Imposta regionale concessioni: quando è dovuta?

Una società impugnava avvisi di accertamento per l’imposta regionale sulle concessioni demaniali marittime. Sosteneva che la tassa non fosse dovuta, poiché la concessione era rilasciata da un’Autorità Portuale e non direttamente dallo Stato. La Cassazione ha respinto il ricorso, affermando che il presupposto del tributo è l’uso di un bene statale, a prescindere dall’ente che rilascia la concessione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 2 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Imposta Regionale Concessioni: Obbligatoria Anche se Rilasciate da Autorità Portuali

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 4425 del 20 febbraio 2024, ha affrontato una questione cruciale in materia di tributi locali: la debenza dell’imposta regionale concessioni demaniali anche quando l’atto concessorio non proviene direttamente dallo Stato, ma da un’Autorità Portuale. La pronuncia chiarisce un principio fondamentale: ciò che conta ai fini fiscali è la natura statale del bene, non l’identità dell’ente che ne gestisce la concessione. Questa decisione consolida un orientamento giurisprudenziale di grande rilevanza per le imprese che operano in aree portuali e demaniali.

I Fatti del Caso: una controversia sull’imposta

Una società operante nel settore portuale ha impugnato due avvisi di accertamento emessi da una Regione per il mancato pagamento dell’imposta regionale relativa all’anno 2006. L’imposta era riferita a una concessione demaniale rilasciata alla società da parte dell’Autorità Portuale locale. La contribuente sosteneva che il tributo non fosse dovuto, poiché la normativa istitutiva (Legge n. 281/1970) si riferisce esplicitamente a ‘concessioni statali’, mentre nel caso specifico la concessione era stata rilasciata da un’Autorità Portuale, un ente pubblico autonomo e non una mera delegata dello Stato.

Le commissioni tributarie di primo e secondo grado avevano dato ragione alla Regione. In particolare, la Commissione Tributaria Regionale aveva affermato che il presupposto dell’imposta risiede nella concessione di un bene demaniale statale, e il fatto che la gestione amministrativa fosse stata affidata a un’Autorità Portuale non alterava la titolarità statale del bene. Contro questa decisione, la società ha proposto ricorso per cassazione.

L’Imposta regionale concessioni: il cuore della controversia

Il dibattito giuridico si è concentrato sull’interpretazione del presupposto impositivo. La società ricorrente ha argomentato che le Autorità Portuali non agiscono su delega dello Stato, ma ‘per competenza propria’ in base a una legge specifica (L. 84/1994). Di conseguenza, le concessioni da esse rilasciate non potrebbero essere qualificate come ‘statali’ e, pertanto, sarebbero escluse dal campo di applicazione dell’imposta regionale concessioni.

Secondo questa tesi, l’autonomia gestionale delle Autorità Portuali, finalizzata allo sviluppo dei traffici portuali, renderebbe le loro concessioni qualitativamente diverse da quelle rilasciate direttamente dallo Stato o da altri enti su mera delega. Di contro, la Regione ha difeso la legittimità della pretesa fiscale, sostenendo che la natura del bene (demanio dello Stato) è l’unico elemento rilevante per l’applicazione del tributo.

Le Motivazioni della Cassazione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso della società, confermando la piena legittimità dell’imposizione fiscale. I giudici hanno chiarito che il presupposto dell’imposta, come delineato dalla legislazione nazionale e regionale, va individuato nell’occupazione e nell’uso di beni del demanio o del patrimonio indisponibile dello Stato. Questo è il fatto oggettivo che genera l’obbligo tributario.

La Corte ha specificato che l’identità dell’autorità competente al rilascio della concessione è irrilevante. Il fatto che lo Stato deleghi o attribuisca per legge la gestione di tali beni a Regioni o Autorità Portuali non fa venire meno la natura statale del bene stesso né, di conseguenza, il presupposto dell’imposta. Il tributo non è legato al rapporto formale con l’ente che emette l’atto, ma alla relazione sostanziale del concessionario con il bene pubblico (una res di proprietà dello Stato).

Inoltre, la Corte ha respinto la censura relativa alla presunta violazione del principio di riserva di legge (art. 23 Cost.). Anche se le Autorità Portuali godono di autonomia nel determinare i canoni, esse devono comunque rispettare i criteri generali fissati dalla legge statale. La legge definisce chiaramente gli elementi costitutivi del tributo: i soggetti passivi (i concessionari), il presupposto (l’uso del bene demaniale) e la base imponibile (il canone di concessione), lasciando un margine di determinazione che non sfocia mai nell’arbitrio e che è sempre soggetto a controllo giurisdizionale.

Le Conclusioni

La sentenza consolida un orientamento giurisprudenziale chiaro: l’imposta regionale concessioni demaniali è sempre dovuta quando un soggetto privato ottiene il diritto di usare in via esclusiva un bene di proprietà dello Stato. Il fondamento del tributo è l’incremento economico che il concessionario ottiene da tale uso, a fronte del sacrificio imposto alla collettività, che viene privata dell’uso pubblico del bene.

La decisione sottolinea come il sistema fiscale guardi alla sostanza economica del rapporto: l’utilizzo di un bene pubblico per un’attività imprenditoriale. La natura dell’ente concedente è un aspetto puramente organizzativo della pubblica amministrazione, che non incide sulla natura del tributo. Per le imprese concessionarie, ciò significa che l’imposta è un onere fiscale certo, indipendentemente dal fatto che l’interlocutore amministrativo sia un ministero, una regione o un’autorità portuale.

L’imposta regionale sulle concessioni demaniali è dovuta anche se la concessione è rilasciata da un’Autorità Portuale invece che direttamente dallo Stato?
Sì. La Corte di Cassazione ha stabilito che l’imposta è dovuta perché il presupposto fondamentale del tributo è l’occupazione e l’uso di un bene appartenente al demanio dello Stato, indipendentemente da quale ente pubblico sia competente a rilasciare la relativa concessione.

Qual è il presupposto oggettivo per l’applicazione di questa imposta?
Il presupposto impositivo è la titolarità di una concessione che permette l’occupazione e l’uso di beni del demanio e del patrimonio indisponibile dello Stato. La Corte ha chiarito che l’elemento centrale è la relazione tra il soggetto e il bene demaniale, non il rapporto formale con l’ente che ha rilasciato l’atto.

La determinazione del canone da parte dell’Autorità Portuale viola il principio costituzionale della riserva di legge in materia fiscale?
No. Secondo la Corte, il principio della riserva di legge (art. 23 della Costituzione) è rispettato. La legge statale fissa gli elementi costitutivi del tributo (soggetti passivi, presupposto, base imponibile). Sebbene l’Autorità Portuale determini l’importo del canone, deve farlo seguendo criteri predeterminati dalla legge, il che previene decisioni arbitrarie e garantisce la legittimità dell’imposizione.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 4425 Anno 2024

Civile Sent. Sez. 5 Num. 4425 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 20/02/2024

SENTENZA

sul ricorso iscritto al n. 14977/2015 R.G. proposto da: RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliato in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE) che lo rappresenta e difende unitamente agli avvocati COGNOME NOME (CODICE_FISCALE), COGNOME NOME (CODICE_FISCALE)

-ricorrente-

contro

REGIONE RAGIONE_SOCIALE SETTORE RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliato in R INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE) rappresentato e difeso dagli avvocati COGNOME NOME (CODICE_FISCALE), COGNOME NOME (CODICE_FISCALE)

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. FIRENZE n. 329/2015 depositata il 19/02/2015.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 06/10/2023 dal Consigliere NOME COGNOME.

Sentite le conclusioni del P.G. che ha concluso per il rigetto del ricorso.

FATTI DI CAUSA

Con sentenza n. 329/13/2015, depositata in data 19 febbraio 2015 e non notificata, la Commissione Tributaria Regionale della Toscana rigettava l’appello proposto dalla società RAGIONE_SOCIALE avverso la sentenza n. 147/11/2015 della Commissione Tributaria Provinciale di Firenze che aveva parzialmente accolto l’impugnazione della società contribuente avverso due atti di accertamento emessi dalla Regione Toscana, per l’imposta regionale anno 2006 relativa alla concessione del demanio rilasciata dall’RAGIONE_SOCIALE, ritenendo sussistere solo le obiettive condizioni di incertezza sulla portata ed ambito delle disposizioni di legge e riconoscendo, pertanto, l’applicabilità alla fattispecie dell’invocata esimente prevista dall’art.6 d.lgs. n.472/97 in materia di sanzioni, dichiarando compensate le spese di lite.
1.1. La Commissione Tributaria Regionale, richiamata la normativa di riferimento, riteneva che la pretesa impositiva della regione Toscana era pienamente legittima in quanto trovava il suo presupposto nella concessione demaniale che era statale mentre alla regione Toscana e/o all’ RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE erano state solamente delegate le funzioni amministrative relative ai beni demaniali rimasti nella titolarità dello Stato.

Rilevava che, nel caso in esame, era la legge a fissare gli elementi essenziali del tributo: i soggetti passivi (i concessionari dei beni dello Stato), il presupposto dell’imposta (esistenza di un canone di concessione), la base imponibile (il canone concessorio) e la aliquota da applicare (il 15% del canone statale), restando unicamente

demandata all’ RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE di determinare, con normativa secondaria, la base imponibile, nel rispetto del principio della riserva di legge, sulla scorta di criteri prestabiliti.

Avverso la suindicata sentenza la RAGIONE_SOCIALE propone ricorso per cassazione affidato a due motivi.

La regione Toscana resiste con controricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo la società contribuente denuncia la nullità della sentenza per violazione e/o falsa applicazione degli artt. 2 legge n. 281/1970, 1 legge reg. Toscana n.2/19 71, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.

Ad avviso di parte ricorrente la sentenza impugnata risulta viziata per violazione e/o errata applicazione de ll’ articolo 2 della legge n.281/1970 nonché dell’ art. 2 della legge reg. Toscana n.2/1071 che si riferiscono, entrambi, a concessioni ‘statali’ mentre nel caso di specie, per quanto lo Stato permanga titolare del diritto dominicale sui beni del demanio marittimo, la concessione rilasciata dall’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE non potrebbe definirsi propriamente ‘statale’, perché lo Stato non delega all’A utorità RAGIONE_SOCIALE solo la gestione delle funzioni amministrative relative a detti beni, né lo Stato percepisce il canone, o parte di esso, dalle relative concessioni sui beni del demanio di cui è titolare.
Osserva che per i beni del demanio marittimo, affidati alla gestione delle RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, contrariamente a quanto statuito nella sentenza, non vi è alcuna delega di funzioni da parte dello Stato, ma una diretta attribuzione istituzionale di competenze, funzioni e poteri avvenuta con apposita legge (legge n. 84/1994), successiva sia alla legge n. 281/ 1970, che ha istituito l’imposta regionale sulle concessioni statali dei beni del demanio e del patrimonio, che a quella regionale n.2/1971, con cui la regione Toscana ha dato attuazione alla precedente previsione.
Evidenzia che le concessioni rilasciate dalle RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE sono, infatti, rilasciate ‘per competenza’ e non su delega, come avviene per le regioni e gli altri enti territoriali, con il risultato che le funzioni in ambito demaniale marittimo delle RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE non sono in alcun modo comparabili con quelle delegate e svolte dalle regioni ed, anzi, si distinguono del tutto da queste.

Conclude rilevando che il tributo in questione non può e non deve trovare applicazione alle concessioni demaniali marittime rilasciate dalle RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE sia per la natura giuridica di enti pubblici non economici di dette RAGIONE_SOCIALE, distinte dallo Stato, sia per il fatto che la gestione del demanio loro affidata viene svolta in piena autonomia dall’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE che, nel perseguimento dei propri fini istituzionali (sopra richiamati e di cui all’art.6 legge n. 84/94), valuta e decide, nell’ottica di promozione dello scalo amministrato e di sviluppo dei traffici, a chi affidare in concessione le aree e le banchine del RAGIONE_SOCIALE per lo svolgimento dei servizi e delle operazioni RAGIONE_SOCIALE, con il risultato che dette concessioni non possono tecnicamente qualif icarsi come statali, restando così fuori dall’ambito di applicazione della norma istitutiva dell’imposta regionale che si applica, appunto, esclusivamente alle concessioni statali.
Con il secondo motivo denuncia la nullità della sentenza per violazione e/o falsa applicazione degli artt. 3 e 7 del d.l. 400/93 convertito con modificazioni nella legge n. 494/93 nonchè dell’art.10 del decreto i nterministeriale 19 luglio 1989, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.

Lamenta che la Commissione Tributaria Regionale, per sostenere che l’entità del canone era determinata ex lege , aveva richiamato il d.l. 400/1993 e la legge n.84/1994 non considerando come tali disposizioni non determinavano affatto la base imponibile dell’imposta de qua , cioè l’ammontare dei canoni per le concessioni demaniali marittime rilasciate dalle RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE.

I motivi, da esaminare congiuntamente in quanto fra loro connessi, sono da ritenere infondati per le ragioni appresso specificate.

3.1. Occorre, in primo luogo, richiamare la normativa di riferimento: In base alla legge n. 281 del 1970, art. 2: “1. L’imposta sulle concessioni statali si applica alle concessioni per l’occupazione e l’uso di beni del demanio e del patrimonio indisponibile dello Stato siti nel territorio della Regione, ad eccezione delle concessioni per le grandi derivazioni di acque pubbliche. 2. Le Regioni determinano l’ammontare dell’imposta in misura non superiore al triplo del canone di concessione. 3. L’imposta è dovuta dal concessionario, contestualmente e con le medesime modalità del canone di concessione ed è riscossa, per conto delle Regioni, dagli uffici competenti alla riscossione del canone stesso”.
La legge reg. Toscana n. 2 del 1971, art. 1, comma 1, ha introdotto in tale regione, conformemente a quanto stabilito dalla citata legge, “l’imposta regionale sulle concessioni statali per l’occupazione e l’uso dei beni del demanio e del patrimonio indisponibile dello Stato, situati nell’ambito territoriale della Regione”. Questa disposizione, comma 2, lett. c), commisurava l’imposta regionale “relativamente alle concessioni di beni del demanio marittimo, al 25% (nel periodo in esame 15%) del canone statale di concessione e del canone assunto a base di calcolo degli indennizzi di cui al d.l. 5 ottobre 1993, n. 400, art. 8 (Disposizioni per la determinazione dei canoni relativi a concessioni demaniali marittime), convertito, con modificazioni, dalla L. 4 dicembre 1993, n. 494”.
L’art. 01 del d.l. n. 400/1993, conv. dalla legge n. 494/1993, ha previsto, alla lett. d) tra le concessioni demaniali marittime, in relazione all’oggetto, quelle per attività di gestione di strutture ricettive ed attività ricreative e sportive. La successiva norma d’interpretazione autentica di cui all’art. 13 della legge 8 luglio 2003, n. 172 ne fa, per un verso espresso riferimento, stabilendo, per altro,

con l’aggiunta di un ulteriore periodo al comma 2 del citato art. 01, che le disposizioni di detto comma, che attengono esclusivamente alla durata delle concessioni, indipendentemente dalla natura, non si applicano alle concessioni rilasciate nell’ambito delle rispettive circoscrizioni territoriali dalle autorità RAGIONE_SOCIALE di cui alla legge 28 gennaio 1994, n. 84. L’art. 03 del succitato d.l. n. 400/1993, ha poi stabilito i criteri direttivi per la determinazione dei canoni annui per concessioni con finalità turistico -ricreative di aree, pertinenze demaniali marittime e specchi acquei, per i quali si applicano le disposizioni relative alle utilizzazioni del demanio marittimo, stabilendo gli importi a mq. in ragione delle diverse categorie di beni (tra cui gli specchi acquei) ivi previste e della diversa natura degli impianti funzionali all’occupazione. L’art. 7 del decreto medesimo al primo comma ha previsto che gli enti RAGIONE_SOCIALE (RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, ai sensi della citata legge n. 84/1994) possano adottare, per concessioni demaniali marittime rientranti nel proprio ambito territoriale, criteri diversi da quelli indicati nel decreto, “che comunque non comportino l’applicazione di canoni inferiori rispetto a quelli che deriverebbero dall’applicazione del decreto stesso”.
L’art. 8, comma 1, del d.lgs. 6 maggio 2011, n. 68, ha quindi previsto che, “Ferma la facoltà per le regioni di sopprimerli, a decorrere dal 10 gennaio 2013 sono trasformati in tributi propri” oltre agli altri tributi indicati dalla norma, “l’imposta regionale sulle concessioni statali dei beni del demanio marittimo, l’imposta regionale sulle concessioni statali per l’occupazione e l’uso dei beni del patrimonio indisponibile”.

Successivamente la legge reg. Toscana n. 77 del 2012, art. 11, ha eliminato il tributo nei seguenti termini: “Alla L.R. 30 dicembre 1971, n. 2, art. 1, comma 2, (Istituzione dei tributi propri della Regione), dopo le parole: “acque pubbliche” sono inserite le seguenti: “L’imposta regionale sulle concessioni statali per l’occupazione e l’uso dei beni del demanio e del patrimonio indisponibile dello Stato

istituita ai sensi della L. n. 281 del 1970, art. 2, non si applica, a decorrere dal periodo d’imposta 2013, alle concessioni rilasciate dall’RAGIONE_SOCIALE di cui al D.P.R. 20 marzo 1996 (Istituzione dell’autorità RAGIONE_SOCIALE nel RAGIONE_SOCIALE), art. 1 e dalle RAGIONE_SOCIALE di cui alla L. 28 gennaio 1994, n. 84, art. 6 (Riordino della legislazione in materia RAGIONE_SOCIALE)”.

3.2. Ciò premesso, la questione del rapRAGIONE_SOCIALE intercorrente tra il tributo regionale sul canone concessorio e la natura della concessione incisa è già stata più volte affrontata – sul piano tanto soggettivo quanto oggettivo – da questa Corte di legittimità (vedi, in particolare, ex plurimis, Cass. n. 6714/2020; Cass. nn. 12293,12294,12295 e 12296 del 2021; nonché Cass nn. 11518, 11536 e 11550 del 2023) la quale è, sul punto, pervenuta a conclusioni univoche e pienamente confacenti anche al caso di specie (concessione demaniale marittima di terminal RAGIONE_SOCIALE).
In sintesi è stato statuito che:

l ‘eliminazione del tributo da parte della legge reg. Toscana n. 77 del 2012 cit., art. 11, comma 1, non ha effetto retroattivo, ma opera (come del resto testualmente previsto) solo a decorrere dall’annualità 2013, risultando pertanto ininfluente ai fini della presente causa, in quanto relativa ad annualità pregressa nella quale l’imposta era ancora vigente (Cass. n. 6061/17). Questa eliminazione costituisce il frutto di una scelta puramente discrezionale del legislatore regionale (consentitagli dall’ordinamento nazionale) nell’ambito della manovra di bilancio (legge finanziaria regionale per l’anno 2013) incidente su tributi propri, sicché non può ad essa attribuirsi alcun significato o efficacia di “sostanziale riconoscimento dell’infondatezza della pretesa impositiva” riferita ad annualità pregresse (Cass. n. 6061/17 cit.);
l’attribuzione alle Regioni, su delega da parte dello Stato, di funzioni in materia di rilascio delle concessioni e la devoluzione ad

esse dei relativi canoni, non è di per sé idonea a far venire meno il presupposto dell’imposta in esame, individuato dal combinato disposto della legge n. 281 del 1970 e art. 2 legge reg. Toscana n. 2 del 1971, art. 1, “nella titolarità di una concessione statale su un bene, per l’occupazione e l’uso di beni del demanio e del patrimonio indisponibile dello Stato”, ciò perché tale presupposto va individuato non nell’esistenza di una concessione rilasciata dallo Stato bensì nel fatto oggettivo dell’occupazione e dell’uso assentiti dei beni demaniali o del patrimonio indisponibile, indipendentemente dall’RAGIONE_SOCIALE cui competa per legge il rilascio della relativa concessione (così Cass. n. 11655/15, in tema di concessione per lo sfruttamento di risorse geotermiche di cui al d.lgs. n. 112 del 1998, ex art. 34, comma 1, ma sulla base di un principio sistematico e di portata generale);
– la conformità del tributo alla riserva (relativa) di legge ex art. 23 Cost. deve ritenersi assicurata dal fatto che gli elementi costitutivi del tributo in questione sono fissati per legge statale, nel senso che la legge n. 281 del 1970, all’ art. 2, individua il presupposto impositivo (come appena descritto), i soggetti passivi d’imposta (concessionari di beni del demanio e del patrimonio indisponibile) e la base imponibile (costituita dallo stesso canone di concessione), ed in ambito regionale, la cit. legge n. 2/1971 (art. 1, comma 3) prevede che l’imposta sia appunto commisurata ad una prestabilita percentuale (aliquota) del canone di concessione statale. P quanto specificamente concerne le concessioni demaniali marittime, la disciplina nazionale (d.l. n. 400 del 1993 conv. in legge n. 494 del 1993) detta altresì i criteri per la determinazione dei canoni (cioè della base imponibile), stabilendo per quanto qui rileva che (art. 7) “1. Gli enti RAGIONE_SOCIALE potranno adottare, per concessioni demaniali marittime rientranti nel proprio ambito territoriale, criteri diversi da quelli indicati nel presente decreto, che comunque non comportino l’applicazione di canoni inferiori rispetto a quelli che deriverebbero
dall’applicazione del decreto stesso” (Cass. ord. nn. 21136 – 21137 – 21138/2016 aventi riguardo a concessione di beni del demanio marittimo, da parte dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, a favore di circoli nautici della Toscana);

vale, sulla tematica in esame, quanto già osservato sia da Cass. SS.UU. n. 18262/04 circa il fatto che: “L’art. 23 Cost., contenente una riserva relativa di legge, vieta che le prestazioni personali o patrimoniali siano imposte direttamente da una fonte secondaria, ma non esclude che il precetto legislativo possa essere da detta fonte integrato, essendo anche ammissibile il rinvio a provvedimenti amministrativi diretti a determinare elementi o presupposti della prestazione, purché risultino assicurate, mediante la previsione di adeguati parametri, le garanzie in grado di escludere un uso arbitrario della discrezionalità amministrativa”, sia dalla Corte Costituzionale (con giurisprudenza costante: sent. nn. 343/95, 150/03, 286/04) in ordine al fatto che la potestà di imposizione e riscossione del canone demaniale segue la titolarità dominicale del bene, e non quella delle funzioni legislative o amministrative di altri enti (quali le stesse RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE) che si concretano nell’esercizio del potere concessorio, o autorizzatorio, circa l’utilizzazione del bene stesso.
3.3. Ad avviso di questo Collegio la Commissione Tributaria Regionale, nel ritenere legittima detta tassazione, ha fatto, nella sostanza, corretta applicazione dei richiamati principi.

3.4. Va, invero osservato che le deduzioni di parte ricorrente non colgono in alcun modo nel segno, dovendosi precisare che i principi fissati dall’ assai risalente Cass. n. 10097/2001 richiamati nel proprio ricorso dalla società contribuente – risultano superati sulla scorta della successiva giurisprudenza consolidatasi in materia, sopra enunciati.

3.5. Le considerazioni di parte ricorrente, in generale, non sono condivisibili, basandosi su elementi e peculiarità che non sono in

grado di incidere sull’assetto della materia, così come sopra delineato. Si tratta, infatti, di argomentazioni che valorizzano, in asserita funzione discriminante, la particolare finalità delle concessioni in esame e le particolari modalità di autonoma determinazione dei canoni (peraltro, come anticipato, anch’esse radicate nella previsione di legge), senza però minimamente incrinare gli indicati fattori di legittimità del tributo che afferiscono ai profili della fruizione del bene demaniale marittimo da parte del privato (quale presupposto d’imposta) ed alla previsione legale degli elementi costitutivi della imposizione. Come si è detto, si tratta di profili incentrati in maniera univoca sulla fruizione del bene pubblico, indipendentemente dall’autorità investita della potestà normativa o amministrativa in materia, così come dalla maggiore o minore autonomia (rispetto alla legge) nella determinazione dei canoni, sicché non può fondatamente affermarsi che l’imposta non sia dovuta solo perché afferente ad una concessione demaniale marittima asseritamente ‘diversa’ dalle altre, là dove tale ‘asserita’ diversità non pare in alcun modo ravvisabile ai fini strettamente impositivi.
3.6. Occorre, in proposito, dare continuità a quanto statuito dalla Corte di Cassazione con l’ ordinanza n. 5741/2021 -in identica controversia vertente fra le medesime parti relativamente alle annualità 2010 e 2011 -secondo cui ‘ Dall’esame del quadro normativo sopra riportato è evidente che, con riferimento alle annualità oggetto dell’avviso di accertamento, il tributo in questione, fissato in sede di normativa primaria, nei sui presupposti impositivi, soggetti passivi, base imponibile, aliquota e sanzioni, trova piena applicazione anche alle concessioni per l’occupazione e l’uso di beni del demanio restando unicamente demandata alla facoltà dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE di determinare, con normativa secondaria, l’ammontare della base imponibile, nel rispetto del principio della riserva di legge, relativa, posta dall’art. 23 Cost., sulla base di criteri
predeterminati (Cass. S.U. n. 18262/2004; 21136/2016 e 6061/2017). Va, quindi, ribadito il principio di diritto affermato da questa Corte secondo il quale «ai sensi della L. 16 maggio 1970, n. 281, art. 2, comma 1, nonchè ai sensi della L.R. Toscana 30 dicembre 1971, n. 2, art. 1, comma 1, presupposto dell’imposta regionale sulle concessioni statali per l’occupazione e l’uso di beni appartenenti al demanio o al patrimonio indisponibile dello Stato inclusi nel territorio della Regione, sono l’occupazione e l’uso assentiti dagli stessi, indipendentemente dall’RAGIONE_SOCIALE cui compete il rilascio della concessione, e non, invece, l’esistenza di una concessione rilasciata dallo Stato»(Cass. n. 11655/2015 e 11652/2015 e più recentemente Cass.nr. 6714/2020) ‘.
3.7. Appare, pure, opportuno richiamare quanto condivisibilmente affermato da Cass. 12296/2021 che, in analoga fattispecie, nel premettere che sul piano della soggettività impositiva, la natura regionale del tributo non confligge con la natura statuale della concessione, a sua volta derivante dal diritto dominicale esercitato dallo Stato sui beni del demanio marittimo concessi in uso dalla autorità RAGIONE_SOCIALE (il che integra, come detto, il presupposto dell’imposta) e che sul piano della determinazione obiettiva gli elementi costitutivi dell’imposizione discendono da criteri di legge, ferma restando la ricorribilità in sede giurisdizionale di quei canoni concessori che l’autorità RAGIONE_SOCIALE abbia in ipotesi fissato in violazione di tali criteri e, più in generale, dei parametri di proporzionalità e ragionevolezza, nel superare le stesse censure in questa sede dedotte ha testualmente evidenziato come: « ….. La società contribuente assume che questi principi (elaborati con riguardo a diverse fattispecie) non varrebbero per la specificità delle concessioni demaniali marittime aventi ad oggetto, ex art.36 codice della navigazione, non già le attività turistico-ricreative, di traffico passeggeri, cantieristiche e commerciali, ma proprio l’uso di banchina e terminal. Ciò perché, da un lato, i canoni per queste
ultime concessioni verrebbero stabiliti autonomamente dalle autorità RAGIONE_SOCIALE senza prefissazione di parametri generali desumibili dalla legge e perché, dall’altro, essi risponderebbero a finalità del tutto peculiari, in quanto afferenti alla realizzazione di linee e programmi di sviluppo e promozione delle strutture RAGIONE_SOCIALE elaborate dalle stesse autorità RAGIONE_SOCIALE; tanto che le relative concessioni possono essere rilasciate solo a favore di società terminaliste che presentino determinati requisiti tecnico-professionali ed organizzativi, e sempre in vista di quella realizzazione (la cui mancanza può determinare la revoca stessa del titolo concessorio). Questo argomentare non convince, dal momento che esso si basa su elementi e peculiarità che non sono in grado di incidere sull’assetto della materia così come sopra delineato. Si tratta infatti di argomenti che valorizzano, in asserita funzione discriminante, la particolare finalità delle concessioni in esame e le particolari modalità di autonoma determinazione dei canoni (peraltro, come visto, anch’esse radicate nella previsione di legge), senza però minimamente attingere o porre in discussione gli indicati fattori di legittimità del tributo, concernenti i – tutt’affatto diversi – profili della fruizione del bene demaniale marittimo da parte del privato (quale presupposto d’imposta) e della previsione legale degli elementi costitutivi della imposizione. Come detto, si tratta di profili incentrati in maniera esaustiva sul godimento del bene pubblico, indipendentemente dall’autorità investita della potestà normativa o amministrativa in materia, così come dalla maggiore o minore autonomia (rispetto alla legge) nella determinazione dei canoni. Sicché non può fondatamente affermarsi che l’imposta non sia dovuta sol perché afferente ad una concessione demaniale marittima asseritamente ‘diversa’ dalle altre, là dove tale diversità opererebbe su piani (sostanzialmente riconducibili, appunto, agli obiettivi della concessione ed ai criteri di determinazione dei canoni) del tutto estranei alla fattispecie impositiva. E neppure potrebbe tralasciarsi di considerare come tali
piani non siano, del resto, neppure in grado di snaturare e rendere avulse le concessioni in questione rispetto al regime generale loro proprio, non essendo in discussione che quelle finalità organizzative e promozionali della struttura RAGIONE_SOCIALE non siano comunque in grado di far venir meno la precipua e preminente finalizzazione concessoria all’uso ed all’occupazione del bene demaniale marittimo per lo svolgimento di attività imprenditoriale, assunta essa stessa dal legislatore ad indice di capacità contributiva ex art.53 Cost. Ricorre, anche in proposito, il costante orientamento di legittimità (tra le altre: Cass.n. 23067/19; 10674/19; 8536/19) riferito al regime giuridico di classamento catastale delle strutture RAGIONE_SOCIALE vigente anteriormente all’introduzione dell’art.1, co. 578, I. 205/17, secondo cui la funzione imprenditoriale e concorrenziale esercitata dalle società RAGIONE_SOCIALE terminaliste operanti in regime di concessione demaniale assume rilievo preminente ai fini del suddetto classamento e della correlativa imponibilità Ici delle aree, pur in presenza di un indubbio interesse pubblico allo svolgimento di tale funzione ed all’incremento e miglioramento dei servizi RAGIONE_SOCIALE connessi».
3.8. Avendo parte ricorrente richiamato la tesi secondo cui la imposizione in questione violerebbe il principio di legalità e, quindi, il disposto di cui all’ art. 23 Cost. in quanto , per le concessioni ex art. 18 legge n. 84/1994, è la RAGIONE_SOCIALE a determinare la misura del canone demaniale con provvedimenti amministrativi liberamente discrezionali senza incontrare alcun ‘limite di legge’ non esistendo criteri generali stabiliti per legge che non fissa i ‘limiti massimi’ alla misura dei canoni, a parte quanto sopra rilevato si rendono necessarie alcune ulteriori precisazioni.
Come chiarito dalla Corte Costituzionale con la pronunzia n. 157/1996 secondo la costante e conforme giurisprudenza costituzionale il principio della riserva di legge in tema di prestazioni imposte va inteso in senso relativo, ponendo l’obbligo per il

legislatore di determinare preventivamente e sufficientemente criteri direttivi di base e linee generali di disciplina della discrezionalità amministrativa ‘ tanto che la Corte ha già avuto occasione di affermare che non contrasta con tale principio l’assegnazione ad organi amministrativi non solo di compiti meramente esecutivi, bensì anche di quello di determinare elementi, presupposti o limiti, variamente individuabili, della prestazione stessa, sulla base di dati e valutazioni di ordine tecnico (sentenze n. 129 del 1969 e n. 27 del 1979). Nè tale principio può ritenersi violato, anche in assenza di una espressa indicazione legislativa dei criteri, dei limiti e dei controlli che delimitano l’ambito di discrezionalità della pubblica amministrazione, quando gli stessi siano desumibili dalla composizione e dal funzionamento degli organi competenti a determinare la misura della prestazione di cui trattasi (sentenze n. 4 del 1957; n. 51 del 1960; n. 5 del 1963; n. 21 del 1969; e n. 67 del 1973) ovvero quando esista, per l’emanazione dei provvedimenti amministrativi concernenti la prestazione medesima, un modulo procedimentale con il quale venga a realizzarsi la collaborazione di una pluralità di organi al fine di escludere eventuali arbitrii dell’amministrazione (sentenza n. 507 del 1988) ‘.
Secondo tali indicazioni il precetto costituzionale del suddetto art. 23 deve ritenersi rispettato quando la legge che prevede l’imposizione, pur non fissandone il massimo, determini criteri, condizioni, limiti e controlli idonei a contenere la discrezionalità dell’ente impositore nell’esercizio del potere attribuitogli e ad evitare così che essa possa trasmodare in arbitrio, sicchè ‘ la determinazione dei presupposti del rapRAGIONE_SOCIALE tributario e la delimitazione del suo contenuto devono desumersi di volta in volta dalla concreta regolamentazione fatta dalla legge che prevede l’imposizione ‘ .
La Corte Costituzionale (vedi sent. n. 83/2015) ha, poi, ribadito sin dalle sue prime pronunce, che <>, si deve interpretare

<> e che questo principio <> (sentenza n. 4 del 1957).

In forza di tali principi non si ravvisano profili di criticità rispetto all’art. 23 Cost., risultando soddisfatti i requisiti costantemente sottolineati dalla Corte Costituzionale: posto che il rilascio delle concessioni marittime prevede, ex lege ai sensi del richiamato art. 18 legge 84/1994 , l’intervento nella relativa procedura amministrativa di altri soggetti pubblici e la medesima stipula della concessione con i privati presuppone una accettazione delle condizioni del concessionario tale da implicare l’ esclusione di possibili abusi, il tributo in questione deve ritenersi legittimo e conforme a detto precetto.
Gli elementi costitutivi dell’imposizione discendono, invero, da criteri di legge e non dalla autonomia gestionale della autorità gerente. Deve, infatti, osservarsi che la pretesa impositiva, in termini generali, si fonda e trova la sua legittimazione nella legge (art. 23 Cost.) -(vedi Cass. SS.UU. n. 10306/2016 che ha chiarito come la determinazione del canone di concessione ‘è ad altri affidata dalla legge , rimanendo, quindi, salva la riserva di legge relativa) e si giustifica in ragione della capacità contributiva del privato (art. 53 Cost.) non ponendosi, neanche, un problema di violazione del principio di uguaglianza dinanzi alla legge (art. 3), in ragione, peraltro, della possibile ricorribilità in sede giurisdizionale di quei canoni concessori che l’autorità RAGIONE_SOCIALE abbia fissato in violazione di tali criteri e, più in generale, dei parametri di proporzionalità e ragionevolezza.
3.9. La infondatezza delle censure proposte scaturisce, pervero, dalla considerazione che nella fattispecie la scelta sull’ an del tributo

è esercitata dal legislatore (nazionale prima e regionale poi) e trova fondamento nella utilizzazione esclusiva di un bene dello Stato che crea un incremento economico nel concessionario, con correlativo sacrificio da parte del titolare del bene (lo Stato) che lo sottrae all’uso pubblico.

Il presupposto impositivo è, quindi, da individuarsi nell’uso e l’occupazione (assentiti) di beni del demanio dello Stato, situati nel territorio della Regione, visto nella sua dimensione oggettiva, come relazione utile del soggetto con una res di proprietà dello Stato, ma sita nel territorio regionale, e non in ragione del rapRAGIONE_SOCIALE con l’autorità che rilascia la concessione.

Sulla scorta delle considerazioni il ricorso deve essere, pertanto, rigettato.

4.1. Le spese di questo giudizio di legittimità vanno compensate in ragione del consolidarsi, in corso di lite, del sopra richiamato indirizzo giurisprudenziale.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso; compensa le spese; visto l’art. 13, comma 1quater , d.P.R. n. 115 del 2002, come modificato dalla legge n. 228 del 2012 dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, a carico della parte ricorrente, di un ulteriore imRAGIONE_SOCIALE a titolo di contributo unificato, pari a quello previsto per il ricorso principale, a norma del comma 1bis dello stesso art.13, se dovuto. Così deciso nella camera di consiglio della sezione tributaria, in data 6 ottobre 2023
Il Consigliere relatore Il Presidente (NOME COGNOME ) (NOME COGNOME)

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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