Imposta unica scommesse: la Cassazione si pronuncia

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso di una società di scommesse estera, confermando la sua responsabilità solidale per l’evasione dell’imposta unica scommesse da parte di un centro trasmissione dati (CTD) italiano. La Corte ha stabilito che, per l’anno d’imposta 2011, sia il bookmaker che il CTD sono soggetti passivi del tributo, respingendo le eccezioni relative alla mancata traduzione dell’atto, alla presunta violazione del diritto UE e all’incertezza normativa.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 7 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Imposta Unica Scommesse: La Cassazione Conferma la Responsabilità del Bookmaker Estero

Con una recente ordinanza, la Corte di Cassazione ha affrontato una questione cruciale in materia di imposta unica scommesse, confermando la responsabilità solidale tra il bookmaker estero e il centro trasmissione dati (CTD) italiano. Questa decisione consolida un orientamento giurisprudenziale di grande rilevanza per gli operatori del settore del gioco.

Il Caso: Accertamento Fiscale per Evasione dell’Imposta Unica

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato a una società di scommesse con sede a Malta, in qualità di coobbligata in solido con un CTD situato in Italia. L’accertamento contestava l’evasione dell’imposta unica sulla raccolta delle scommesse sportive per l’anno d’imposta 2011.

La società estera aveva impugnato l’atto, sostenendo di non essere il soggetto passivo dell’imposta. Tuttavia, sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano respinto le sue ragioni. Di qui, il ricorso in Cassazione, basato su sette diversi motivi, tra cui la violazione di norme nazionali ed europee.

La Responsabilità del Bookmaker nell’Imposta Unica Scommesse

Il cuore della questione riguardava l’individuazione del soggetto passivo dell’imposta unica scommesse. La società ricorrente sosteneva che solo il CTD, operante sul territorio italiano, dovesse essere considerato responsabile del tributo.

La Corte di Cassazione, richiamando una precedente e fondamentale sentenza della Corte Costituzionale (n. 27/2018), ha ribadito un principio chiave: a partire dall’anno d’imposta 2011, la legge (in particolare la L. n. 220/2010) ha chiarito che l’imposta è dovuta anche per le scommesse raccolte al di fuori del sistema concessorio. In questo schema, sia il CTD (gestore per conto terzi) sia il bookmaker estero (per conto del quale il CTD opera) sono considerati soggetti passivi e, di conseguenza, responsabili in solido per il versamento del tributo.

La solidarietà, spiegano i giudici, si giustifica perché entrambi i soggetti partecipano all’attività di “organizzazione ed esercizio” delle scommesse. Il CTD gestisce la raccolta, l’incasso e il pagamento delle vincite, mentre il bookmaker definisce le regole e si assume il rischio d’impresa. Questa parità di obbligazione tributaria permette al CTD di trasferire, attraverso accordi contrattuali sulle commissioni, il carico fiscale sul bookmaker, garantendo così il rispetto del principio di capacità contributiva.

Altri Motivi di Ricorso: Dalla Lingua dell’Atto alle Sanzioni

La Cassazione ha esaminato e respinto anche gli altri motivi di ricorso:

* Mancata traduzione dell’atto: La Corte ha ritenuto infondata l’eccezione, sottolineando che un vizio di questo tipo è sanato se il destinatario, come in questo caso, riesce comunque a difendersi in giudizio, dimostrando di aver compreso la pretesa fiscale.
* Violazione del diritto UE: È stato escluso che l’imposta unica violi la direttiva IVA, in quanto non è un’imposta sul volume d’affari ma un tributo specifico sui giochi e sulle scommesse, la cui introduzione è permessa dal diritto unionale.
* Incertezza normativa e sanzioni: I giudici hanno chiarito che, sebbene prima del 2010 vi fosse incertezza sulla soggettività passiva del bookmaker estero, la legge interpretativa del 2010 ha risolto ogni dubbio. Pertanto, per l’anno 2011, non era più possibile invocare l’incertezza normativa per evitare le sanzioni.

Le Motivazioni della Decisione

La Suprema Corte ha fondato la sua decisione su un solido impianto giurisprudenziale, sia nazionale che europeo. I giudici hanno evidenziato come la normativa del 2010 abbia avuto lo scopo di rendere esplicito l’obbligo di versamento del tributo anche per gli operatori privi di concessione. Per gli anni d’imposta successivi al 2010 (come il 2011, oggetto del caso), la legge era chiara nell’individuare una responsabilità solidale tra il centro di raccolta scommesse e il bookmaker. Questa solidarietà non è di tipo dipendente (in cui un soggetto risponde per un fatto altrui), ma paritetica, poiché entrambi partecipano all’attività imponibile. La possibilità per il CTD di rinegoziare le commissioni con il bookmaker, tenendo conto del carico fiscale, è stata considerata un elemento cruciale per garantire la conformità del sistema al principio di capacità contributiva. La Corte ha inoltre ribadito la piena compatibilità dell’imposta unica con il diritto dell’Unione Europea, come già affermato dalla Corte di Giustizia UE.

Le Conclusioni

La decisione della Cassazione rigetta integralmente il ricorso e condanna la società di scommesse al pagamento delle spese legali. L’ordinanza consolida un principio fondamentale: nel mercato delle scommesse, anche gli operatori esteri che raccolgono gioco in Italia tramite reti di CTD sono direttamente responsabili per il pagamento dell’imposta unica. Questa pronuncia offre certezza giuridica e conferma la legittimità dell’approccio del Fisco nel perseguire solidalmente tutti gli attori della filiera della raccolta del gioco, garantendo l’integrità del sistema tributario nazionale nel settore.

Chi è responsabile per il pagamento dell’imposta unica sulle scommesse raccolte tramite un CTD per conto di un operatore estero?
Per gli anni d’imposta dal 2011 in poi, la responsabilità è solidale. Ciò significa che sia il centro trasmissione dati (CTD) che il bookmaker estero sono considerati soggetti passivi e l’amministrazione finanziaria può richiedere l’intero pagamento a entrambi.

Un avviso di accertamento è nullo se non viene tradotto nella lingua del contribuente straniero?
Non necessariamente. Secondo la Corte, il vizio è sanato se il contribuente riesce comunque a esercitare il proprio diritto di difesa, impugnando l’atto in sede amministrativa o giurisdizionale. Questo dimostra che ha compreso la pretesa e gli elementi su cui si fonda.

L’imposta unica sulle scommesse viola la normativa europea sull’IVA?
No. La Corte di Cassazione, in linea con la giurisprudenza della Corte di Giustizia dell’Unione Europea, ha stabilito che l’imposta unica non ha le caratteristiche di un’imposta sul volume d’affari. È un tributo specifico sui giochi e le scommesse, che gli Stati membri sono liberi di introdurre e mantenere.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 20849 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 20849 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 25/07/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 14794/2021 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE), rappresentata e difesa dall’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE)

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVA), che la rappresenta e difende avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. DEL LAZIO n. 3588/07/20 depositata il 19/11/2020.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 13/03/2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

Con la sentenza n. 3588/07/20 del 19/11/2020, la Commissione tributaria regionale del Lazio (di seguito CTR)

respingeva l’appello proposto da RAGIONE_SOCIALE (di seguito RAGIONE_SOCIALE) avverso la sentenza n. 474/02/18 della Commissione tributaria provinciale di Viterbo (di seguito CTP), che aveva a sua volta respinto il ricorso proposto dalla società contribuente nei confronti di un avviso di accertamento alla stessa notificato quale coobbligata in solido di RAGIONE_SOCIALE (di seguito RAGIONE_SOCIALE), concernente l’evasione dell’imposta unica sulla raccolta RAGIONE_SOCIALE scommesse sportive di cui all’art. 1 del d.lgs. 23 dicembre 1998, n. 504 relativa all’anno d’imposta 201 1.
1.1. Come emerge dalla sentenza impugnata e dagli atti di parte, l’avviso di accertamento era stato emesso a seguito di un controllo effettuato presso il centro trasmissione dati (CTD) gestito da RAGIONE_SOCIALE e concernente le giocate raccolte per conto del bookmaker RAGIONE_SOCIALE, con conseguente determinazione della imposta unica con riferimento all’anno d’imposta 2011.

1.2. La CTR respingeva l’appello della società contribuente, evidenziando che: a) l’eccezione di mancata traduzione dell’atto in lingua inglese era infondata; b) la Corte di giustizia della UE aveva recentemente confermato la legittimità dell’imposta e l’insussistenza della lamentata discriminazione, sicché non vi era necessità di rimettere nuovamente la questione alla Corte; c) l’art. 1, comma 66, della l. 13 dicembre 2010, n. 220 era chiaro nel ritenere autonomo soggetto passivo d’imposta non solo il CTD, ma anche il bookmaker ; d) sussistevano, altresì, sia il presupposto oggettivo che quello territoriale e non vi erano valide ragioni per rimettere la questione nuovamente alla Corte costituzionale; e) la disciplina interna non era contraria all’ordinamento comunitario e neppure l’imposta unica poteva considerarsi un’imposta sulla cifra d’affari , la cui introduzione era vietata dall’art. 401 della direttiva n. 2006/112/CE del Consiglio del 28 novembre 2006 (direttiva IVA); f) sussistevano i presupposti applicativi della sanzione comminata.
Avverso la sentenza di appello RAGIONE_SOCIALE proponeva ricorso per cassazione, affidato a sette motivi.

L’RAGIONE_SOCIALE (di seguito RAGIONE_SOCIALE) resisteva con controricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Vanno preliminarmente riassunti i sette motivi di ricorso proposti da RAGIONE_SOCIALE.

1.1. Con il primo motivo (definito preliminare) si deduce violazione e falsa applicazione dell’art. 7 della l. 27 luglio 2000, n. 212, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., per avere la CTR rigettato il rilievo concernente l’illegittimità dell’accertamento per omessa traduzione dell’atto impositivo in lingua inglese.

1.2. Con il secondo motivo (rubricato come primo), si contesta violazione e/o falsa applicazione dell’art. 3 del d.lgs. n. 504 del 1998, come interpretato dall’art. 1, comma 66, lett. b), della l. 13 dicembre 2010, n. 220, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., per avere la CTR erroneamente ritenuto la sussistenza del presupposto soggettivo dell’imposta.

1.3. Con il terzo motivo (rubricato come secondo) si contesta la violazione e/o la falsa applicazione dell’art. 1, comma 2, lett. b), della l. 3 agosto 1998, n. 288, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., per avere la CTR erroneamente ritenuto la sussistenza del presupposto territoriale dell’imposta.

1.4. Con il quarto motivo (rubricato come terzo) si deduce violazione e/o la falsa applicazione degli artt. 49 e 56 TFUE e dei principi del diritto della UE di parità di trattamento e non discriminazione con riferimento all’art. 1, comma 66, della l. n. 220 del 2010, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., per non avere la CTR disapplicato l’art. 3 del d.lgs. n. 504 del 1998.

1.5. Con il quinto motivo (rubricato come quarto) ci si duole della violazione e/o della falsa applicazione dell’art. 401 della direttiva n. 2006/112/CE del Consiglio del 28 novembre 2006, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., per non avere la CTR disapplicato il d.lgs. n. 504 del 1998 in ragione della sua contrarietà al divieto di mantenere o introdurre imposte sul volume d’affari diverse dall’imposta sul valore aggiunto.

1.6. Con il sesto motivo (rubricato come quinto) si deduce violazione e/o falsa applicazione dell’art. 8 del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, degli artt. 5, comma 1, e 6, comma 2, della d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 e dell’art. 10, comma 3, della l. 27 luglio 2000, n. 212, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., per non avere la CTR ritenuto la ricorrenza dell’esimente della obiettiva condizione di incertezza normativa ai fini dell’applicazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni.

1.7. Con il settimo motivo di ricorso (rubricato come sesto) si lamenta, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e/o falsa applicazione degli artt. 12 e 15 del 31 dicembre 1992, n. 546 e degli artt. 91 e 92 cod. proc. civ. compiuta dalla CTP, che avrebbe disposto la liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese in favore di un funzionario di ADM e non le avrebbe compensate.

Le questioni affrontate con i motivi secondo, terzo e quarto involgono, a vario titolo, i due presupposti soggettivo e territoriale dell’imposta. L e superiori questioni sono state oggetto di ripetuta e articolata disamina da parte di questa Corte a partire dalla sentenza n. 8757 del 30/03/2021, seguita da numerose altre (tra le tante, Cass. nn. 8907-8911, nn. 9079-9081, nn. 9144-9153 e n. 9516 del 19/01/2021, n. 9160, n. 9162, n. 9168, n. 9176, n. 9178, n. 9182, n. 9184 e nn. 9728-9735 del 21/01/2021, nn. 9528-9537 del 21/04/2021), le cui motivazioni -che vanno di contrario avviso alle deduzioni di parte ricorrente -sono qui espressamente
condivise e richiamate ai sensi dell’art. 118, disp. att., cod. proc. civ.

2.1. Merita di essere specificamente sottolineato, peraltro, che il quadro normativo pertinente è stato sottoposto all’esame della Corte costituzionale, che ha fornito la soluzione della questione sia con riferimento al bookmaker sia con riferimento al CTD.

2.2. In particolare, la Corte costituzionale (sentenza 14 febbraio 2018, n. 27), con riferimento all’ambito soggettivo dell’imposta, ha dato atto dell’incertezza correlata all’interpretazione dell’art. 3 del d.lgs. n. 504 del 1998 per il periodo antecedente alla disposizione interpretativa del 2010 (nel senso che era incerto se la pretesa impositiva si potesse rivolgere anche nei confronti dei soggetti che operavano al di fuori del sistema concessorio), ma ha riconosciuto che il legislatore con l’art. 1, comma 66, della l. n. 220 del 2010 ha stabilito che l’imposta è dovuta anche nel caso di scommesse raccolte al di fuori del sistema concessorio ed ha esplicitato l’obbligo RAGIONE_SOCIALE ricevitorie operanti, come nel caso in esame, per conto di bookmakers privi di concessione al versamento del tributo e RAGIONE_SOCIALE relative sanzioni, svolgendo anch’esse una attività gestoria che costituisce il presupposto dell’imposizione.
2.3. A questo riguardo la Corte costituzionale ha escluso che l’equiparazione, ai fini tributari, del “gestore per conto terzi” (ossia del titolare di ricevitoria) al “gestore per conto proprio” (ossia al bookmaker) sia irragionevole, atteso che l’attività consiste, infatti, nella raccolta RAGIONE_SOCIALE scommesse, il volume RAGIONE_SOCIALE quali determina anche la provvigione della ricevitoria e per conseguenza il suo stesso rischio imprenditoriale.

2.4. Entrambi i soggetti partecipano, sia pure su piani diversi e secondo diverse modalità operative, allo svolgimento dell’attività di “organizzazione ed esercizio” RAGIONE_SOCIALE scommesse soggetta a imposizione.

2.5. In particolare, il titolare della ricevitoria, benché non partecipi direttamente al rischio connaturato al contratto di scommessa, svolge comunque un’attività di gestione, perché assicura la disponibilità di locali idonei e la ricezione della proposta, si occupa della trasmissione al bookmaker dell’accettazione della scommessa, dell’incasso e del trasferimento RAGIONE_SOCIALE somme giocate, nonché del pagamento RAGIONE_SOCIALE vincite secondo le procedure e le istruzioni fornite dal bookmaker.

2.6. Della sussistenza di autonomi rapporti obbligatori -che ai fini tributari sono avvinti dal nesso di solidarietà per conseguenza paritetica, e non già dipendente -non dubita, d’altronde, la giurisprudenza civile di questa Corte (si veda anche Cass. n. 15731 del 27/07/2015), neppure attagliandosi al rapporto tra bookmaker e ricevitore lo schema della solidarietà dipendente, che ricorre, invece, quando uno dei coobbligati, pur non avendo realizzato un fatto indice di capacità contributiva, si trova in una posizione collegata con il fatto imponibile o con il contribuente, sulla base di un rapporto a cui il fisco resta estraneo (da ultimo, Cass. n. 26489 del 20/11/2020).
2.7. Né viola il principio della capacità contributiva la scelta di assoggettare all’imposta i titolari RAGIONE_SOCIALE ricevitorie operanti per conto di soggetti privi di concessione nei limiti in cui il rapporto tra il titolare della ricevitoria, che agisce per conto di terzi, e il bookmaker sia disciplinato da un contratto che regoli anche le commissioni dovute al titolare della ricevitoria per il servizio prestato: ciò in quanto, attraverso la regolazione negoziale RAGIONE_SOCIALE commissioni, il titolare della ricevitoria ha la possibilità di trasferire il carico tributario sul bookmaker per conto del quale opera, assolvendo la rivalsa funzione applicativa del principio di capacità contributiva.
2.8. In forza di tale articolato percorso la Corte costituzionale ha dichiarato l’illegittimità costituzionale dell’art. 3 del d.lgs. n. 504

del 1998 e dell’art. 1, comma 66, lett. b), della l. n. 220 del 2010, nella sola parte in cui prevedono che, nelle annualità d’imposta precedenti al 2011, siano assoggettate all’imposta unica sui concorsi pronostici e sulle scommesse le ricevitorie operanti per conto di soggetti privi di concessione, restando esclusa la possibilità, per la già cristallizzata determinazione in quel periodo dell’entità RAGIONE_SOCIALE commissioni tra ricevitorie e bookmaker , di poter procedere alla traslazione dell’imposta.
2.9. Per le annualità d’imposta antecedenti al 2011, dunque, non rispondono le ricevitorie ma solamente i bookmaker , con o senza concessione, in base alla combinazione degli artt. 3 del d.lgs. n. 504/98, e 1, comma 66, lett. a), della l. n. 220 del 2010, usciti indenni dal vaglio di legittimità costituzionale.

2.10. La superiore ragione di incostituzionalità non è stata ravvisata per i «rapporti successivi al 2011», quindi non solo per gli eventuali rapporti negoziali perfezionati dopo l’entrata in vigore della norma interpretativa, ma anche per i rapporti che, seppure sorti in data antecedente, si sono protratti oltre l’entrata in vigore della medesima norma: in entrambi i casi, invero, la disposizione interpretativa del 2010 costituisce parametro normativo di riferimento per definire negozialmente l’assetto di interessi RAGIONE_SOCIALE parti, sia in caso di rapporti sorti successivamente che per quelli già sorti e destinati a protrarsi, potendo le parti, alla luce e tenendo conto proprio della scelta normativa di assoggettare al tributo anche i titolari RAGIONE_SOCIALE ricevitorie operanti per conto di soggetti privi di concessione, rimodulare la regolazione negoziale RAGIONE_SOCIALE commissioni al fine di trasferire il carico tributario sul bookmaker per conto del quale opera la ricevitoria.
2.11. La solidarietà dell’obbligazione e la correlata possibilità di traslazione dell’imposta sono, infatti, destinate ad influire sulla stessa portata della regolazione negoziale RAGIONE_SOCIALE commissioni tra le parti, che, anche quando i rapporti economici siano rimasti

invariati, ossia non siano stati oggetto di modifiche o di nuovi accordi in conseguenza della l n. 220 del 2010, assume, necessariamente, un valore di conformità e adeguatezza rispetto alla nuova configurazione legale del rapporto.

2.12. Poiché la presente controversia riguarda esclusivamente il bookmaker , non è dubbio che lo stesso risponda dell’imposta.

2.13. Va, da ultimo, evidenziato che il recente arresto della Corte di giustizia della UE (CGUE 26 febbraio 2020, causa C788/18) e il già menzionato recente pronunciamento della Corte costituzionale rendono del tutto superflua la nuova rimessione RAGIONE_SOCIALE questioni esaminate alle menzionate Corti.

2.14. Restano, dunque, da esaminare i motivi primo, quinto, sesto e settimo.

Il primo motivo di ricorso, con il quale la ricorrente si duole della circostanza che la RAGIONE_SOCIALE avrebbe disatteso il rilievo di nullità dell’avviso di accertamento per mancata traduzione in lingua inglese, è infondato.

3.1. L a circostanza che l’avviso di accertamento sia stato redatto unicamente in lingua italiana è meramente affermata e non illustrata in alcun modo: non vi è, infatti, allegazione in ordine alla conoscenza o meno della lingua italiana da parte degli amministratori della società ricorrente, soggetto non residente privo di stabile organizzazione in Italia.

3.2. In ogni caso, la mancata traduzione dell’atto impositivo nella lingua ufficiale della nazionalità del contribuente può assumere rilevanza quale vizio dell’atto impositivo per carenza della motivazione solo qualora a seguito di tale circostanza il destinatario dell’atto non sia stato posto in grado di conoscere la pretesa dell’Amministrazione finanziaria, gli elementi di fatto e di diritto posti a fondamento della stessa e i rimedi esperibili attraverso tale atto.
3.3. Da ciò consegue che tale vizio debba ritenersi in concreto sanato ove il destinatario -come nel caso di specie -abbia comunque promosso, in sede amministrativa o giurisdizionale, un procedimento volto alla difesa dei propri diritti (cfr., per una fattispecie analoga relativa alla mancata traduzione dell’atto impositivo nei confronti di soggetto appartenente alla minoranza linguistica tedesca, Cass. n. 26407 del 19/10/2018).

Il quinto motivo, con il quale si contesta la violazione dell’art. 401 della direttiva n. 2006/112/CE per mancata disapplicazione del d.lgs. n. 504 del 1998, è infondato.

4.1. Il tributo che qui rileva è differente da una imposta sulla cifra di affari per plurime ragioni: a) riguarda unicamente operazioni relative all’esercizio RAGIONE_SOCIALE scommesse, irrilevanti a fini IVA; b) non tiene conto del valore aggiunto di ciascuna, difettando nel sistema il meccanismo della detrazione IVA e applicandosi il tributo all’importo scommesso; c) è calcolato senza alcun riconoscimento di deduzione degli acquisti di beni e servizi inerenti effettuati nel periodo in cui sono poste in essere le operazioni di scommessa.
4.2. Non rilevano quindi i soli fatti consistenti nella proporzionalità, nell’esser riscossa a ogni fase e nella sua traslazione in capo al consumatore, evidenziati in ricorso, anche perché (come con evidente contraddizione logica e giuridica si ammette proprio in ricorso per cassazione) proprio la disciplina IVA che si cita da parte della ricorrente, l’art. 10, secondo comma, del d.P.R. n. 633 del 1972, proclama esenti dal tributo armonizzato le operazioni in parola con ciò escludendo il concorso di due imposte sul medesimo volume d’affari.
4.3. Effetto del tutto risolutivo e dirimente ha sul punto, il chiaro dictum del giudice unionale (CGUE 24 ottobre 2013, in causa C440/2012, RAGIONE_SOCIALEhaftungsbeschrànkt )) secondo il quale, in forza dell’articolo 401

della direttiva IVA « le disposizioni di direttiva non vietano ad uno RAGIONE_SOCIALE membro di mantenere o introdurre imposte (…) sui giochi e sulle scommesse, (…) e qualsiasi imposta, diritto o tassa che non abbia il carattere di imposta sul volume d’affari (…) ».

4.4. La formulazione dell’art. 401 citato non osta, pertanto, a che gli Stati membri assoggettino un’operazione all’IVA, nonché, in modo cumulativo, a un tributo speciale non avente il carattere d’imposta sul volume d’affari (v., in tal senso, CGUE 8 luglio 1986, causa C-73/85, Kerrut , Racc. pag. 2219, punto 22);

4.4.1. Secondo la richiamata pronuncia, quindi, l’art. 401 della direttiva, in combinato disposto con l’art. 135, § 1, lett. i) della stessa, deve essere interpretato nel senso che l’imposta sul valore aggiunto e un tributo speciale nazionale sui giochi d’azzardo possono essere riscossi in modo cumulativo, a condizione che siffatto ultimo tributo non abbia il carattere di un’imposta sul volume d’affari.

4.4.2. Inoltre, sempre secondo tale sentenza, l’art. 1, § 2, prima frase, e l’art. 73 della direttiva devono essere interpretati nel senso che non ostano a una disposizione o a una prassi nazionale secondo cui, per la gestione di apparecchi per giochi d’azzardo con possibilità di vincita, l’importo dei proventi di cassa di tali apparecchi dopo che è trascorso un determinato periodo di tempo viene considerato come base imponibile.

Il sesto motivo, con il quale RAGIONE_SOCIALE si duole della erronea pronuncia in ordine all’applicazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni da parte della CTR, è infondato.

5.1. Secondo questa Corte, l’incertezza normativa oggettiva tributaria « è caratterizzata dall’impossibilità d’individuare con sicurezza ed univocamente, al termine di un procedimento interpretativo metodicamente corretto, la norma giuridica nel cui ambito il caso di specie è sussumibile, e va distinta dalla soggettiva ignoranza incolpevole del diritto (il cui accertamento è demandato

esclusivamente al giudice e non può essere operato dall’amministrazione), come emerge dal d.lgs. n. 472 del 1997, art. 6, che distingue le due figure, pur ricollegandovi i medesimi effetti. Peraltro, il fenomeno dell’incertezza normativa oggettiva può essere desunto dal giudice attraverso la rilevazione di una serie di “fatti indice”, quali ad esempio: 1) la difficoltà d’individuazione RAGIONE_SOCIALE disposizioni normative; 2) la difficoltà di confezione della formula dichiarativa della norma giuridica; 3) la difficoltà di determinazione del significato della formula dichiarativa individuata; 4) la mancanza di informazioni amministrative o la loro contraddittorietà; 5) la mancanza di una prassi amministrativa o l’adozione di prassi amministrative contrastanti; 6) la mancanza di precedenti giurisprudenziali; 7) la formazione di orientamenti giurisprudenziali contrastanti, specie se sia stata sollevata questione di legittimità costituzionale; 8) il contrasto tra prassi amministrativa e orientamento giurisprudenziale; 9) il contrasto tra opinioni dottrinali; 10) l’adozione di norme di interpretazione autentica o meramente esplicative di norma implicita preesistente » (Cass. n. 12301 del 17/05/2017; Cass. n. 15452 del 13/06/2018; Cass. n. 10313 del 12/04/2019, Cass. n. 32082 del 09/12/2019).
5.2. Con riferimento al caso di specie, la sopra citata sentenza della Corte cost. n. 27 del 2018, nel ricostruire l’ambito applicativo dell’art. 3 del d.lgs. n. 504 del 1988, come interpretato autenticamente dall’art. 1, comma 66, l. n. 220 del 2010, ha bensì affermato che, anche alla luce della disciplina previgente, soggetto passivo dell’imposta è chi svolge l’attività di gestione RAGIONE_SOCIALE scommesse anche se privo di concessione, con conseguente responsabilità del bookmaker estero che, mediante un proprio intermediario, svolga l’attività di gestione RAGIONE_SOCIALE scommesse pur se privo di concessione.
5.3. La stessa sentenza ha tuttavia evidenziato che « il tenore letterale della disposizione consentiva anche una diversa

interpretazione, nel senso che, attraverso il richiamo contenuto nell’art. 1 del d.lgs. n. 504 del 1998 al rispetto della concessione e della licenza di pubblica sicurezza, essa contemplasse i soli soggetti operanti nel sistema concessorio (ad esclusione perciò dei “bookmaker” con sede all’estero, sforniti di titolo concessorio in Italia, e della rete RAGIONE_SOCIALE ricevitorie di cui essi si avvalgono nel territorio italiano) » (punto 4.1.), dando poi atto del fatto che « con la disposizione interpretativa dell’art. 1, comma 66, lett. b), della l. n. 220 del 2010, il legislatore ha dunque esplicitato una possibile variante di senso della disposizione interpretata » e che la stessa RAGIONE_SOCIALE aveva espressamente riconosciuto che la normativa in esame si prestava alla considerazione di incertezza applicativa (punto 4.1.).
5.4. In sostanza, la Corte costituzionale ha riconosciuto che la previsione contenuta nell’art. 3 del d.lgs. n. 504 del 1998, si prestava ad un duplice opzione interpretativa in ordine alla sussistenza o meno della individuazione della soggettività passiva del bookmaker estero che, mediante una ricevitoria operante nel territorio nazionale, avesse svolto l’attività di gestione RAGIONE_SOCIALE scommesse senza concessione e che la disposizione interpretativa del 2010 è intervenuta al fine di esplicitare il contenuto della incerta previsione, orientando la scelta interpretativa nel senso della sussistenza della soggettività passiva.
5.5. Ne consegue che l’obiettiva incertezza normativa in ordine alla soggettività passiva del bookmaker estero e la conseguente applicazione dell’esimente prevista dall’art. 6, comma 2, del d.lgs. n. 472 del 1997 sussisteva fino al momento della entrata in vigore della disciplina interpretativa del 2010 e, quindi, non può legittimamente essere evocata nel caso di specie, trattandosi di un anno d’imposta (il 2011) successivo a detta entrata in vigore.

Il settimo motivo, con il quale si lamenta l’omessa pronuncia sulle spese, va disatteso.

6.1. In primo luogo, va detto che costituisce principio giurisprudenziale pacifico quello per il quale alla parte pubblica, assistita in giudizio da propri funzionari o da propri dipendenti, in caso di vittoria della lite spetta la liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese, la quale deve essere effettuata mediante applicazione della tariffa ovvero dei parametri vigenti per gli avvocati, con la riduzione del venti per cento dei compensi ad essi spettanti (Cass. n. 27634 del 11/10/2021; Cass. n. 23055 del 17/09/2019; Cass. n. 24675 del 23/11/2011).
6.2. Per il resto, la ricorrente svolge contestazioni alla liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese operata dal giudice di primo grado (mancata compensazione RAGIONE_SOCIALE spese, mancata documentazione RAGIONE_SOCIALE spese vive, mancato deposito della nota spese) che non risultano essere state proposte in appello, con conseguente inammissibilità della censura.

In conclusione, il ricorso va rigettato.

7.1. Tenuto conto della circostanza che il presente ricorso è stato depositato in epoca successiva alla pronuncia della Corte costituzionale, RAGIONE_SOCIALE va condannata al pagamento, in favore di RAGIONE_SOCIALE, RAGIONE_SOCIALE spese del presente giudizio, liquidate come in dispositivo avuto conto di un valore dichiarato della lite di euro 6.564,07.

7.2. Poiché il ricorso è stato proposto successivamente al 30 gennaio 2013 ed è rigettato, sussistono le condizioni per dare atto -ai sensi dell’art. 1, comma 17, della legge 24 dicembre 2012, n. 228, che ha aggiunto il comma 1 quater dell’art. 13 del testo unico di cui al d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115 -della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, da parte della ricorrente, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per la stessa impugnazione, ove dovuto.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso e condanna la ricorrente al pagamento, in favore della controricorrente, RAGIONE_SOCIALE spese del presente giudizio, che si liquidano in euro 2.000,00, oltre alle spese di prenotazione a debito.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 quater , del d.P.R. n. 115 del 2002, inserito dall’art. 1, comma 17, della l. n. 228 del 2012, dichiara la sussistenza dei presupposti processuali per il versamento da parte della ricorrente del contributo unificato previsto per il ricorso a norma dell’art. 1 bis dello stesso art. 13, ove dovuto.

Così deciso in Roma, il 13/03/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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