Inammissibilità ricorso tributario: guida pratica

La Corte di Cassazione dichiara l’inammissibilità di un ricorso tributario presentato da due contribuenti contro cartelle di pagamento. La decisione si fonda su plurimi vizi procedurali: l’errata individuazione della controparte (Ministero anziché Agenzia delle Entrate), la formulazione confusa e cumulativa dei motivi di ricorso, e la mancata tempestiva impugnazione degli avvisi di accertamento presupposti. La sentenza sottolinea l’importanza del rigore formale nella redazione degli atti processuali.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 6 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Inammissibilità Ricorso Tributario: Quando l’Appello Non Supera il Vaglio della Cassazione

Nel complesso mondo del contenzioso fiscale, la forma è sostanza. Un errore procedurale può costare caro, portando a una declaratoria di inammissibilità del ricorso tributario prima ancora che il giudice possa esaminare le ragioni di merito. Un’ordinanza recente della Corte di Cassazione offre un chiaro esempio di come una serie di vizi formali possa precludere definitivamente la possibilità per il contribuente di far valere le proprie ragioni. Analizziamo questo caso per trarne utili insegnamenti pratici.

I Fatti del Caso

La vicenda ha origine dall’impugnazione da parte di due contribuenti di due cartelle di pagamento relative a IRPEF e IVA per l’anno d’imposta 2011. Il loro ricorso iniziale veniva rigettato dalla Commissione Tributaria Provinciale. Successivamente, anche la Commissione Tributaria Regionale respingeva il loro appello, confermando la legittimità degli atti.

La CTR, in particolare, aveva stabilito che:
1. Gli avvisi di liquidazione originari erano stati regolarmente notificati e mai impugnati, rendendo inammissibili le successive censure di merito.
2. Le cartelle di pagamento non presentavano vizi di motivazione.
3. La notifica delle cartelle a mezzo del servizio postale era avvenuta in modo legittimo.

Non soddisfatti, i contribuenti decidevano di portare il caso dinanzi alla Corte di Cassazione, affidando il loro ricorso a cinque distinti motivi.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha posto fine alla controversia dichiarando il ricorso inammissibile. La decisione non è entrata nel merito delle pretese fiscali, ma si è fermata a un livello precedente, quello del rispetto delle regole processuali. Questa pronuncia evidenzia come la correttezza formale sia un prerequisito indispensabile per accedere alla giustizia.

Le Motivazioni: un’analisi dettagliata sull’Inammissibilità del Ricorso Tributario

La Corte ha basato la sua decisione su una serie di ragioni procedurali, ognuna delle quali sarebbe stata di per sé sufficiente a determinare l’inammissibilità. Vediamole nel dettaglio.

Errore nell’Individuazione della Controparte

In via pregiudiziale, la Corte ha rilevato che il ricorso era stato notificato nei confronti del Ministero delle Finanze. Tuttavia, a seguito della riforma che ha istituito le agenzie fiscali (D.Lgs. 300/1999), l’unico soggetto legittimato a stare in giudizio per questo tipo di controversie è l’Agenzia delle Entrate. Proporre ricorso contro un soggetto non legittimato passivamente lo rende automaticamente inammissibile.

Cumulo Indistinto delle Censure

I ricorrenti avevano formulato i loro motivi di ricorso mescolando, senza una trattazione separata, censure relative alla violazione di legge (art. 360, n. 3, c.p.c.) e vizi di motivazione (art. 360, n. 5, c.p.c.). La giurisprudenza costante della Cassazione, incluse le Sezioni Unite, sancisce che tale commistione di doglianze rende il motivo di ricorso inammissibile. Ogni censura deve essere specifica, chiara e trattata separatamente per consentire alla Corte di valutarla correttamente.

Mancata Impugnazione degli Atti Presupposti

Un punto cruciale della decisione riguarda la mancata impugnazione degli avvisi di accertamento. La Commissione Tributaria Regionale aveva già accertato che tali avvisi erano stati regolarmente notificati ai contribuenti. Poiché i contribuenti non li avevano contestati nei termini di legge, le questioni di merito (come la legittimità della revoca di agevolazioni o il calcolo delle somme) erano divenute definitive. Di conseguenza, non potevano essere riproposte in sede di impugnazione della successiva cartella di pagamento, che è solo un atto esecutivo di una pretesa già consolidata. Il ricorso era quindi inammissibile perché le censure di merito erano precluse.

Difetto di Specificità dei Motivi

Infine, la Corte ha sottolineato la genericità dei motivi di ricorso. Ad esempio, i contribuenti si dolevano della presunta irregolarità della notifica degli avvisi di accertamento senza però specificare le ragioni di tale irregolarità né allegare o trascrivere le relate di notifica. Allo stesso modo, contestavano la motivazione delle cartelle di pagamento senza allegarle, impedendo così alla Corte di svolgere la necessaria valutazione. La mancanza di specificità è un vizio fatale per un ricorso in Cassazione.

Le Conclusioni

Questa ordinanza è un monito sull’importanza del rigore procedurale nel contenzioso tributario. Per evitare una pronuncia di inammissibilità del ricorso tributario, è fondamentale:
1. Individuare correttamente la controparte processuale, che, nella maggior parte dei casi, è l’Agenzia Fiscale competente e non il Ministero.
2. Strutturare i motivi di ricorso in modo chiaro e distinto, separando le censure per violazione di legge da quelle per vizi di motivazione.
3. Impugnare tempestivamente ogni atto impositivo. Lasciar scadere i termini per contestare un avviso di accertamento significa precludersi la possibilità di discuterne il merito in futuro.
4. Formulare motivi specifici e autosufficienti, allegando o trascrivendo i documenti necessari a sostegno delle proprie tesi. Affermazioni generiche non hanno alcuna possibilità di essere accolte dalla Suprema Corte. La difesa del contribuente inizia dalla scrupolosa osservanza delle regole del processo.

Contro chi si deve proporre ricorso se l’atto impositivo proviene da un’Agenzia Fiscale?
Il ricorso deve essere proposto direttamente nei confronti dell’Agenzia Fiscale competente (es. Agenzia delle Entrate), che è l’ente titolare del rapporto giuridico e l’unico soggetto legittimato a stare in giudizio, non nei confronti del Ministero dell’Economia e delle Finanze.

Cosa succede se in un ricorso per cassazione si mescolano censure per violazione di legge e per vizio di motivazione?
Il ricorso viene dichiarato inammissibile. La giurisprudenza consolidata richiede che ogni motivo di ricorso sia specifico e tratti separatamente le diverse tipologie di censure, per non creare confusione e consentire alla Corte una valutazione chiara e distinta di ciascuna doglianza.

È possibile contestare una cartella di pagamento per motivi che riguardano un avviso di accertamento non impugnato a suo tempo?
No. Se l’avviso di accertamento (l’atto che determina la pretesa fiscale) è stato regolarmente notificato e non è stato impugnato entro i termini di legge, la pretesa in esso contenuta diventa definitiva. Di conseguenza, il contribuente non può più sollevare censure di merito contro la successiva cartella di pagamento, che ha solo la funzione di intimare il pagamento di un debito già consolidato.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 9368 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 9368 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 09/04/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 23793/2016 R.G. proposto da :

COGNOME, domiciliati ex lege in ROMA, INDIRIZZO presso la CANCELLERIA della CORTE di CASSAZIONE, rappresentato e difeso dall’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE

-ricorrenti- contro

RAGIONE_SOCIALE elettivamente domiciliata in ROMA, INDIRIZZO presso lo studio dell’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE, rappresentata e difesa dall’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE

-controricorrente-

nonché contro

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in ROMA, INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (NUMERO_DOCUMENTO), che lo rappresenta e difende

-controricorrente-

nonché contro

MINISTERO DELLE FINANZE

-intimato- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. DELLA LOMBARDIA n. 1172/44/16 depositata il 03/03/2016. Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 08/11/2024 dal

Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

Con la sentenza n. 1172/44/16 del 03/03/2016, la Commissione tributaria regionale della Lombardia (di seguito CTR) rigettava l’appello proposto da NOME COGNOME e NOME COGNOME nei confronti della sentenza n. 362/03/14 della Commissione tributaria provinciale di Varese (di seguito CTP), che aveva rigettato il ricorso proposto dai contribuenti nei confronti di due cartelle di pagamento per IRPEF e IVA relative all’anno d’imposta 2011.

1.1. La CTR rigettava l’appello dei sig.ri COGNOME e COGNOME evidenziando che: a) gli avvisi di liquidazione erano stati regolarmente notificati e non impugnati, sicché le censure di merito (legittimità della revoca delle agevolazioni; contestazioni concernenti le somme dovute) erano inammissibili; b) non sussisteva il denunciato vizio di motivazione delle cartelle impugnate; c) le cartelle erano state legittimamente notificate a mezzo del servizio postale.

Avverso la sentenza di appello i contribuenti proponevano ricorso per cassazione, affidato a cinque motivi e depositavano memoria ex art. 380 bis .1 cod. proc. civ.

L’Agenzia delle entrate (di seguito RAGIONE_SOCIALE ed RAGIONE_SOCIALE (di seguito RAGIONE_SOCIALE resistevano in giudizio con separati controricorsi; Equitalia depositava, altresì, memoria ex art. 380 bis .1 cod. proc. civ.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Va pregiudizialmente dichiarata l’inammissibilità del ricorso, proposto nei confronti del Ministero delle finanze.

1.1. Invero, a seguito del trasferimento alle agenzie fiscali, da parte dell’art. 57, comma 1, del d.lgs. n. 300 del 1999, di tutti i «rapporti giuridici», i «poteri» e le «competenze» facenti capo al Ministero dell’Economia e delle Finanze, a partire dal primo gennaio 2001 (giorno di inizio di operatività delle Agenzie fiscali in forza dell’art. 1 del d.m. 28 dicembre 2000), unico soggetto passivamente legittimato nel presente giudizio è l’Agenzia delle dogane, sicché è inammissibile il ricorso per cassazione promosso nei confronti del Ministero delle finanze (Cass. n. 1462 del 23/01/2020; Cass. n. 1550 del 28/01/2015).
Il ricorso dei sig.ri NOME COGNOME è affidato a cinque motivi, di seguito brevemente illustrati.

2.1. Con il primo, il secondo e il terzo motivo di ricorso si deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3 e n. 5, cod. proc. civ. violazione e/o falsa applicazione dell’art. 111 Cost., dell’art. 132 cod. proc. civ. e dell’art. 36 del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, dell’art. 26 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, per avere la CTR reso motivazione generica e apparente su molteplici elementi, quali: a) la regolare notificazione degli avvisi di accertamento; b) la regolare notificazione delle cartelle di pagamento avvenuta a mezzo posta direttamente dall’ agente della riscossione; c) la mancanza di specifica indicazione del calcolo degli interessi nel contesto delle cartelle di pagamento.
2.2. Con il quarto e il quinto motivo di ricorso si lamenta, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3 e n. 5, cod. proc. civ., violazione e/o falsa applicazione dell’art. 111 Cost., degli artt. 5 e 6 del d.m. 2 agosto 1969 e degli artt. 7, 13 e 17 del d.lgs. 18 dicembre

1997, n. 472, per avere la CTR omesso di esaminare il merito dell’accertamento, che sarebbe erroneo sia con riferimento alle ragioni della ripresa, sia con riferimento al computo delle sanzioni.

Il primo, il secondo ed il terzo motivo sono inammissibili e, comunque, infondati.

3.1. In primo luogo, si contesta la motivazione apparente della sentenza impugnata non formulandosi la censura corretta di error in procedendo . Inoltre, con il richiamo alternativo al n. 3 ovvero al n. 5 dell’art. 360, primo comma, cod. proc. civ. si fa riferimento, con argomenti non scindibili, ad una violazione di legge e ad un vizio di motivazione, senza che sia stata fornita una trattazione separata delle singole censure (cfr. Cass. S.U. n. 9100 del 06/05/2015; Cass. n. 26790 del 23/10/2018; Cass. n. 39169 del 09/12/2021).
3.2. Per quanto riguarda, poi, specificamente il primo motivo, a fronte dell’accertamento da parte del giudice di appello (sintetico ma esaustivo), concernente la regolare notificazione, in data 07/11/2012, degli avvisi di accertamento, i contribuenti si dolgono della regolarità di detta notificazione, senza peraltro chiarire le ragioni per le quali la stessa non sarebbe regolare e senza trascrivere e/o allegare le relate di notificazione di detti avvisi, con evidente difetto di specificità del motivo.
3.3. Con riferimento al secondo motivo, la motivazione della CTR è non solo esaustiva, ma anche corretta, allorquando si afferma che la notificazione delle cartelle è stata legittimamente effettuata a mezzo posta da Equitalia. Invero, costituisce principio giurisprudenziale pacifico, cui si è puntualmente attenuto il giudice di appello, che la cartella di pagamento possa essere notificata direttamente dall’ agente della riscossione a mezzo posta (Cass. n. 6395 del 19/03/2014; Cass. n. 4567 del 06/03/2015; Cass. n. 20918 del
17/10/2016. La circostanza trova conferma anche in Cass. S.U. n. 10012 del 15/04/2021).

3.4. Con riferimento, infine, al terzo motivo, lo stesso è, altresì, inammissibile in quanto, a fronte dell’accertamento in fatto compiuto dalla sentenza impugnata in ordine alla congruità della motivazione delle cartelle, i contribuenti non hanno trascritto e/o allegato le stesse, onde consentire la valutazione di questa Corte.

Il quarto e il quinto motivo sono inammissibili per una duplice ragione.

4.1. In primo luogo, i motivi scontano, come i precedenti, il cumulo delle censure, facendo riferimento, con argomenti inscindibili, sia a vizi di violazione di legge che a vizi di motivazione.

4.2. Secondariamente, non si confrontano con l’accertamento contenuto nella sentenza impugnata (non scalfito dai motivi che precedono), per il quale le censure di merito sarebbero precluse in ragione della regolare notificazione degli avvisi di accertamento, dovendo essere le stesse proposte in sede di tempestiva impugnazione di questi ultimi.

In conclusione, il ricorso va dichiarato inammissibile nei confronti del Ministero delle finanze e rigettato nei confronti di AE e Equitalia.

5.1. I ricorrenti vanno condannati al pagamento, in favore di ciascuno dei controricorrenti, delle spese del presente procedimento, liquidate come in dispositivo avuto conto di un valore dichiarato della lite di euro 170.242,48. Nulla per le spese in favore del Ministero delle finanze, rimasto intimato.

5.2. Poiché il ricorso è stato proposto successivamente al 30 gennaio 2013 ed è rigettato, sussistono le condizioni per dare atto -ai sensi dell’art. 1, comma 17, della legge 24 dicembre 2012, n. 228, che ha aggiunto il comma 1 quater dell’art. 13 del testo unico di cui al

d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115 -della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, da parte dei ricorrenti, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per la stessa impugnazione, ove dovuto.

P.Q.M.

La Corte dichiara inammissibile il ricorso proposto nei confronti del Ministero delle finanze e rigetta il ricorso proposto nei confronti delle altre parti; condanna i ricorrenti al pagamento, in favore di ciascuno dei controricorrenti, delle spese del presente procedimento, che si liquidano in euro 7.600,00, in favore di Equitalia Nord s.p.a., oltre alle spese forfettarie nella misura del 15%, ad euro 200,00 per spese borsuali e agli accessori di legge, e in euro 5.900,00 in favore dell’Agenzia delle entrate, oltre alle spese di prenotazione a debito.
Ai sensi dell’art. 13, comma 1 quater , del d.P.R. n. 115 del 2002, inserito dall’art. 1, comma 17, della l. n. 228 del 2012, dichiara la sussistenza dei presupposti processuali per il versamento da parte dei ricorrenti del contributo unificato previsto per il ricorso a norma dell’art. 1 bis dello stesso art. 13, ove dovuto.

Così deciso in Roma, il 08/11/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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