Impugnazione cartella: quando è tardi per agire?

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 20578/2024, ha stabilito che un contribuente non può eccepire la prescrizione di un debito fiscale impugnando una successiva intimazione di pagamento se non ha contestato tempestivamente l’atto originario, ovvero la cartella di pagamento. La mancata impugnazione della cartella di pagamento rende il credito definitivo e non più contestabile per vizi che si sarebbero dovuti far valere in quella sede, consolidando il principio dell’irretrattabilità del credito.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 7 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Impugnazione Cartella di Pagamento: Quando è Troppo Tardi per Contestare la Prescrizione?

La tempestiva impugnazione della cartella di pagamento è un passo fondamentale per la difesa del contribuente. Omettere questo adempimento può avere conseguenze irreversibili, come la cristallizzazione del debito e l’impossibilità di sollevare future contestazioni. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione, la n. 20578 del 24 luglio 2024, ribadisce con fermezza questo principio, chiarendo che non si può attendere l’intimazione di pagamento per eccepire la prescrizione se la cartella originaria non è mai stata contestata.

I Fatti di Causa

Il caso esaminato dalla Suprema Corte riguarda un contribuente che aveva ricevuto una intimazione di pagamento e l’aveva impugnata sostenendo che il credito fiscale fosse ormai caduto in prescrizione decennale. Inizialmente, la Commissione Tributaria Regionale (CTR) aveva accolto le ragioni del contribuente. Tuttavia, l’Agenzia delle Entrate aveva proposto ricorso in Cassazione, ottenendo un annullamento con rinvio.

La Corte, già in una precedente pronuncia, aveva sottolineato come la CTR avesse trascurato un aspetto decisivo: la mancata impugnazione della cartella di pagamento originaria, notificata al contribuente il 30 aprile 2011. Nel nuovo giudizio di rinvio, la CTR si è uniformata a tale principio e ha respinto l’appello del contribuente, il quale ha quindi nuovamente adito la Corte di Cassazione.

La Decisione e il Principio dell’Impugnazione della Cartella di Pagamento

La Corte di Cassazione ha rigettato in via definitiva il ricorso del contribuente, confermando la decisione della CTR. Il fulcro della decisione risiede nel principio dell’irretrattabilità del credito, strettamente legato alla mancata impugnazione della cartella di pagamento.

Secondo gli Ermellini, la cartella di pagamento è l’atto con cui il contribuente viene a conoscenza della pretesa tributaria in modo dettagliato. È in quella sede che devono essere sollevate tutte le contestazioni, sia di merito che relative a vizi formali, inclusa l’eventuale prescrizione già maturata. Se il contribuente non impugna la cartella nei termini di legge, la pretesa creditoria diventa definitiva e non più contestabile.

Le Motivazioni

La motivazione della Corte si articola su due pilastri fondamentali.

L’Irretrattabilità del Credito e l’Inammissibilità dell’Eccezione

Il primo e più importante argomento è che l’intimazione di pagamento è un atto successivo, un mero sollecito a versare un importo già ingiunto con la cartella. Pertanto, può essere impugnata solo per vizi propri (ad esempio, un errore nella notifica dell’intimazione stessa), ma non per contestare la fondatezza del credito, che si è ormai consolidata a causa della mancata opposizione alla cartella.

L’eccezione di prescrizione, che avrebbe potuto essere sollevata contro la cartella, diventa improponibile se fatta valere per la prima volta contro la successiva intimazione. La corretta notifica della cartella nel 2011, non contestata, ha reso il credito “irretrattabile”, precludendo di fatto ogni successiva discussione sul tema.

La Pluralità di ‘Rationes Decidendi’

La Corte ha inoltre evidenziato come la decisione della CTR fosse fondata su una chiara ratio decidendi: l’inammissibilità della contestazione per via della mancata impugnazione della cartella. La CTR aveva aggiunto, solo “per completezza”, alcune considerazioni sul merito della prescrizione. Il ricorrente, nel suo ricorso, si è concentrato su questo secondo aspetto, tralasciando di censurare la vera ragione della decisione.

La giurisprudenza costante afferma che, quando una sentenza si basa su più ragioni autonome e sufficienti a sorreggerla, il ricorrente deve contestarle tutte. Se anche una sola di queste ragioni non viene validamente censurata, il ricorso diventa inammissibile per difetto di interesse, poiché la sentenza rimarrebbe comunque in piedi sulla base della motivazione non contestata.

Le Conclusioni

La pronuncia in esame offre un’importante lezione pratica: la difesa contro una pretesa fiscale deve essere tempestiva e mirata. Ignorare o sottovalutare una cartella di pagamento è un errore strategico grave. Una volta scaduti i termini per l’impugnazione, la possibilità di contestare il debito si riduce drasticamente, se non si annulla del tutto. Non è possibile “recuperare” tale omissione impugnando atti successivi come l’intimazione di pagamento per motivi che riguardano l’atto originario. La diligenza nel monitorare e contestare gli atti impositivi fin dalla loro notifica è, pertanto, l’unica via per tutelare efficacemente i propri diritti.

È possibile contestare la prescrizione di un debito fiscale impugnando una intimazione di pagamento?
No, se non è stata precedentemente impugnata la cartella di pagamento da cui deriva il debito. Secondo la Corte, la mancata impugnazione della cartella rende il credito definitivo e non più contestabile per motivi che si sarebbero potuti far valere in quella sede.

Cosa significa ‘irretrattabilità del credito’ in ambito tributario?
Significa che un credito diventa definitivo e non più soggetto a contestazioni una volta che sono scaduti i termini per impugnare l’atto che lo ha accertato, come la cartella di pagamento. Di conseguenza, eventuali eccezioni, come la prescrizione, non possono più essere sollevate.

Perché il ricorso del contribuente è stato considerato inammissibile?
Perché la decisione della Commissione Tributaria Regionale si fondava principalmente sulla statuizione di improponibilità della contestazione, dovuta alla mancata impugnazione della cartella originaria. Il contribuente ha censurato solo argomenti secondari della sentenza, senza attaccare la ragione principale, rendendo il suo ricorso inefficace.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 20578 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 20578 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 24/07/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 12610/2021 R.G. proposto da:

NOME COGNOME, rappresentato e difeso dagli avvocati COGNOME (CODICE_FISCALE) e COGNOME NOME (CODICE_FISCALE), domiciliato ex lege in ROMA, INDIRIZZO presso la CANCELLERIA della CORTE di CASSAZIONE

-ricorrente-

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVA) che la rappresenta e difende

-resistente-

RAGIONE_SOCIALE

-intimata- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. della CAMPANIA n. 5110/2020 depositata il 28/10/2020.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 12/06/2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

Fatti di causa

L’RAGIONE_SOCIALE proponeva ricorso per cassazione, affidato a quattro motivi, contro COGNOME NOME e nei confronti di RAGIONE_SOCIALE, impugnando la sentenza della CTR Campania, con la quale era stato rigettato l’appello dell’Ufficio, ritenendo prescritta la pretesa fiscale oggetto di intimazione di pagamento notificata il 24.7.2013, in relazione al decorso del termine decennale di prescrizione. In seguito alla cassazione con rinvio della sentenza d’appello, disposta con ordinanza della Corte di Cassazione n. 29979 del 2018, il COGNOME ha riassunto il giudizio di rinvio dinanzi alla CTR della Campania, articolando due motivi di censura. L’RAGIONE_SOCIALE è rimasta intimata, RAGIONE_SOCIALE non si è costituita.
Ragioni della decisione

Con il primo motivo di ricorso si contesta la violazione dell’art. 78 d.P.R. n. 131 del 1986, per avere la CTR erroneamente valutato il profilo della prescrizione del credito.

Con il secondo motivo di ricorso si censura la violazione dell’art. 384, co. 1, c.p.c., non essendosi la CTR uniformata in sede di giudizio di rinvio al principio di diritto e comunque a quanto statuito dalla Corte. Il primo motivo è inammissibile.

La CTR ha accertato che la cartella di pagamento per cui è causa è stata ‘ correttamente notificata al COGNOME il 30 aprile 2011, avendo

depositato copia della relazione di notificazione, perfezionatasi, dopo la constatazione della temporanea assenza del destinatario presso la sua residenza il 29 aprile 2011, con la consegna della raccomandata informativa, avvenuta il 24 maggio 2011, come da avviso di ricevimento depositato unitamente all’attestazione del deposito dell’atto presso il Comune. Ciò basta ad affermare l’inammissibilità dell’impugnazione dell’intimazione di pagamento, essendosi in tal modo dimostrata l’infondatezza della lamentata omissione di notifica dell’atto presupposto; ciò basta, inoltre, a rendere improponibile l’eccezione di prescrizione, che avrebbe potuto al più essere mossa con l’impugnazione, se fosse stata proposta, della cartella di pagamento, ma certamente non con quella dell’intimazione di pagamento, di per sé preclusa dall’irretrattabilità del credito’.
L’approccio del giudice regionale appare corretto, dal momento che, risolvendosi l’intimazione di pagamento in un sollecito inviato al contribuente per chiedere -ribadendone la debenza -il versamento di un importo precedentemente ingiunto mediante la cartella di pagamento, si presta ad essere impugnata per vizi propri, non già in relazione a profili di censura che avrebbero potuto essere sollevati con riferimento all’atto presupposto, id est la cartella.

Pertanto, il mezzo di ricorso prospettato dal COGNOME non coglie nel segno, finendo per indugiare -riproponendolo -su un aspetto, quello della prescrizione, vagliato dalla CTR, che ha respinto la relativa eccezione sulla base di una statuizione di improponibilità, tesa a stigmatizzare la mancata, tempestiva censura del ridetto profilo col veicolo dell’impugnazione della cartella.

La parte della motivazione della sentenza d’appello che, ad abundantiam , si sofferma sul merito dell’eccezione di prescrizione costituisce all’evidenza un’ulteriore ratio decidendi che si affianca pleonasticamente a quella compendiata dall’improcedibilità tranchant

dell’eccezione di prescrizione. Non è un caso che detta porzione motivazionale sia testualmente esposta dalla CTR ‘ per completezza ‘. Ed allora viene in apice l’insegnamento nomofilattico in base al quale ‘ Qualora la decisione di merito si fondi su di una pluralità di ragioni, tra loro distinte e autonome, singolarmente idonee a sorreggerla sul piano logico e giuridico, la ritenuta infondatezza RAGIONE_SOCIALE censure mosse ad una RAGIONE_SOCIALE rationes decidendi rende inammissibili, per sopravvenuto difetto di interesse, le censure relative alle altre ragioni esplicitamente fatte oggetto di doglianza, in quanto queste ultime non potrebbero comunque condurre, stante l’intervenuta definitività RAGIONE_SOCIALE altre, alla cassazione della decisione stessa ‘ (Cass. n. 5102 del 2024; Cass. n. 11493 del 2018).
Il secondo motivo è infondato.

Non viene sovvertito, né trasceso alcun principio di diritto, che infatti non viene neppure enucleato dal ricorrente.

Invero, la Corte di Cassazione nell’ordinanza n. 29978 del 2018 ha rilevato che la CTR aveva erroneamente finito per ‘ tralasciare l’esame della dedotta irretrattabilità del credito che l’RAGIONE_SOCIALE aveva proposto in relazione alla mancata impugnazione della cartella. Questione che, se fosse stata riconosciuta come fondata dal giudice di appello, avrebbe potuto determinare l’inammissibilità della questione relativa alla prescrizione del credito che non sarebbe stato possibile formulare in caso di mancata impugnazione della cartella stessa ‘.
La CTR, del tutto coerentemente, si è pertanto soffermata sulla non impugnabilità dell’intimazione con riferimento ad un aspetto quello dell’eccepita prescrizione della pretesa fiscale che il contribuente aveva trascurato di veicolare con l’impugnazione della cartella di pagamento notificatagli il 30.4.2011.

Non consta pertanto la violazione denunciata.

Il ricorso va, in ultima analisi, rigettato. Le spese sono regolate dalla soccombenza nella misura esposta in dispositivo.

P.Q.M.

Rigetta il ricorso; condanna la parte ricorrente al pagamento in favore dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità, che liquida in euro 4.300,00 per compensi, oltre spese prenotate a debito. Ai sensi dell’art. 13, comma 1 -quater del d.P.R. n. 115 del 2002, dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento da parte del ricorrente dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso a norma del comma 1bis dello stesso art. 13, se dovuto.
Così deciso nella camera di consiglio della Sezione Tributaria del 12

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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