Impugnazione diniego rateizzazione: i vizi deducibili

Un contribuente ha impugnato un diniego di rateizzazione del debito fiscale, contestando la validità degli atti impositivi originali. La Corte di Cassazione ha stabilito che l’impugnazione diniego rateizzazione è inammissibile se gli atti presupposti non sono stati contestati nei termini e sono divenuti definitivi. Il diniego può essere impugnato solo per vizi propri, non per rimettere in discussione il merito del debito.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 10 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Impugnazione Diniego Rateizzazione: Attenzione agli Atti Definitivi

Quando un contribuente si trova di fronte a un debito fiscale, la richiesta di rateizzazione è uno strumento fondamentale per gestirne il pagamento. Ma cosa succede se l’Amministrazione Finanziaria respinge la richiesta? L’ordinanza in commento offre un chiarimento cruciale sui limiti dell’impugnazione diniego rateizzazione, un tema di grande rilevanza pratica. La Corte di Cassazione ha ribadito un principio fondamentale: non si può usare l’impugnazione del diniego per contestare la validità dell’atto impositivo originario, se quest’ultimo è ormai divenuto definitivo.

I Fatti del Caso

Un contribuente si vedeva negare la richiesta di rateizzare un debito fiscale. Decideva quindi di impugnare tale diniego, ma la sua strategia difensiva si concentrava non tanto sui vizi del provvedimento di rigetto, quanto sulla presunta illegittimità degli atti di accertamento che avevano generato il debito. In particolare, il contribuente sosteneva che tali atti fossero stati emessi da funzionari privi dei necessari poteri.
Il giudizio di primo grado si concludeva con una dichiarazione di inammissibilità del ricorso per un vizio di notifica. La Commissione Tributaria Regionale, invece, accoglieva l’appello del contribuente, ritenendo che il debito derivasse da atti nulli. Contro questa decisione, l’Agenzia delle Entrate proponeva ricorso per cassazione, lamentando, tra le altre cose, che i giudici d’appello avessero ignorato la formazione di un giudicato interno sull’impossibilità di contestare gli atti presupposti.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, annullando la sentenza d’appello senza rinvio e dichiarando inammissibile l’appello del contribuente. Il fulcro della decisione risiede nel concetto di giudicato interno. I giudici di primo grado avevano già rilevato che il contribuente non aveva mai impugnato gli avvisi di accertamento originali, perdendo così il diritto di contestarli. Questa specifica parte della motivazione della sentenza di primo grado non era stata oggetto di uno specifico motivo di appello da parte del contribuente. Di conseguenza, tale punto era diventato definitivo e non poteva più essere messo in discussione.

Le Motivazioni: I Limiti dell’Impugnazione Diniego Rateizzazione

La Cassazione ha chiarito in modo inequivocabile la natura dell’atto di diniego di rateizzazione. Esso non costituisce un nuovo atto impositivo, ma un provvedimento autonomo che può essere contestato in giudizio solo per vizi propri. Questo significa che il contribuente può contestare, ad esempio, un errore di calcolo, un difetto di motivazione o una violazione procedurale commessa dall’ufficio nell’emettere il diniego stesso.
Al contrario, non è possibile utilizzare l’impugnazione diniego rateizzazione come un’occasione per riaprire la discussione sulla legittimità dell’atto impositivo presupposto (l’avviso di accertamento) da cui il debito è scaturito. Se l’avviso di accertamento non è stato impugnato nei termini previsti dalla legge (generalmente 60 giorni), il credito tributario diventa definitivo e irretrattabile. Consentire una contestazione tardiva attraverso l’impugnazione di un atto successivo, come il diniego di rateizzazione, minerebbe la certezza dei rapporti giuridici. La Corte ha specificato che l’unica eccezione a questa regola si verifica quando il contribuente viene a conoscenza della pretesa impositiva per la prima volta solo con la notifica dell’atto successivo, circostanza non verificatasi nel caso di specie.

Conclusioni: Cosa Imparare da Questa Ordinanza

La lezione pratica che emerge da questa pronuncia è di fondamentale importanza. Ogni atto emesso dall’Amministrazione Finanziaria ha specifici termini di impugnazione che devono essere rigorosamente rispettati. È un errore strategico attendere la notifica di un atto successivo, come un diniego di rateizzazione o una cartella di pagamento, per contestare vizi che riguardano l’atto originario. Una volta scaduti i termini per impugnare l’avviso di accertamento, il debito si consolida e non può più essere messo in discussione nel merito. L’impugnazione diniego rateizzazione resta uno strumento di tutela valido, ma solo se utilizzato per contestare i difetti specifici di quell’atto, senza poter rimettere in gioco l’intera partita.

È possibile contestare un avviso di accertamento originario quando si impugna il successivo diniego di rateizzazione?
No. Secondo la Corte, se l’avviso di accertamento non è stato impugnato nei termini di legge, il debito diventa definitivo. Il diniego di rateizzazione può essere contestato solo per vizi propri e non per questioni attinenti all’atto presupposto.

Cosa significa che si è formato un ‘giudicato interno’ su una questione?
Significa che un punto specifico deciso in una sentenza di un grado di giudizio, se non viene appositamente contestato nell’appello successivo, diventa definitivo e non può più essere messo in discussione dalle parti nelle fasi successive di quel medesimo processo.

Quali sono i vizi per cui si può impugnare un diniego di rateizzazione?
La sentenza stabilisce che il diniego di rateizzazione è sindacabile in giudizio solo per ‘vizi propri’. Pur non entrando nel dettaglio, si tratta di errori procedurali, di calcolo o di motivazione inerenti all’atto di diniego stesso, e non di vizi dell’atto impositivo che ha generato il debito.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 32085 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 32085 Anno 2024

Presidente: COGNOME RAGIONE_SOCIALE

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 12/12/2024

ORDINANZA

sul ricorso n. 30397-2019 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore pro tempore, elettivamente domiciliata in ROMA, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO, che la rappresenta e difende ope legis ;

-ricorrente-

contro

COGNOME rappresentato e difeso dall’Avvocato NOME COGNOME con domicilio eletto presso l’indirizzo di posta elettronica certificata del medesimo;

-controricorrente-

AGENZIA DELLE ENTRATE RISCOSSIONE , in persona del Direttore pro tempore;

avverso la sentenza n. 1886/7/2019 della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE della CAMPANIA, depositata il 04/03/2019;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del 25/9/2024 dal Consigliere Relatore Dott.ssa NOME COGNOME

RILEVATO CHE

il contribuente NOME COGNOME ha impugnato il rigetto di un’istanza di rateazione, deducendo l’illegittimità del diniego e la nullità degli atti presupposti per carenza di delega;

la Commissione tributaria provinciale di Caserta ha dichiarato inammissibile il ricorso, rilevando che il ricorrente non aveva prodotto documentazione comprovante l’avvenuta notificazione dell’atto introduttivo all’agente della riscossione, Equitalia Sud S.p.A., che non si era costituito;

la Commissione tributaria regionale della Campania, con la sentenza indicata in epigrafe, ha accolto l’appello del contribuente, in quanto (come si legge nella motivazione dello stesso provvedimento) quest’ultimo aveva «documentato l’avvenuta notifica all’agente di riscossione» e, nel merito, la Commissione tributaria regionale ha ritenuto che la rateazione denegata al contribuente avesse per oggetto un debito derivante da atti «emessi da soggetti dichiarati decaduti e privi di delega»;

l’Agenzia delle entrate propone ricorso per cassazione, affidato a due motivi;

il contribuente resiste con controricorso, Agenzia delle entrate riscossione è rimasta intimata;

il contribuente ha da ultimo depositato memoria difensiva.

CONSIDERATO CHE

1.1. con il primo motivo la ricorrente denuncia ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., violazione dell’art. 22 d.lgs. 31/12/1992 n. 546 per avere la Commissione tributaria regionale erroneamente affermato che il contribuente aveva documentato la notifica del ricorso introduttivo all’agente della riscossione, a seguito della produzione in grado di appello della ricevuta di notifica dell’originario

ricorso ad Equitalia, senza tener conto che era stato omesso tale deposito nel termine perentorio di 30 giorni dalla proposizione del ricorso;

1.2. con il secondo motivo la ricorrente denuncia, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., violazione dell’art. 2909 cod. civ. avendo la Commissione tributaria regionale omesso di valutare l’intervenuta formazione del giudicato interno in merito all’inammissibilità delle censure del contribuente avverso gli atti presupposti alla cartella, oggetto del diniego di rateizzazione, per mancata impugnazione degli stessi;

-occorre premettere che il ricorso -seppur non ne rechi indicazione nella sua intestazione -risulta notificato (anche) nei confronti dell’ Agenzia delle Entrate-Riscossione;

2.1. l’esame del secondo motivo di ricorso da riqualificare come violazione di norme di diritto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ. in base alle argomentazioni svolte, e non già come error in procedendo -è preliminare, costituendo la ragione più liquida, ed è fondato, con assorbimento del primo motivo di ricorso;

2.2. il ricorso del contribuente risulta essere stato respinto, in primo grado, anche sulla scorta delle seguenti affermazioni: «Nel caso di specie il ricorrente non ha dimostrato di aver impugnato gli atti di accertamento presupposti sui quali si fonda la cartella esattoriale rispetto al cui carico è stata avanzata l’istanza di rateizzo e pertanto è da considerarsi perento il potere di sollevare eccezioni rispetto agli atti presupposti» (cfr. sentenza di primo grado, trascritta in parte qua nel ricorso, alla pag. 14);
2.3. dall’esame dell’atto di appello (parimenti ritualmente trascritto nel ricorso in cassazione, pagg. 16 ss.) non emerge l’intervenuta impugnazione della pronuncia di primo grado sul punto, avendo lo stesso contribuente confermato, nel controricorso, di aver impugnato la sentenza di primo grado «relativamente all’illegittimità degli accertamenti svolti dalla Agenzia delle Entrate» e non in merito al l’intervenuta scadenza del termine per proporre opposizione all’atto impositivo ed alla conseguente irretrattabilità del credito sotteso all’atto impugnato;
2.4. per completezza è inoltre opportuno evidenziare che il diniego dell’istanza di rateizzazione del debito tributario, relativo a cartella che faccia seguito a un atto impositivo divenuto definitivo per mancata

impugnazione, non integra un nuovo e autonomo atto impositivo, con la conseguenza che, in base al D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 19, comma 3, esso resta sindacabile in giudizio solo per vizi propri e non per questioni attinenti all’atto da cui è sorto il debito, e tali ultimi vizi, dunque, non possono essere fatti valere con l’impugnazione dell’atto di diniego, non ricorrendo l’ipotesi che il contribuente sia venuto a conoscenza della pretesa impositiva solo con la notificazione dell’atto predetto (cfr. Cassazione, sentenze n. 16641 del 2011 e Cass. n. 8704 del 2013);
2.5. ne deriva che le questioni del difetto di delega, o della decadenza dei poteri attribuiti ai funzionari che avevano emesso l’atto impositivo, sollevate dal contribuente, avrebbero potuto essere fatte valere solo con l’impugnazione dell’atto in questione;

quanto sin qui illustrato comporta l’accoglimento del secondo motivo, assorbito il primo motivo, e la cassazione della sentenza impugnata con decisione nel merito, ex art. 384, secondo comma, cod. proc. civ., di inammissibilità dell’appello;

t enuto conto delle ragioni della decisione e dell’andamento del processo, si ritiene opportuno compensare tra le parti le spese processuali delle fasi di merito, con condanna del controricorrente al pagamento delle spese del presente grado, con liquidazione come da dispositivo.

P.Q.M.

La Corte accoglie il secondo motivo di ricorso, assorbito il primo motivo; cassa senza rinvio la sentenza emessa all’esito del relativo giudizio, dichiarando inammissibile l’appello proposto da NOME COGNOME compensa tra le parti le spese processuali dei gradi di merito; condanna il controricorrente al pagamento delle spese di questo giudizio che liquida in Euro 8.000,00 per compensi, oltre spese prenotate a debito.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio, tenutasi in modalità

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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