IMU alloggi popolari: la Cassazione chiarisce per il 2013

Un Comune ha emesso un avviso di accertamento per IMU 2013 a un ente di edilizia popolare, contestando un pagamento insufficiente. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso del Comune, chiarendo che per l’anno d’imposta 2013 si applicava la specifica normativa sulla cosiddetta ‘mini-imu’, che prevedeva un versamento ridotto per gli IMU alloggi popolari. La Corte ha ritenuto infondate le censure del Comune relative all’errata applicazione dell’esenzione per ‘alloggi sociali’, in quanto tale disciplina è entrata in vigore solo dal 2014.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

IMU Alloggi Popolari: La Cassazione Fa Chiarezza sul Calcolo per il 2013

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha messo un punto fermo sulla corretta interpretazione delle norme fiscali relative all’IMU alloggi popolari per l’anno d’imposta 2013. La Suprema Corte ha rigettato il ricorso di un Comune contro un ente di edilizia popolare, confermando che per quell’anno specifico trovava applicazione la disciplina della cosiddetta ‘mini-imu’ e non altre forme di esenzione invocate dall’ente locale.

I Fatti di Causa: La Controversia tra Comune ed Ente di Edilizia Popolare

La vicenda ha origine da un avviso di accertamento emesso da un Comune nei confronti di un Istituto Autonomo Case Popolari (IACP). Con tale atto, il Comune richiedeva il pagamento di un’integrazione IMU per l’anno 2013, per un importo di oltre 70.000 euro, relativa a immobili assegnati ai beneficiari a partire dal 1988.

L’ente di edilizia popolare si opponeva alla pretesa fiscale, sostenendo di aver già correttamente versato quanto dovuto secondo la normativa vigente in quell’anno, la quale aveva introdotto la ‘mini-imu’ per gli immobili oggetto della controversia.

Il Percorso Giudiziario e l’approdo in Cassazione

Sia in primo che in secondo grado, i giudici tributari avevano dato ragione all’ente di edilizia popolare, annullando la pretesa del Comune. La Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado, in particolare, aveva rigettato l’appello del Comune.

Non soddisfatto, l’ente locale ha presentato ricorso per cassazione, basandolo su due motivi principali:

1. Violazione di legge: Il Comune sosteneva che la corte di merito avesse erroneamente qualificato tutti gli immobili come ‘alloggi sociali’, applicando una normativa non pertinente.
2. Violazione dell’onere della prova: Secondo il Comune, l’ente di edilizia popolare non aveva fornito prova della specifica tipologia degli alloggi, un onere che invece gravava su di esso.

Le Norme Applicabili all’IMU per gli alloggi popolari nel 2013

Il punto centrale della questione riguardava quale normativa fiscale fosse applicabile agli alloggi IACP per l’anno 2013. La Corte di Cassazione ha chiarito che il quadro normativo di riferimento era costituito dal Decreto Legge n. 133 del 2013. Questa legge prevedeva, per gli immobili regolarmente assegnati dagli IACP, il versamento della cosiddetta ‘mini-imu’.

Questa consisteva nel pagamento di una quota pari al 40% dell’eventuale differenza tra l’imposta calcolata con l’aliquota e la detrazione ‘prima casa’ deliberate dal Comune e quella calcolata con l’aliquota e la detrazione di base previste dalla legge statale.

Le Motivazioni della Decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso del Comune infondato. I giudici hanno spiegato che le censure relative all’erronea applicazione dell’esenzione per gli ‘immobili sociali’ (prevista dall’art. 13, comma 2, lett. b del D.L. n. 201 del 2011) erano del tutto fuori luogo. Tale esenzione, infatti, è entrata in vigore solo a partire dal 1° gennaio 2014 e, di conseguenza, non era applicabile all’anno d’imposta 2013, oggetto della controversia.

La normativa corretta da applicare era, appunto, quella sulla ‘mini-imu’, che prevedeva un pagamento in misura ridotta e non una totale esenzione. La Corte ha quindi confermato la correttezza della sentenza di secondo grado, la quale aveva correttamente individuato nel D.L. n. 133 del 2013 il riferimento normativo applicabile al caso di specie.

Il rigetto del primo motivo di ricorso ha portato all’assorbimento del secondo, quello relativo all’onere della prova. Essendo la questione risolta sulla base della corretta interpretazione e applicazione temporale della legge, è diventato irrilevante stabilire su chi gravasse l’onere di provare la tipologia degli alloggi.

Le Conclusioni

L’ordinanza della Suprema Corte riafferma un principio fondamentale in materia tributaria: la legge applicabile è quella in vigore nell’anno d’imposta di riferimento (principio del tempus regit actum). Per l’IMU alloggi popolari del 2013, la disciplina speciale della ‘mini-imu’ prevaleva su altre normative successive. Questa decisione fornisce certezza giuridica agli enti di edilizia popolare e ai Comuni riguardo alle obbligazioni fiscali di quell’anno, confermando la legittimità dei pagamenti effettuati in misura ridotta secondo le disposizioni allora vigenti. Il ricorso del Comune è stato integralmente respinto, con condanna al pagamento delle spese legali.

Qual era la normativa corretta per calcolare l’IMU sugli alloggi popolari per l’anno 2013?
La normativa corretta per l’anno d’imposta 2013 era quella che istituiva la cosiddetta ‘mini-imu’ (d.l. n. 133 del 2013). Questa prevedeva il versamento di un’imposta in misura ridotta e non l’esenzione totale per ‘alloggi sociali’, che è entrata in vigore solo dall’anno successivo.

Perché il motivo di ricorso del Comune sulla qualifica degli immobili come ‘alloggi sociali’ è stato respinto?
È stato respinto perché la normativa sull’esenzione per ‘alloggi sociali’ invocata dal Comune non era applicabile all’anno d’imposta 2013, essendo entrata in vigore solo il 1° gennaio 2014. Pertanto, l’argomentazione del Comune era giuridicamente infondata.

La Corte si è espressa su chi avesse l’onere della prova riguardo la tipologia degli alloggi?
No, la Corte ha ritenuto la questione ‘assorbita’. Poiché il principale argomento legale del Comune era errato (basato su una legge non applicabile a quell’anno), la questione di chi dovesse provare la natura degli alloggi è diventata irrilevante per la decisione finale.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 505 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 505 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 09/01/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 13730/2023 R.G. proposto da Comune di Ariano Irpino , in persona del Sindaco protempore , rappresentata dall’avv. NOME COGNOME

-ricorrente –

contro

Istituto RAGIONE_SOCIALE della Provincia di Avellino in liquidazione, in persona del Commissario liquidatore pro-tempore , rappresentato e difeso dall’avv. NOME COGNOME

– controricorrente –

avverso la sentenza n. 7836/2022, della Corte di Giustizia Tributaria di II grado della CAMPANIA, Sezione 12, depositata il 12.12.2022;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio dell’11 ottobre 2024;

Fatti di causa

Il Comune di Ariano Irpino emetteva nei confronti dell’Istituto Autonomo Case Popolari della Provincia di Avellino (di seguito IACP) avviso di accertamento n. 1212 del 13.12.2018 per IMU

2013 e chiedeva, per gli immobili assegnati ai beneficiari dal 1988, un’integrazione di pagamento dell’imposta pari ad euro 70.770,00.

L’IACP proponeva ricorso deducendo, in particolare, che nell’anno d’imposta oggetto di tassazione era intervenuto il d.l. n. 133 del 2013 con il quale gli immobili oggetto di lite era stati assoggettati alla c.d. «mini-imu», regolarmente corrisposta.

La Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Avellino, con sentenza n. 912 del 2019, accoglieva il ricorso.

Il Comune di Ariano Irpino proponeva appello, censurando la nullità della sentenza per parziale omessa pronuncia e la Commissione Tributaria Regionale della Campania, con la sentenza indicata in epigrafe, rigettava l’appello.

L’Istituto autonomo case popolari ha resistito con controricorso.

Ragioni della decisione

1.Con il primo motivo, rubricato ‘ Violazione e/o falsa applicazione dell’art 13, comma 10 del D.L. 201/2011 e dell’art 1 D.M. 22.4.2008 e ss, in relazione all’art. 360, comma 1 n. 3 c.p.c. La CTR è incorsa nella violazione della normativa richiamata in quanto ha ritenuto tutti gli immobili dello IACP come sociali’, il Comune di Avellino censura la sentenza impugnata per avere il giudice d’appello ritenuto che gli immobili per cui è causa dovessero essere qualificati come ‘alloggi sociali’.
Con il secondo motivo, si prospetta ‘Violazione e/o falsa applicazione dell’art 2697, 1° e 2° comma, c.c., in relazione all’art 360, comma 1 n. 3 c.p.c. La CTR è incorsa nella violazione del principio dell’onere della prova, ritenendo che il comune non avesse provato la tipologia degli alloggi, il ricorrente aveva adempito puntualmente all’ onus probandi , mentre lo IACP era tenuto alla prova contraria’.

Il primo motivo è infondato.

3.1. Occorre soffermarsi sulla disciplina normativa applicabile, ai fini IMU, nell’anno d’imposta 2013, per gli «alloggi regolarmente

assegnati dagli istituti autonomi per le case popolari» (sulla c.d. mini-imu, c.f.r. Sez. 5, 13.12.2024, n. 32244, non massim.).

Il d.l. n. 54 del 2013 e il d.l. n. 102 del 2013 hanno dapprima sospeso e poi abolito il pagamento della prima rata dell’IMU per le «unità immobiliari appartenenti alle cooperative edilizie a proprietà indivisa, adibite ad abitazione principale e relative pertinenze dei soci assegnatari, nonchè alloggi regolarmente assegnati dagli Istituti autonomi per le case popolari (IACP) o dagli enti di edilizia residenziale pubblica, comunque denominati, aventi le stesse finalità degli IACP, istituiti in attuazione dell’
» (art. 1, comma 1, lett. b del d.l. n. 54 del 2013).

Con d.l. n. 133 del 2013 è stato poi previsto, per gli immobili per cui è causa, il versamento di una quota (pari al 40 per cento) dell’eventuale differenza tra l’ammontare dell’IMU risultante dall’applicazione dell’aliquota e della detrazione per la «prima casa» deliberate o confermate dal comune per l’anno 2013 e, se inferiore, quello deliberate o confermate dal comune per l’anno 2013 e, se inferiore, quello risultante dall’applicazione dell’aliquota e della detrazione di base previste dalle norme statali (la c.d. «mini-imu»). 3.2. Contrariamente rispetto a quanto dedotto dal Comune ricorrente, pertanto, nel caso di specie, relativo all’anno d’imposta 2013, trovano applicazione le ricordate disposizioni di cui al d.l. n. 133 del 2013, in forza delle quali lo IACP, per gli immobili regolarmente assegnati, era tenuto a pagare l’imposta in misura ridotta. In particolare, come correttamente affermato nella sentenza impugnata, «in assenza di elementi di senso contrario acquisiti o provati nell’ambito della presente controversia le modalità di calcolo da applicare non possono che essere quelle richiamate dallo stesso Comune di Ariano Irpino nella nota del suo Servizio Tributi del 10 dicembre 2013 ove si rimarca che le unità immobiliari appartenenti alle cooperative edilizie a proprietà
indivisa, adibite ad abitazione principale e il 40% della maggiore imposta determinata dalla differenza tra l’aliquota fissata dal Comune per l’anno 2013 pari allo 0,6 % e l’aliquota di base pari allo 0,4 %».

Le censure relative all’erronea applicazione dell’esenzione relativa agli ‘immobili sociali’, prevista dall’art. 13, comma 2, lett. b del d.l. n. 201 del 2011, ma solo a decorrere dal 1.1.2014 (e, dunque, inapplicabili all’anno d’imposta per cui è causa) esenzione, peraltro, non applicata dal giudice d’appello sono del tutto infondate.

3.3. Il rigetto del primo motivo porta all’assorbimento del secondo motivo di ricorso.

In conclusione, il ricorso va integralmente respinto.

Le spese di lite seguono la soccombenza e si liquidano come in dispositivo.

A carico della ricorrente principale, stante il rigetto del ricorso, sussiste l’obbligo di versare un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, se dovuto secondo un accertamento spettante all’amministrazione giudiziaria (Cass. Sez. Un., sent. 20 febbraio 2020, n. 4315, Rv. 65719801), ai sensi dell’art. 13, comma 1 -quater, del d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso.

Condanna il Comune di Ariano Irpino al pagamento delle spese di lite in favore del controricorrente che quantifica in € 5.880,00 oltre ad euro 200,00 per esborsi, rimborso nella misura forfettaria del 15%, Iva e Cpa come per legge.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 quater , del d.P.R. n. 115 del 2002, dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, da parte del ricorrente Comune di Ariano Irpino, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello

previsto per il ricorso, a norma del comma 1 bis dello stesso art. 13, se dovuto.

Così deciso, in Roma, l’11 ottobre 2024 .

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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