitare la rivalsa dell’IVA?
No, per le cessioni gratuite di beni la rivalsa dell’IVA è facoltativa, come stabilito dall’art. 18 del D.P.R. 633/1972. Tuttavia, la sola esistenza di questa facoltà è sufficiente a rendere l’IVA non deducibile come costo ai fini delle imposte dirette.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 33025 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 33025 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 18/12/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 31522/2019 R.G. proposto da :

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVA) che la rappresenta e difende

-ricorrente- contro

RAGIONE_SOCIALE

-intimato-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. dell’EMILIA ROMAGNA -BOLOGNA n. 1531/2018 depositata il 15/06/2018. Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 08/10/2024

dal Consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

1. RAGIONE_SOCIALE

RAGIONE_SOCIALE era attinto da avviso di accertamento n. THL0311020542009 mediante il quale l’Ufficio di Parma dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, a seguito di verifica della GdF, esitata in pvc, che teneva conto RAGIONE_SOCIALE difese esperite in contraddittorio dal contribuente, oltre ad altri rilievi, ne formulava uno riguardante, secondo quanto riferisce il ricorso per cassazione, l’indebita deduzione dal reddito d’impresa del costo di euro 94.758,63, corrispondente all’IVA esposta in autofatture relative a cessioni gratuite in favore di alcune organizzazioni produttrici socie e non richiesta in rivalsa; in particolare, secondo quanto riferisce la sentenza impugnata nello svolgimento del processo, ‘altro rilievo mosso dall’amministrazione finanziaria al CIO è quello relativo alla detrazione dell’IVA relativa alla cessione gratuita ai consorziati RAGIONE_SOCIALE piantine da sementi per un ammontare di euro 94.758,63′.
Con sentenza n. 344/2014, la locale CTP, in accoglimento del ricorso del contribuente, annullava integralmente l’avviso. Quanto, in particolare, al rilievo che ne occupa, ritenuta la gratuità RAGIONE_SOCIALE cessioni, riteneva, come da ricorso, ‘deducibile fiscalmente l’IVA’.

L’Ufficio proponeva appello, tra l’altro denunciando, come da sentenza impugnata, ‘la indeducibilità dell’IVA sugli acquisti fatti di prodotti successivamente ceduti gratuitamente a RAGIONE_SOCIALE e RAGIONE_SOCIALE

La CTR dell’Emilia -Romagna, con la sentenza in epigrafe, accoglieva parzialmente il ricorso, compensando le spese, così, per quel che rileva, motivando:

[…] [I]l CIO ha sostenuto effettivamente i costi per l’acquisto di sementi successivamente cedute a titolo gratuito ai propri consorziati. Ne deriva che l’IVA versata all’acquisto è stata correttamente detratta.

L’RAGIONE_SOCIALE propone ricorso per cassazione con un motivo. Il contribuente resta intimato.

Considerato che:

Con l’unico motivo di ricorso si denuncia: ‘ Violazione e/o falsa applicazione dell’art. 99 TUIR e dell’art. 18, comma 3, del DPR 633/72, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.’. Ad avviso della ricorrente RAGIONE_SOCIALE, ‘il giudice dell’appello non ha compreso l’effettiva portata della contestazione, concernente l’indeducibilità dal reddito imponibile dell’IVA non richiesta in rivalsa al cessionario; viceversa, la CTR di Bologna in sentenza si pronuncia affermando che “l’IVA versata sull’acquisto è stata correttamente detratta”, ovvero, su una circostanza che esula dalla reale contestazione mossa a carico del CIO, concernente unicamente la possibilità di considerare l’IVA non richiesta in rivalsa come un costo fiscalmente deducibile’.
Il motivo è fondato nei termini di cui alla motivazione a seguire.

2.1. Preliminarmente deve ritenersi che il riferimento della CTR, nello svolgimento del processo, all’indebita ‘detrazione dell’IVA relativa alla cessione gratuita ai consorziati RAGIONE_SOCIALE piantine da sementi per un ammontare di euro 94.758,63′ e, nelle motivazioni in diritto, alla corretta ‘detrazione’ dell’IVA (‘[…] l’IVA versata all’acquisto è stata correttamente detratta’) sia frutto di una confusione terminologica tra ‘detrazione’ e ‘deduzione’: la circostanza che, come sostenuto dall’RAGIONE_SOCIALE in tutto il ricorso, si verta, e si sia vertito segnatamente in appello, di ‘deduzione’ dell’IVA, quale componente negativo di reddito, trova infatti conferma nella constatazione che la stessa CTR, riassumendo i motivi d’appello, correla il secondo motivo alla protestata,
dall’RAGIONE_SOCIALE, ‘indeducibilità dell’IVA sugli acquisti fatti di prodotti successivamente ceduti gratuitamente […]’.

2.2. Fermo quanto innanzi, passandosi al merito cassatorio del motivo, viene in conto, anzitutto, l’art. 18 DPR n. 633 del 1972, il quale statuisce che ‘la rivalsa non è obbligatoria per le cessioni di cui ai nn. 4) e 5) del secondo comma dell’articolo 2’.

Ai sensi dell’art. 2, comma 2, n. 4, DPR n. 633 del 1972, ‘costituiscono […] cessioni di beni […] 4) le cessioni gratuite di beni ad esclusione di quelli la cui produzione o il cui commercio non rientra nell’attività propria dell’impresa se di costo unitario non superiore ad euro cinquanta e di quelli per i quali non sia stata operata, all’atto dell’acquisto o dell’importazione, la detrazione dell’imposta a norma dell’articolo 19, anche se per effetto dell’opzione di cui all’articolo 36bis’.
Dal combinato disposto RAGIONE_SOCIALE due previsioni di legge si evince che per le ‘cessioni gratuite di beni’ la rivalsa è facoltativa, in quanto, espressamente, ‘non obbligatoria’.

A fronte di ciò, rileva ulteriormente l’art. 99, comma 1, primo periodo, tuir, a termini del quale ‘le imposte sui redditi e quelle per le quali è prevista la rivalsa, anche facoltativa, non sono ammesse in deduzione’, come del resto già rimarcato, quanto all’IVA, dalla giurisprudenza di legittimità: valga richiamare da ultimo Cass. n. 6394 del 2021, par. 5.2., p. 7, secondo cui ‘[…] per l’Iva è normativamente prevista la rivalsa, il cui mancato esercizio, con riguardo a fattispecie di recupero dell’imposta su accertamento, non è […] precluso ex art. 60, u.co., d.P.R. n. 633 del 1972 (ove ne sussistano i presupposti in fatto e diritto), da cui l’indeducibilità dell’imposta ai fini della determinazione del reddito d’impresa.
2.3. Pertanto, in tema di IVA, a misura che per essa è prevista (pur solo) la (mera) possibilità della rivalsa (‘sub specie’ cioè di una rivalsa finanche facoltativa ), scatta la

preclusione dell’ indeducibilità ex art. 99, comma 1, primo periodo, tuir.

Ora, il giudice d’appello, accertata in fatto l’avvenuta cessione gratuita della merce, acquistata con aggravio dell’IVA, ha errato nel ritenere che ‘ l’IVA versata all’acquisto [fosse] stata correttamente detratta [‘recte’, dedotta]’ sulla base dell’effettivo sostenimento del relativo costo (‘[I] l CIO ha sostenuto effettivamente i costi per l’acquisto’): così opinando, infatti, esso ha ammesso in deduzione l’imposta, per la quale è comunque prevista la rivalsa , sia pure , in relazione alla gratuità della cessione, facoltativa .
Un tanto impone, in accoglimento del motivo di ricorso, la cassazione, in parte qua, della sentenza impugnata.

Peraltro, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, questa Suprema Corte è abilitata a decidere la causa nel merito, con rigetto – per quel che riguarda il rilievo che ne occupa, dell’indeducibilità dell’IVA euro 94.758,63 sugli acquisti di prodotti oggetto di successiva cessione gratuita dell’originario ricorso del contribuente.

In punto di spese, valutato l’esito complessivo della lite, ritiene il Collegio che debba disporsi la compensazione di quelle dei gradi di merito.

Il contribuente deve invece essere condannato a rifondere all’RAGIONE_SOCIALE quelle del grado, liquidate, secondo tariffa, come da dispositivo.

P.Q.M.

In accoglimento del ricorso, cassa la sentenza impugnata e, decidendo, negli stessi limiti, la causa nel merito, rigetta l’originario ricorso con riferimento al rilievo dell’indeducibilità dell’IVA per l’ammontare di euro 94.758,63.

Compensa le spese dei gradi di merito.

Condanna RAGIONE_SOCIALE A RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE a rifondere all’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE le spese del grado, liquidate in euro 4.300,00, oltre alle spese prenotate a debito.

Così deciso a Roma, lì 8 ottobre 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conference call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.