Impugnazione cartella di pagamento e atti definitivi

La Corte di Cassazione ha confermato che l’impugnazione cartella di pagamento non può essere utilizzata per contestare vizi di merito relativi a un avviso di accertamento già divenuto definitivo. Anche se il contribuente eccepisce l’illegittimità del tributo per contrasto con il diritto dell’Unione Europea, i termini perentori di impugnazione non possono essere superati, consolidando così il debito tributario.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 21 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Impugnazione cartella di pagamento: i limiti contro gli atti definitivi

Nel panorama del diritto tributario, l’impugnazione cartella di pagamento rappresenta spesso l’ultima spiaggia per il contribuente che intende opporsi a una pretesa fiscale. Tuttavia, la giurisprudenza della Corte di Cassazione è rigorosa nel delimitare ciò che può essere effettivamente contestato in questa fase, specialmente quando la cartella deriva da atti precedenti non impugnati nei termini.

Il caso: IRBA e contrasto con le norme europee

Una società operante nel settore della distribuzione di carburanti ha ricevuto una cartella relativa all’imposta regionale sulla benzina (IRBA) per l’anno 2018. La società ha basato la propria difesa sulla contrarietà di tale imposta rispetto al diritto dell’Unione Europea, citando la Direttiva Accise e evidenziando come l’amministrazione avesse già annullato in autotutela atti simili per l’anno successivo.

Nonostante la palese incompatibilità del tributo con le norme comunitarie, il punto focale della controversia non è stato il merito del tributo, ma la procedibilità del ricorso. L’avviso di accertamento originario, infatti, non era stato impugnato dalla società ed era quindi divenuto definitivo.

La decisione della Cassazione sull’impugnazione cartella di pagamento

I giudici di legittimità hanno ribadito un principio fondamentale: ogni atto impositivo deve essere contestato individualmente e nel rispetto dei tempi previsti dalla legge. Quando si procede all’impugnazione cartella di pagamento, è possibile far valere solo vizi propri della cartella stessa (come errori di notifica o di calcolo degli interessi) e non vizi relativi all’atto presupposto già notificato e non opposto.

Il primato del diritto UE e i termini di decadenza

La ricorrente sosteneva che il contrasto con il diritto comunitario dovesse obbligare il giudice a disapplicare la norma interna “ab initio”, superando il concetto di definitività dell’atto. La Suprema Corte ha però chiarito che anche i vizi derivanti dal contrasto con norme dell’Unione Europea devono essere fatti valere entro i termini perentori stabiliti dalla procedura nazionale. Il termine di decadenza per impugnare non muta la sua natura perentoria solo perché la contestazione riguarda il diritto comunitario.

le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sull’interpretazione rigorosa dell’art. 19, comma 3, del d.lgs. n. 546/1992. Secondo questo articolo, la mancata impugnazione degli atti autonomamente impugnabili ne determina il consolidamento. Questo principio di stabilità dei rapporti tributari serve a garantire la certezza del diritto e delle entrate fiscali. La Corte ha specificato che il giudice non ha il potere di disapplicare atti amministrativi definitivi o di riaprire termini scaduti, indipendentemente dalla fondatezza della questione di merito riguardante la legittimità del tributo rispetto alle direttive europee.

le conclusioni

Le conclusioni tratte dalla sentenza evidenziano un rischio concreto per i contribuenti: l’inerzia di fronte a un avviso di accertamento preclude ogni difesa futura. Anche in presenza di un tributo palesemente illegittimo a livello internazionale o comunitario, l’impugnazione cartella di pagamento non può fungere da rimedio per rimediare a una mancata opposizione tempestiva. È dunque essenziale valutare attentamente e immediatamente ogni atto ricevuto dall’Agenzia delle Entrate per evitare che la pretesa fiscale si cristallizzi definitivamente.

Posso contestare il merito di un tributo impugnando solo la cartella di pagamento?
No, se la cartella è basata su un avviso di accertamento regolarmente notificato e non impugnato nei termini, puoi contestare solo vizi propri della cartella e non il merito del tributo.

Il contrasto con il diritto UE permette di impugnare un atto fiscale oltre la scadenza?
No, la natura perentoria dei termini di impugnazione non cambia anche se si contesta la contrarietà del tributo alle norme dell’Unione Europea.

Cosa succede se l’ufficio annulla in autotutela un anno ma non quello oggetto della cartella?
L’annullamento in autotutela di altri anni d’imposta non influisce sulla definitività di un atto non impugnato relativo a un anno diverso, che rimane pienamente efficace.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 5017 Anno 2026

Oggetto: Tributi

Civile Ord. Sez. 5 Num. 5017 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME DI COGNOME NOME

Data pubblicazione: 06/03/2026

IRBA 2018

Art.19, comma 3, del d.lgs. n. 546/92

ORDINANZA

Sul ricorso n. 24466 del ruolo generale dell’anno 2024 proposto

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO, in forza di procura speciale allegata al calce al ricorso, elettivamente domiciliata presso l’indirizzo di posta elettronica del difensore (PEC): EMAIL;

-ricorrente – contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso l’Avvocatura Generale dello Stato, che la rappresenta e difende;

– controricorrente-

Nonché

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Presidente pro tempore ;

-intimata-

Nonché

Regione Campania, in persona del Presidente pro tempore, rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO (PEC:EMAIL), in forza di procura speciale in calce alla memoria di costituzione, elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO;

-resistente- per la cassazione della sentenza della Corte di Giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia n. 1313/05/2024 depositata in data 8.05.2024;

udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 13 novembre 2025 dal Consigliere NOME COGNOME NOME COGNOME di Nocera;

RILEVATO CHE

1.RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore , propone ricorso, affidato a un motivo, per la cassazione della sentenza indicata in epigrafe, con cui la Corte di Giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia aveva rigettato l’appello proposto nei confronti de ll’RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore legale pro tempore , dell’RAGIONE_SOCIALE, in persona del Presidente pro tempore , e della Regione Campania,

in persona del Presidente pro tempore , avverso la sentenza n. 2239/16/2023 della Corte di Giustizia tributaria di primo grado di Milano che aveva dichiarato inammissibile il ricorso proposto dalla suddetta società, quale gestore di un impianto di distribuzione carburanti sito nel Comune di Benevento, avverso cartella di pagamento con cui veniva intimato a quest’ultima il pagamento della somma di € 4 .640,88, comprensiva di indennità di mora e interessi, a titolo di IRBA (Imposta Regionale sulla Benzina per Autotrazione) non corrisposta nell’anno 2018, in favore della Regione Campania, per l’impianto di distribuzione carburante sito in Benevento.
In punto di diritto, per quanto di interesse, la CGT di II grado ha ritenuto che il giudice di primo grado aveva correttamente dichiarato inammissibile il ricorso introduttivo facendo applicazione del principio sancito dall’art. 19, comma 3, del d.lgs. n. 546/92 secondo il quale ‘ognuno degli atti autonomamente impugnabili’ ai sensi del comma 1 dello stesso articolo, poteva essere impugnato solo per vizi propri salvo che non si trattasse di atti presupposti non notificati; con la conseguenza che “non era ammissibile l’impugnazione della cartella di pagamento per dolersi di vizi inerenti agli avvisi di accertamento già notificati e non opposti nei termini” (sono richiamati, ex multis : Cass. 13102/2017, Cass. 21082/2011, Cass. 6029/2002); non rilevava in contrario la circostanza eccepita dalla contribuente della contrarietà alla normativa UE della disciplina nazionale in materia di Irba (e in particolare di quella transitoria connessa all’abrogazione dell’imposta), giacché l’art. 19, comma 3, del d.lgs. 546/1992 non prevedeva alcuna deroga al principio generale del consolidamento dei rapporti tributari formalizzati in un atto impositivo non contestato dal contribuente nel termine di legge, e quindi anche il termine di decadenza per impugnare un provvedimento impositivo eventualmente affetto da illegittimità ex iure comunitario era di tipo perentorio, né mutava natura se la prospettata illegittimità fosse derivata dal contrasto con una norma comunitaria, piuttosto che da altre ragioni.
Resiste, con controricorso, l’RAGIONE_SOCIALE . La Regione Campania ha depositato memoria di costituzione; è rimata intimata RAGIONE_SOCIALE.

E’ stata formulata proposta di definizione anticipata del ricorso, in considerazione del rilievo di inammissibilità/manifesta infondatezza del ricorso, ai sensi dell’art. 380 bis c.p.c.

In data 26 marzo 2025, la società ricorrente ha chiesto la decisione ed è stata quindi disposta la trattazione in camera di consiglio, in applicazione degli artt. 375, 380 bis e 380 bis.1 c.p.c.

La ricorrente ha depositato memoria illustrativa.

CONSIDERATO CHE

1.Con l’unico motivo di ricorso si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 5 c.p.c., la nullità della sentenza impugnata per violazione dell’art. 112 c.p.c., per non avere la CGT di II grado pronunciato sulla eccezione – sollevata in primo grado e riproposta in sede di gravame di contrarietà dell’IRBA al diritto comunitario (art. 1, par. 2, della Direttiva Accise 2008/118/CE) non avendo finalità specifiche ma unicamente di bilancio nonché agli artt. 11 e 117 Cost. Al riguardo, la società ricorrente evidenzia come l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE di Benevento avesse annullato in autotutela gli avvisi di pagamento dell’IRBA relativi all’anno 2019 stante l’incompatibilità del tributo con la normativa unionale, laddove per l’imposizione per il 2018, ciò non era avvenuto. Né il carattere definitivo dell’accertamento cristallizzato nell’avviso non impugnato e prodromico alla cartella di pagamento impugnata ostava alla valutazione dell’illegittimità ‘ ab initio ‘ della pretesa tributaria in contrasto con la normativa comunitaria con conseguente obbligo da parte del giudice di merito di disapplicazione della norma interna, stante il primato della norma comunitaria rispetto a quella nazionale ribadito nella sentenza del Giudice RAGIONE_SOCIALE Leggi n. 170 del 1984 (c.d. Granital). Sul punto, la ricorrente sottolinea come la Commissione europea, con decisione 2017/2114 del 19.7.2018, aveva avviato una procedura di infrazione comunitaria con contestuale atto di costituzione in mora con cui si intimava all’Italia l’abolizione RAGIONE_SOCIALE imposte regionali sui carburanti applicate sul territorio e con con nota prot. C 8232 del 27.11.2019 aveva ribadito la contrarietà
dell’IRBA alla normativa UE, con conseguente abrogazione del l’ imposta da parte del legislatore italiano ( con la disposizione dell’art. 1, comma 628, della legge n. 178 del 2020, con decorrenza dall’1 ° gennaio 2021).

1.1. In primo luogo, va osservato che l’omessa pronuncia su un motivo di appello integra la violazione dell’art. 112 c.p.c. e non già l’omesso esame di un fatto decisivo per il giudizio, che è stato oggetto di discussione tra le parti, in quanto il motivo di gravame non costituisce un fatto principale o secondario, bensì la specifica domanda sottesa alla proposizione dell’ appello, sicché, ove il vizio sia dedotto come violazione dell’art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c., nel testo riformulato dall’art. 54 del d.l. n. 83 del 2012, conv., con modif., dalla l. n. 134 del 2012, il motivo deve essere dichiarato inammissibile (Cass, Sez. 6 – 3, Ordinanza n. 6835 del 16/03/2017). L’omessa pronuncia su alcuni dei motivi di appello, e, in genere, su una domanda, eccezione o istanza ritualmente introdotta in giudizio, integra una violazione dell’art. 112 cod. proc. civ., che deve essere fatta valere esclusivamente ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, dello stesso codice, che consente alla parte di chiedere – e al giudice di legittimità di effettuare l’esame degli atti del giudizio di merito, nonché, specificamente, dell’atto di appello, mentre è inammissibile ove il vizio sia dedotto come violazione dell’art. 360, primo comma, n. 3 e n. 5, cod. proc. civ. (Sez. L, Sentenza n. 22759 del 27/10/2014).
1.2. In ogni caso, nel merito, il motivo è manifestamente infondato.

1.3. Costituisce violazione della corrispondenza tra il chiesto ed il pronunciato, e configura il vizio di cui all’art. 112 cod. proc. civ., l’omesso esame di specifiche richieste o eccezioni fatte valere dalla parte e rilevanti ai fini della definizione del giudizio, che va fatto valere ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4 cod. proc. civ. (ex multis, Cass. n. 22759 del 2014; Cass. n. 6835 del 2017; Cass. n. 28580 del 2021); in particolare, il vizio di omessa pronuncia ricorre quando vi sia omissione di qualsiasi decisione su un capo della domanda, intendendosi per capo di domanda ogni richiesta RAGIONE_SOCIALE parti che abbia un contenuto concreto formulato in conclusione specifica, sulla quale deve essere emessa pronuncia di
accoglimento o di rigetto (Cass. n. 27566 del 2018; n. 28308 del 2017; n. 7653 del 2012); nella specie, la CGT di II grado ha confermato la pronuncia del giudice di primo grado di inammissibilità del ricorso originario avverso la cartella di pagamento in questione stante la non impugnabilità della stessa per dolersi, non già di vizi propri, ma di vizi (concernenti l’illegittimità iure comunitario della pretesa tributaria) inerenti l’avviso presupposto incontestatamente già notificato e non opposto nei termini (v. sentenza di primo grado allegata al ricorso), espressamente prendendo in esame la censura riproposta nell’atto di appello, v. pag. 3 del ricorso di contrarietà dell’Irba al diritto comunitario (art. 1, par.2, della Direttiva Accise 2008/118/CE) e agli artt. 11 e 117 Cost., nell’affermare che ‘ Non rileva in contrario la circostanza che la contribuente assuma la contrarietà alla normativa UE della disciplina nazionale in materia di IRBA (e, in particolare, di quella transitoria connessa all’abrogazione dell’imposta), giacchè l’art. 19, 3 co., d.lgs. 546/1992 non prevede alcuna deroga al principio generale del consolidamento dei rapporti tributari formalizzati in un atto impositivo non contestato dal contribuente nel termine di legge, e quindi anche il termine di decadenza per impugnare un provvedimento impositivo eventualmente affetto da illegittimità ex iure comunitario è di tipo perentorio, né muta natura se la prospettata illegittimità derivi dal contrasto con una norma comunitaria, piuttosto che da altre ragioni ‘ ; ciò, peraltro, conformemente al principio di diritto statuito da questa Corte secondo cui ‘ in tema di contenzioso tributario, posto che, ai sensi dell’art. 19, comma 3, del d.lgs. n. 546 del 1992, ognuno degli atti impugnabili può essere oggetto di gravame solo per vizi propri, salvo che non si tratti di atti presupposti non notificati, non è ammissibile l’impugnazione della cartella di pagamento per dolersi di vizi inerenti agli avvisi di accertamento già notificati e non opposti nei termini ‘ ( Sez. 6-5, Ordinanza n. 13102 del 24/05/2017; Sez. 5, Ordinanza n. 12759 del 23/05/2018). Tale principio non è derogabile anche nel caso in cui l’atto impositivo presupposto sia eventualmente affetto da illegittimità ex iure comunitario essendo il termine per fare valere tale illegittimità perentorio e, nella specie, incontestatamente scaduto senza che, dunque, rilevi, nella specie, un
obbligo del giudice di merito di disapplicazione della norma interna in contrasto con quella comunitaria.

1.4. Inconferente è poi il richiamo operato dalla ricorrente ai provvedimenti di annullamento in autotutela degli avvisi di pagamento dell’IRBA relativi all’anno 2019 per incompatibilità del tributo con la normativa Unionale, atteso che, nella specie, il giudizio concerne l’impugnazione di cartella di pagamento relativa all’IRBA per il 2018, impugnabile, ex art 19, comma 3, Dlgs 546/92, soltanto per vizi suoi propri, stante l’avvenuto consolidamento del rapporto tributario formalizzatosi nel presupposto atto impositivo notificato e non impugnato nel termine di legge.
2.In conclusione, il ricorso va rigettato.

3.Le spese del giudizio di legittimità quanto al rapporto processuale tra la ricorrente e l’RAGIONE_SOCIALE seguono la soccombenza e vengono liquidate come in dispositivo. Nulla sulle spese con riguardo alla posizione di RAGIONE_SOCIALE, essendo rimasta intimata, e della Regione Campania, essendo resistente e non avendo svolto alcuna attività difensiva.

4.Ai sensi del terzo comma dell’art. 380 -bis cod. proc. civ. « la Corte … quando definisce il giudizio in conformità alla proposta applica il terzo e il quarto comma dell’articolo 96 » (disposizione immediatamente applicabile anche ai giudizi in corso alla data del 1° gennaio 2023 per i quali a tale data non era stata ancora fissata udienza o adunanza in camera di consiglio, come nella specie: cfr. Cass., Sez. U, Ordinanza n. 27195 del 22/09/2023; Sez. U, Ordinanza n. 27433 del 27/09/2023; Cass. n. 28318 del 2023). La norma sottende una valutazione legale tipica del legislatore delegato, in ragione della quale l’applicazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni -di quelle del terzo comma come di quelle del quarto comma dell’art. 96 -non è subordinata ad una valutazione discrezionale ma discende, «di default», dalla definizione del giudizio in conformità alla proposta (Cass. n. 27947/2023).
4.1.La Corte fissa in euro 2.200,00 la sanzione ai sensi dell’art. 96, comma 3, c.p.c., ed in euro 1.100,00 quella ai sensi del comma 4 della medesima disposizione, atteso il carattere pacifico dei principi giurisprudenziali applicati e la manifesta infondatezza del ricorso, per i motivi ampiamente esposti.

P.Q. M.

La Corte rigetta il ricorso; condanna la ricorrente al pagamento in favore della controricorrente RAGIONE_SOCIALE spese processuali che liquida in euro 4.400,00 per compensi oltre spese prenotate a debito.

condanna la ricorrente a pagare l’ulteriore importo di euro 2.200,00 in favore della controricorrente, ai sensi dell’art. 96, comma 3, c.p.c.;

condanna la ricorrente a pagare l’ulteriore importo di euro 1.100,00 in favore della cassa RAGIONE_SOCIALE ammende, ai sensi dell’art. 96, comma 4, c.p.c.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 quater , del d.P.R. n. 115 del 2002, nel testo introdotto dall’art. 1, comma 17, della I. n. 228 del 2012, dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento da parte della ricorrente di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso a norma del comma 1-bis dello stesso art. 13, se dovuto.

Così deciso in Roma in data 13 novembre 2025

Il Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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